以全面預算管理為基礎芻議企業內部控制要點

彭素紅

致同會計師事務所（特殊普通合伙） 山西太原 030000

1 全面預算管理概述

1.1 全面預算管理概念

全面預算管理在我國發展起步相對較晚，且全面預算管理在我國機關事業單位應用較多，而隨著全面預算管理模式逐步發展，在現代企業管理中也得到了廣泛的應用。在代企業發展過程中，全面預算管理發揮著重要的作用，并逐漸成為了企業管理的重要手段之一。全面預算管理是指通過預算方式控制企業內部各部門的資源分配，包括財務資源和非財務資源，從而實現不同部門之間合理分配，并促進不同部門之間的協調聯系合作更加密切和順暢，為企業生產經營活動總體目標的達成貢獻力量。因此，全面預算管理的對象是企業的資金運動，而且是廣義上的資金運動，包括企業有形與無形的資產。全面預算管理是從企業戰略高度出發，以促進企業長遠發展為目標，對企業資金運動進行有效的預測與管理[1]。

認識全面預算管理首先要認識預算，預算是一種整體性、系統性的現代化管理核算方法，它從企業整體角度著手分配企業的資金運動，從人力物力財力多方面科學合理分配到各個部門當中，使企業生產經營更加科學有序，從先實現企業發展戰略目標。而全面預算管理更是從橫向與縱向對企業的人力物力財力進行整體性、系統性的調控，并強調全員全過程參與到預算管理中，使企業每個階段不同部門的成本費用得以有效控制，并根據市場變化狀況對企業利潤進行精準預測，進而指導企業生產經營活動。

1.2 全面預算管理作用

首先，全面預算管理能夠正確指引企業發展，規范和優化企業工作流程。全面預算管理是從企業長遠發展的戰略目標高度指引企業發展方向，為企業生產經營管理指明方向，并逐層落實到企業的各個部門及環節中。與此同時，全面預算管理還能夠有效地規范和優化企業所有的業務工作流程，從戰略高度落實到具體的細化工作措施，為企業各部門的工作流程提供準繩和規范。

其次，全面預算管理有利于監督和控制企業生產經營行為。企業生產經營過程是資金財物運動的過程，而全面預算管理是從資金運動角度出發，對企業資金運動進行全面管理，規范、控制和監督企業資金使用，通過預算報表等管理者能夠及時了解企業不同部門業務情況及資金使用情況，監督預算執行情況，并根據部門預算計劃考核業績情況等。對于企業的大額投資或重大經營決策，預算分析等更是至關重要，是輔助管理層進行重大決策的重要輔助工具[2]。

最后，全面預算管理有利于推動企業整體發展及評估考核。積極有效的全面預算管理可以給企業員工清晰的工作指引，規范化的流程使得企業各項工作開展更加高效率，從而調動起全體員工的積極性，提升企業的凝聚力，達成企業最終的發展目標。此外，全面預算管理是根據企業現有發展情況結合對未來預測的基礎上作出的資金運動計劃，它能夠有效地優化企業經營行為，同時也是企業及個人發展目標完成情況的評估基準，是業績考核的參照。因此全面預算管理有利于做好企業的業績考核評估工作。

2 企業全面預算管理與內部控制關系分析

2.1 全面預算管理與內部控制目標具有一致性

內部控制是企業生產經營管理中重要的組成部分，我國對企業內部控制的建立與執行有相關的明文規定，尤其是對于上市企業或大中型企業。完善健全的內部控制能夠幫助企業順利有序實現各個項目，并能夠控制項目發展進展，保證不同項目能夠如期按質完成目標。內部控制管理范圍較廣，實現途徑較多，包括執行內部審計、內部管理及全面預算等，內部控制的目的是使不同部門及崗位之間存在相互制約的關系，保證各項決策科學合理并得到有效執行。企業有效實施內部控制最終會形成嚴密的規范體系，確保企業良性運轉。因此全面預算管理與內部控制的發展目標具有一致性，全面預算管理本質是控制企業內部不同部門之間的資金運動，使其運營更加科學規范。全面預算管理與內部控制是交叉融合的，在一定程度上全面預算管理是內部控制的內容之一，而在另一方面全面預算管理又大于內部控制[3]。

2.2 全面預算管理與內部控制優勢互補

全面預算管理與內部控制之間可以優勢互補，其中全面預算管理關注細節和全面，內部控制關注宏觀及運營，二者之間能夠互補不足之處。在企業生產經營過程中實行全面預算管理與內部控制，能夠雙管齊下提升企業全面管理控制效果。有效的全面預算管理能夠把控企業運營中資金運動細節，而內部控制則把全面預算管理未能有效把控的風險責任及經濟效益進行科學合理的分配和控制。因此，全面預算管理與內部控制并不沖突，恰恰相反全面預算管理與內部控制能夠相互補足對方不足之處，從而實現了優勢互補。企業生產經營管理過程中應清晰認識到這一點，不能講全面預算管理與內部控制割裂開來，而是將全面預算管理與內部控制融合貫通，實現1+1大于2的效果。

3 以全面預算管理為基礎的企業內部控制要點

3.1 內部控制環境建設

企業健康發展需要良好的環境，包括企業內部環境及外部環境。企業要有效實施全面預算管理必須要有良好的運轉環境，使各項預算控制制度得到執行，措施得以真正落實。與此同時，有效的全面預算管理又反過來促進了企業的內部控制。尤其是企業要獲取長遠健康發展需要積極向上的內部控制環境，而實施全面預算管理使企業內部資金運動都有所規范，按照一定的準繩與規則運行。因此全面預算管理對企業內部控制環境的建設有著十分重要的作用。此外，企業內部控制環境的建設還需要加強企業文化建設，尤其是對經營理念及價值觀、行為規范等方面，用統一的價值目標規范和敦促企業的管理者及員工，約束企業成員行為，為全面預算管理奠定人力資源管理優勢[4]。

