行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策探討

梁曉梅

摘要：隨著社會的進步，人民群眾對政府治理水平的要求逐步提高，促使行政事業單位的工作效能進一步提升，但從內部管理方面看，其財務內控制度建設水平仍有較大的提升空間。不斷推進完善財務內部控制制度是實現高水平執政的必要前提，但當前行政事業單位財務內控制度存在一些突出問題，阻礙了該制度的完善和其作用的發揮。因此，行政事業單位應通過加強單位負責人內控意識、健全單位財務管理機制、嚴格執行內控制度、強化人員素質等措施，促進財務內控制度不斷完善。本文首先闡述了行政事業單位財務內控制度的定義及特點，繼而討論了行政事業單位加強財務內部控制的重要性，隨后就當前財務內控制度存在的問題進行分析，并提出了改善舉措以供參考。

關鍵詞：行政事業單位;財務內控;管理機制

隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》在各單位的廣泛施行，內控機制在行政事業單位內部管理工作中的地位日益突出。但是由于基層單位具有復雜性，且其制度建設起步往往較晚，因此，其財務內部控制建設目前仍然存在較多問題。因此強化財務內部控制制度對于強化單位內部管理和提升治理水平都十分重要。

一、行政事業單位財務內部控制概述

（一）財務內部控制內涵

財務內控制度是財務管理中較為重要的部分，是保障多種管理活動順利開展的基礎，可使國有資產和單位資金免遭人為或意外損失。財務內控制度的管轄范圍既囊括了單位對外的一切治理工作，也包括對內資產運轉的大多數流程，可以說是一種完整、系統、全面、精密的管理系統。從項目上，財務內控系統涵蓋了預決算編制、日常資金往來流轉、資產價格使用和評估、項目建設控制等諸多內容。

（二）財務內部控制特點

財務內控制度具有一般性和特殊性。財務內部控制的一般性體現在普遍作用上，其主要還是用于保障單位國有資產保值增值以及資產的正確運用，財務內部控制可以打好各項業務開展的物質基礎，防止資金浪費或被侵吞。此外，財務內控制度還具有其特殊性，在社會不斷進步、經濟不斷發展的形勢下，行政事業單位的公共屬性越來越受到重視，人民群眾也越來越期待治理的有效性和高效性發揮，而財務內控制度質量是檢驗單位是否具備良好管理水平和優秀治理能力的標準。高質量的財務內控制度能夠幫助單位持續高效推進各項工作，同時也能為培養勤政廉政氛圍提供有力保障。

二、行政事業單位加強財務內控制度建設的重要作用

（一）外部作用

1.有效提高執政水平

行政事業單位加強財務內控制度建設有利于進一步強化執政基礎，提升政府公共治理水平和效能。在我國，大量基層行政事業單位是國家意志的最終貫徹主體，是國家各部委、各部門政策文件具體落實的最后載體。行政事業單位的工作水平、執政能力直接影響了政策文件自上而下傳導的力度、效果和成色，直接影響著人民群眾的切身利益，進而影響了其對政府的看法和信任程度。而強化財務內控制度對嚴格配置和投放公共資源、合理使用國有資產可以起到有力的推動作用，能有效提升政策執行力、資源投放效率，為人民群眾提供更多優質服務。

2.有利于加快實現政府法治化進程

目前，國家加快推進了政府執政法治化建設，實現了依法治國。財務內控制度要求將單位內部事項和外部業務活動盡可能納入制度框架，克服工作過程中容易產生的隨意性、主觀性問題，將工作流程安排通過系統化制度固定下來，降低人為操作導致的風險概率，這也是依法治國在行政事業單位的具體體現之一。因此，加強財務內控制度建設，能夠結合依法治國的總體要求進行一體化推進，進而提升政府依法執政水平。

3.推進勤政廉政風氣

加強財務內控制度建設能夠進一步夯實廉政工作效果，營造反腐高壓態勢，建設風清氣正的工作環境、政治環境。目前，外部監管文件雖然較多，但仍然需要在單位內部設計一套嚴密的財務內控制度，以結合單位實際，堵住操作漏洞、流程漏洞。加強財務內控制度建設，從制度上根除腐敗，打造清正廉潔、拒腐防變的高質量基層執政隊伍。

