高速公路建設行業稅收征管的優化路徑探索

蘇貫天

（河南省高速公路聯網監控收費通信服務有限公司，鄭州 450000）

0 引言

高速公路建設是社會進步的彰顯，是現代文明的獨特標志，也是擴內需、保增長的重大舉措。隨著我國高速公路建設行業的飛速發展，高速公路在優化城市群空間結構、加強城鄉經濟文化交流、增加居民就業機會、拉動消費與提升人們生活質量方面的作用愈加明顯。當前，我國高速公路建設與經營形勢較好，財務核算相對規范合理。但是，高速公路建設屬于跨區域（跨省、市、縣、鎮）項目，這加大了基層稅收征管的難度。為了改善這一現狀，必須完善稅收征管，優化征管路徑，以推動高速公路稅務管理健康發展。

1 高速公路建設行業特點

高速公路建設與運營已經深入我國國家經濟發展、社會生產生活的方方面面，為拉動經濟增長與推動社會進步作出了巨大貢獻。新時期我國高速公路建設項目的數量劇增，建設的規模也在持續擴大。就高速公路建設行業來說，其特點主要體現在以下方面。

首先，施工單位以外來單位居多。高速公路建設項目的施工一般會承包給具有一定資質的外來單位。承包單位的結構以總承包單位為根節點，呈現出典型的樹型特征?？偝邪鼏挝辉谫Y金、人員培訓、管理等各個方面對分包單位進行全面控制，以保障整個項目施工的工期與質量。其次，高速公路施工單位實行雙重稅務管理。納稅人在報驗登記地稅務機關預繳稅款，然后返回機構所在地后，可在機構所在地稅務機關抵減稅款。再次，高速公路建設單位財務制度相對健全，核算符合科學規范，可有效把控施工進度。最后，整個高速公路建設項目耗資大、周期長。

2 當前稅收征管中的主要涉稅問題

2.1 跨區域經營稅源管轄權存在爭議

高速公路建設是一個系統而龐大的工程，其在建設過程中往往需要跨越不同的省、市、縣、鎮等，這便需要各省、市、縣等跨區域經營單位進行聯合建設與經營。通常情況下，高速公路建設跨區域經營單位會將合同總金額按照施工建設計劃以及項目施工的具體情況，在各省、市、縣等進行拆分。為了更有效地將總金額進行拆分，跨區域經營單位一般會開具多份《跨區域涉稅事項報告表》，同時要保證所有《跨區域涉稅事項報告表》加總金額等于合同總金額。但在實際情況中，很有可能出現報驗金額與實際施工金額存在出入的現象，這會導致區域稅款流失，繼而引發稅源管轄爭議問題。

2.2 應稅收入少計、申報不及時

高速公路建設在跨區域經營的情況下，很容易出現各單位應稅收入少計、申報不及時等問題。很多總承包方依據合同金額所預交的稅款，會明顯少于實際經營的金額，或者也會少于《跨區域經營涉稅事項報告表》中的合同金額。這種情況不僅在總承包方出現，在一些分包方項目建設中也常出現。在新政府會計制度下，高速公路建設施工單位應采取權責發生制開展會計核算、稅款繳納等工作。但事實上，部分單位依然采用收付實現制，依據資金到賬情況來繳納稅款。這種方式極易出現應稅收入少計，或者稅款申報不及時等問題，繼而造成國家稅款流失。

2.3 跨區域經營單位稅種申報不實、不全

高速公路建設的跨區域經營單位在稅種申報時會出現稅種申報不全、稅種不能如實申報等問題?？鐓^域經營單位所涉及的稅種較多，除了涉及增值稅及附加稅費、企業所得稅、印花稅等一些重要的稅種，還涉及耕地占用稅、土地使用稅。另外，很多單位還會涉及資源稅、房產稅等稅種。就以上所提及的稅種而言，有些單位全部涉及，但有些單位只涉及部分稅種。但在實際稅種申報情況中，很多跨區域經營單位只申報增值稅及附加稅費，對其他稅種一概不報，這同樣導致了國家稅款的流失。

2.4 分包方取得虛開發票，虛列成本費用

在高速公路建設中，為了保證工期與質量，總承包方會根據合同的標段將一些非主體性的工程下包給一些分包單位。由于這些分包單位在資質能力、規模大小、財務核算水平等各個方面存在差異，一些分包方為了節約成本，提高利潤，會將建設工程進行層層分包。在此過程中，分包方會取得一些與實際經營情況不相符的增值稅專用發票，或者一些普通的發票，以此來抵扣與虛列成本費用。這種取得虛開發票的現象成為當前高速公路建設稅收征管亟待解決的問題。