3.2 風險評估方面

風險評估是企業內部控制重要組成部分。企業發展過程中面臨著各種各樣的風險，有來自行業的風險，也有來自市場的風險，有來自國內的風險也有來自國外的風險。企業要想獲得發展必須具備一定的風險抵抗能力。因此企業必須要對自身實際情況及外部環境分析的基礎上評估風險因素，對于部分可預防的風險應盡可能制定科學合理的預案，減少風險發生的概率或降低風險發生帶來的損失。從另一角度來說，風險評估也是全面預算管理的直接表現，企業進行全面預算管理需要預測發展情況，考慮各種風險因素的影響，從而規范企業資金運動。這也從側面說明全面預算管理與企業內部控制之間存在著互相交融的關系。風險評估是內部控制的重要部分，而風險評估的結果是企業預算制定的基礎，從全面預算管理出發進行企業風險評估更加明確和更具針對性。

3.3 內部控制與全面預算管理銜接方面

一般來說，企業的內部控制是相互牽制環環相扣的，當前企業內部管理體制中主要內容可以概括為審批、校驗、復核和考評。要建立全面預算管理為基礎的企業內部控制首先要厘清全面預算管理與內部控制之間的關系及相互影響，尋找出二者之間快速融合銜接的方法。全面預算管理能夠把企業的資源科學合理分配到不同部門甚至細分到不同崗位職責中。全面預算管理是否落實到位，給企業是否帶來積極的正向效果需要將企業實際的運營效果與預算相比較，并具以考評全面預算管理執行結果。一旦出現偏差，應及時進行糾正與調整，使以全面預算管理為基礎的內部控制是有效的[5]。

3.4 信息傳遞與溝通方面

信息溝通是企業的生命線，面對變幻莫測的市場競爭，能否快速作出適當的反映決定了能否在市場上占得一席之地。因此，信息傳遞與溝通在生產經營中關乎著企業的生死存亡。企業實施以全面預算管理的內部控制需要加強不同項目、不同部門、不同崗位之間的聯系，并保證企業橫向縱向溝通渠道暢通無阻，尤其是全面預算編制、執行及考核需要不同部門之間相互協調配合。此外，隨著信息化技術迅猛發展，企業信息化建設越來越重要，信息化建設成為了現代企業發展的必然趨勢。全面預算編制與執行依賴于企業生產經營有關信息及時溝通和共享，而內部控制又是保障全面預算管理得以實現的基礎。因此，企業應重視內部信息化建設，引進先進的預算管理系統，使企業各個部門預算計劃制定更加科學合理和高效，提升全面預算管理效率與質量。

4 加強全面預算管理在企業內部控制中的建議

4.1 加強企業預算管理體系建設，全面執行預算管理

企業能否將全面預算管理的作用發揮出來，卻絕育企業預算管理體系是否有效完善地建立起來。完善的預算管理體系可以為企業長遠發展指明方向，同時增強企業的凝聚力及向心力，使得企業穩步前進發展。建立完善的預算管理體系不能一蹴而就，尤其是一套科學合理的預算管理體系需要企業從源頭上抓起，結合企業實際情況及發展目標，科學合理地制定不同部門不同環節的生產經營預算，科學合理分配企業各項資源。建立了完善的預算體系后還需要嚴密的執行與監督，建立相關的考核監督制度確保預算管理有效開展，尤其是在企業進行擴張或縮小規模等重大決定時，需要嚴謹的全面的預算管理加以護航[6]。

4.2 切實執行全面預算管理，強化預算管理監督與考核

完善全面的預算管理體系需要落實到企業各個部門及個人身上方能真正發揮出應有的作用，因此制定了全面預算管理體系后必須要配套制定相關的執行監督機制，由獨立的監督機構對預算制度的執行進行監督，并將全面預算管理與部門及員工的績效考核相互掛鉤，動員全員全過程地參與到全面預算管理過程中，結合相關的獎懲措施，調動全員進行預算管理的積極性，一旦發現錯誤要及時糾正，從而確保全面預算管理發揮出巨大的作用[7]。

4.3 建立全面預算組織機構，夯實全面預算管理基礎

全面預算管理是一項系統的復雜的綜合管理活動，需要嚴謹制度與組織結構。因此，企業要實行全面預算管理控制企業生產經營風險，必須要建立起相應的全面預算組織管理機構，以便企業開展全面有針對性的預算管理工作。全面預算管理與企業內部控制工作相互融通，是一種膠乳狀態，企業進行全面預算管理應切實將各項預算工作及目標細化到具體部門甚至個人身上，并組建相應的內部組織機構，落實預算管理責任，從而保證全面預算管理工作能夠落實到位，并與企業內部控制工作有效結合起來，為企業長遠可持續發展保駕護航。

5 結語

全面預算管理在企業生產經營過程中發揮出重要的作用，越來越多的企業把全面預算管理應用到日常生產經營中，規范了企業的資金運動。與此同時，全面預算管理也是企業內部控制的重要組成部分，經過全面預算管理將企業資源進行科學合理配置，提升了企業管理水平和內部控制力度，從而促進企業實現發展的目標。面對激烈的市場競爭，企業應清晰認識到全面預算管理的重要性，并將全面預算管理工作與企業內部控制機制結合起來，加強企業生產經營過程控制，降低企業經營成本，提升企業利潤空間，促進企業可持續發展。