（二）內部作用

從內部管理效果上看，加強財務內部控制建設有以下幾個重要作用：

1.是有效執行其他相關制度的基礎

從單位整體角度看，財務內控制度是行政事業單位在財務、資產、資金各個方面管理制度的統稱，行政事業單位的經濟活動和內部物資管理，都應該以其作為基本準則。因此，健全財務內控制度是單位內部其他制度（如業務開展規范流程、決算制度、固定資產管理、資金收付、結算制度等）得到有效執行的基本前提。

2.可以加強財務管理，高效使用資金

行政事業單位的資產數量能夠影響甚至決定事業單位的業務水平和服務水平。在現實的治理環境中，行政事業單位所在地、職責及等級不同，所獲得的財政撥付資金也會有顯著不同。在有限的資源環境下，如果想讓惠民政策落到實處，使人民群眾滿意，實現政策制定的初衷，達成國家政策方針目的，就必須要有力提升資金使用效能。加強財務內控制度建設可以加強財務管理，使行政事業單位能高效使用財政資金及國有資產，發揮財務內控制度的監督功能，優化工作流程。

3.確保財務信息真實完整

行政事業單位屬于基層國家工作機關，理應接受廣泛的社會監督和上級監督。建設嚴格的財務內控制度，可以使單位的資產狀況、資產和資金使用情況得到如實呈現，保證政府向公眾和上級部門公開內容的真實性，使行政事業單位能獲得人民群眾有價值的建議，更好地服務于公眾。

三、行政事業單位財務內控制度存在的主要問題

（一）內部控制環境薄弱

目前，部分行政事業單位內控環境不佳，由于行政事業單位的資金大多是由上級財政撥付，因此，其領導層注意力往往集中在獲得政績上，對財務內控制度關注度不夠，管控動力不足。還有部分行政事業單位架構搭建不完善，沒有專設內控部門，財務內控制度的建設和執行僅由財務領導兼任，導致推進進度較慢，且財務部人員少，工作強度大、內容多，其往往消耗大量時間應對日常工作，導致財務內控制度形同虛設。在依照財務內控制度進行內部管理時，其沒有從內控制度的重要性出發，系統推進財務內控制度在工作中的應用，只是簡單進行收支管理、資產登記等基本工作，不主動學習，也不關注財務內控與業務的關系，忽略了更深層次的應用，影響了財務內控制度的執行效果。此外，其對財務內控制度的宣傳工作開展不到位，導致業務部門等其他與財務內控制度密切相關的部門不了解內控制度。

（二）制度設計欠缺科學化

因為各地各部門工作開展環境不同，對象特點不同，因此，建立長效、合理科學的財務內控制度需要進行廣泛調研和討論。目前，部分事業單位雖然按照要求建立了財務內控制度，但是在設計之初沒有考慮當地實際情況，也沒有結合業務發展和財務要求，更沒有考慮為未來業務變化趨勢留足空間，造成財務內控制度過于空洞和僵化。甚至于有些行政事業單位直接套用其他單位的財務內控制度，使得制度與業務發生了沖突，導致制度執行效果不佳。

（三）對內部控制缺乏有效監督

行政事業單位設立財務部門的初衷是對單位的財務和經濟活動進行管理，但是一些單位的財務部門的工作內容止步于賬簿登記工作，對單位一些重點工作的推進參與度不足。部門科室之間業務承接、關聯性不強，難以對業務部門的工作進展和財務使用情況進行有效的監督和管控。在日常工作中，外部監督的力度也較差，一些事業單位的崗位設置不合理，部分崗位甚至沒有滿足重要崗位相分離的要求，一人多崗的問題仍然較為突出，這都不利于財務內控的執行。

雖然行政事業單位會接受上級部門的不定期抽查，還有定期的外部審計，但是由于外部監督間隔時間較長，監督檢查的程度不夠深入，且行政事業單位數量眾多，因此，檢查的時間較短，往往只是進行了報表檢查，沒有深入調查了解其中的問題，導致監督檢查在一定程度上產生形式主義問題。并且內審和紀檢工作往往指向違法違紀問題，對財務內控的內容監督力度較弱，涉足較少，而外部監督、審計在督促落實上只是關注執行層面的問題，沒有關注執行背后規章規定的合理性、科學性，導致單位財務內控制度的執行效果不佳。此外，在檢查方式上，其僅僅采用審計、巡視、巡查等方法，對于財務內控制度的設計和運用方面的檢查相對較少，對單位未起到有效監督的作用。