3 高速公路建設稅收征管的優化路徑

3.1 解決跨區域經營稅源管轄權爭議問題

高速公路建設跨區域經營的健康發展需要政府與稅務部門加強重視，相互配合，科學引導。稅務部門應在優化稅務服務、加強稅務管理的同時，對高速公路建設各個階段，如建設前、建設中與建設后的涉稅風險進行研判，做好問題應對。應首先解決跨區域經營稅源管轄權爭議問題。

為了應對稅源管轄爭議問題，稅務機關應主動爭取地方政府、黨委等的多方支持。稅務機關在開展稅收征管工作時，需要國家發展和改革委員會、中國貿促會、自然資源部、住房城鄉建設部、國家市場監督管理總局等部門的幫助與配合。在政府的支持下，稅務機關可成立專門的高速公路稅收管理組織，并向國家發展和改革委員會、中國貿促會、自然資源部等部門獲取項目建設更多直接的、有效的信息。

3.2 解決應稅收入少計、申報不及時問題

高速公路建設行業稅收征管的程序較為煩瑣，在跨區域經營單位中，無論是總承包方還是分包方，應稅收入少計、申報不及時都將影響到整個稅收征管的質量和效率。為解決這一問題，稅務機關應以《稅收征管法》為引領，并嚴格按照各稅（費）種法律法規規定，在其要求的納稅期限內，督促相關的納稅人及時納稅，科學納稅。在日常的稅務管理中，稅務機關應從三點來完善高速公路建設稅收征管。

首先，對比與核對申報數據與工程進程。稅務機關工作人員應將納稅人所申報的稅款數據與高速公路建設項目的實際工程進行對比。如果存在申報數據明顯小于工程進程的現象，則應對相關的納稅人進行約談，進一步了解問題。其次，將兩個“比例”進行對比。先計算出納稅人實際工程進程與總工程進程的比例，再計算出預繳稅款額度與總工程額度的比例，然后將這兩個比例進行對比，如果預繳額度比例明顯小于工程進度比例，也要對納稅人進行約談。最后，對分包與總包數據進行確認，應確定總包扣除的數據與合同中約定的分包比例是否相符。如果分包扣除比例明顯較高，總包方有責任提供具體合同信息與建設施工的進度單，以方便稅務機關的稅收征管。

3.3 解決跨區域經營單位稅種申報不全、不實問題

在國地稅機構合并的背景下，高速公路跨區域經營單位稅種申報不全、不實成為稅收征管中十分棘手的問題。對于稅種申報不實不全的問題，最可靠的應對方式便是按照稅種對跨區域經營單位進行逐個審核。具體審核的內容包括3 項，即對納稅人實際經營情況進行審核、對納稅人申報稅種是否全面進行審核、對第三方采集與納稅人申報信息的一致性進行審核。在審核之后，就應繳納但納稅人并未繳納的稅種向納稅人進行涉稅提示。應加大實地調查力度，將其作為重要的稅種審核依據。在實際工作中，應重點對比增值稅、耕地占用稅、資源稅、印花稅等，督促相關單位及時納稅、全面納稅。

3.4 解決分包方取得虛開發票的問題

為了解決分包方取得虛開發票問題，稅務部門應恪盡職守，扎實做好對分包方納稅人的登記管理工作。鑒于各分包方的財務水平與整體資質參差不齊，應根據具體的情況，結合工程項目的進度做好相關登記管理工作，并通過納稅人學堂、微博、微信等各種新媒體途徑來落實科學納稅宣傳工作，做好科學納稅的相關輔導。

為了更好地提升稅收征管質量，減少分包方取得虛開發票的情況，還應做到兩點。一方面，對分包方的財務人員加大培訓、科學管理。在落實培訓與管理的過程中，還應加大分包方經營地稅務機關與主稅務機關的溝通與聯系，建立信息聯通機制。另一方面，加強監督，一旦發現代開發票“多對一”的情形，稅務機關應重點核實，在實地調研后，對有問題的單位負責人進行約談。此外，對于疑點較高的分包方，應及時跟進，監督提醒，做好預防。

4 結語

高速公路建設是整個建筑行業中的一部分。在具體的項目建設過程中，高速公路建設涉及路基、路面、橋梁、隧道、環保、安全、機電、房屋建筑等多個工程單位，因而高速公路建設是一項龐大而復雜的工程。由于具有跨區域經營的特點，其在稅收征管中存在稅源管轄權引發爭議、應稅收入少計或申報不及時、跨區域經營單位稅種申報不全不實等各種涉稅問題。針對每一種涉稅問題，應對癥下藥，全面解決，以此來推動現代高速公路建設行業快速穩定發展，讓高速公路建設成為國民經濟發展的巨大推動力。