（四）財務人員能力及專業素質缺乏

首先，在人員結構上，行政事業單位大多數財務人員學習能力相對落后，工作熱情較差，創新意識不強，影響了財務內控制度的有效落實。其次，財務部門對于新員工沒有做好新意識、新理念的培養，也沒有積極開展人才的引進，導致財務部門能力、意識不足，使財務內控制度在部門內部難以有效展開，也無法向業務部門宣傳引導。最后，一些工作人員責任意識淡薄，在制度執行上主觀性、隨意性較大，導致財務內控制度執行不力，效果不佳，業務開展較為粗放，國有資產使用效率不高，浪費現象嚴重。

四、行政事業單位財務內控制度的改善措施

（一）提高單位負責人的內控意識

行政事業單位財務內控制度的推進情況往往取決于領導層的重視程度。根據相關法律法規，單位負責人是單位財務和會計工作的最終責任人，應當對年度的財務編制、財務報告、資產使用狀況等材料負責。因此單位負責人應當重視財務內控制度，對制度設計的合理性、科學性及有效性負責。首先，需要強化單位負責人對財務內控制度建設的重視程度，提高對財務內部控制的認識水平。為此，財務部門應當積極與負責人溝通，聯合各主要部門，對負責人和班子成員開展定期的、形式多樣的相關內容的培訓。這一方面能夠促使各級負責人更全面地了解單位情況，掌握財務情況、財務知識，另一方面也能提高他們對財務內控制度的重視程度，牢固樹立內控責任意識。

（二）健全單位財務管理機制

隨著經濟的發展和社會的進步，廣大人民群眾對社會服務的質量和效果要求更高，因此行政事業單位更應構建一套完備、高效、合理的財務內控制度，以對其業務水平起到更好的提升作用，特別是要對資產采購、評估、使用進行有效規范，以提升國有資產管理和使用水平。但在實踐中，一些單位對國有資產使用規范問題的重視程度仍然不足，未進行相應的制度搭建，或者存在有規不依的情況，因此需要加強立法對這些問題加以解決。我國政府可以從高層著手，構建供廣大行政事業單位遵守的財務內控相關規章制度，以原則性文件結合具體操作細則指引，督促各級行政事業單位積極設計完善制度，并嚴格落實，深化認識，切實提升財務管理水平，提高內部工作規范性和高效性，有效避免資產閑置浪費流失問題。同時注意相互制衡、相互促進的立法原則，使財務工作人員能夠有效依靠規章制度對業務活動進行監督，提高經濟業務工作水平。

（三）嚴格執行內控制度

內控制度的嚴格落實對財務內控制度作用的有效發揮至關重要，因此要強化對內控制度執行的監督，確保單位各部門按要求做好相關的資產采購、入賬登記、使用交接等工作，提高經濟業務開展的規范性。在監督內容上，要對月度的賬目報表按月核查，對內控制度落實情況進行定期檢查和評價，將檢查過程中發現的業務上和財務上的執行問題如實記錄，檢查后進行匯總分析，找出問題的癥結并與各部門溝通完善。對內控的關鍵環節做好不定期的抽查，強化內部控制制度專項檢查，切實發揮內部審計功能。對于內控制度的執行進行全方位的檢查，使項目盡可能細化，促使各單位各部門知曉財務內控制度與各部門的連接點，并形成良好的內控意識，使財務內控制度可以切實在各部門正常運行，起到應有效果。對落實不力，甚至拒不履行的單位或者部門進行處罰，對于內控到位，年度或者季度內控工作無失誤的，要予以表彰獎勵，以形成主動合規、主動內控的良好氛圍。

（四）提高工作人員的素質

由于行政事業單位財務管理工作的開展都是由工作人員來執行的，財務人員的意識和水平會直接影響內控制度執行的效果和水平，因此應當要求工作人員樹立整體意識、大局意識，加強對單位性質、業務情況的掌握。行政事業單位也需要從強化意識、優化技能等方面強化對財務工作人員的培訓。此外，在招聘時，應當加強對人員財務內控意識的考察，要招聘具備豐富工作經驗和能力較強的員工，從存量人員到新增人員兩方面整體提高單位的財務內控工作水平。

五、結束語

行政事業單位作為政策的具體執行者，在我國社會經濟各方面的建設中發揮著重要作用，因此，完善行政事業單位的財務內控制度是各項政策有效落實的有力保證，也是提升國有資產利用率的關鍵渠道。行政事業單位應對當前財務內控制度存在的問題進行剖析，并提出對應的解決措施，以此來不斷提高財務管理質量，保障單位長期穩定運轉。

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