論公司法人格否認制度在反避稅中的適用

唐菁

摘要：從國際范圍內來看，我國的綜合實力在近年來得到了有效提升，這有賴于市場經濟體系的逐漸完善。在市場經濟主導下，越來越多的人加入注冊公司的浪潮中，這形成了越來越多樣化的公司組織形式。伴隨公司注冊數量的提升，不可避免的會出現“連帶反應”。注冊公司的法人清楚了解，每年都需要向國家稅務局上交一定數量的稅費。而當真正牽扯到個人利益時，法人就會萌生出各種避稅的想法。利用公司法人格就是其中的一種常見方式。逃稅、避稅是不符合國家相關法律規定的違法行為，同時，這一行為還會影響到建設平等、公正的社會氛圍，更嚴重的還會影響到國家的根本利益。因此，筆者針對公司法人格否認制度的相關內容，對當下存在的公司法人避稅行為做出簡要分析，讓反避稅發揮其應有的作用。

關鍵詞：公司;法人格否認;避稅;反避稅;應用

引言：在注冊公司、為法人盈利、實現公司效益的同時，也讓不少相關人員發現了“避稅”的某些途徑。因此，反避稅制度就該盡早提上日程。在反避稅的一系列方式中，起主要作用并且有深遠影響力的當屬公司法人格否認制度。這是一項國家認可度高、涉及范圍廣、影響力較大的反避稅手段，能夠對有避稅行為或者是有避稅想法的相關人士給予深刻的教誨和正確的指引。本文圍繞這一制度在反避稅中的應用、正當性、適用情形、適用主體和使用程序以及適用條件和審查標準五個方面展開論述。從而引出，在各行各業的公司繁榮發展的同時，讓法人明白合理納稅是當代社會的必然，是促進共同富裕、縮小貧富差距的重要途徑。無論是什么階層，做什么工作的人，都應當遵守國家的法律制度，做一個合格的中國公民。

一、公司法人格否認制度在反避稅中的作用

公司法人格否認制度，顧名思義，在法定程序中否定公司的獨立責任權，從而綁定股東與公司的權益于一體。其重要性主要體現在對反避稅行為的抑制作用，這一制度是在多年以來的市場經濟發展過程中形成的主要的反避稅方式，其形成的背景主要是我國的經濟發展歷史與建設水平、公司發展的實際需求以及公司獨立人格濫用等。建立這一反避稅制度，實際上是為了維護廣大人民群眾的根本利益和維護社會公共權益的必要選擇。公司法人格否認制度符合國家的法律規定，以明確公司各位股東的權利為基礎，充分發揮公司所創造的實際價值，讓其在當下的社會背景中，實現對創造利益的有效回收，從而推動公司長久的良性發展。

二、公司法人格否認制度在反避稅中正當性

正因為反避稅制度的合理正當性，才會在當下反避稅進程中起到合理有效的作用，促使公司納稅人依法納稅，實現法人的基本義務與責任。反避稅的正當性主要體現在其特有的公平性與社會利益的統一兩方面。

1.有助于實現納稅人和稅收負擔間的公平性

每個公司在注冊成功之后都會享有獨立的人格權，這是公司最高級別的權利，不容遭受任何侵害。作為重要的公司特征，公司股東與公司是綁定在一起的，股東需要按照法定要求承擔公司的責任與義務。從影響價值來看，獨立人格對提升公司綜合實力、擴大投資、集中資本以及正常運作等方面都具有重要性。為了保持公司能夠長久經營，納稅人與稅收負擔之間需要存在一定的公平性。而當避稅行為開始時，就已經打破了這一平衡。因此，引入公司法人格否認制度便起到了關鍵性的作用。

2.有助于公司法人格否認制度和社會利益的統一

引入公司法人格否認制度其根本目的在于引導公司依法納稅的同時實現與社會利益的相互統一。是否與社會利益形成統一關系是檢驗制度科學性與實用性的標準之一。實際上，必須要符合社會發展的根本要求，象征著最廣大人民群眾的根本利益，那么這項制度才是能夠促進社會向前發展的重要制度。而稅收是我國一項調節貧富差距、滿足國庫儲備的首選之一，無論是我國公民還是公司，依法進行納稅是一項基本的社會責任與義務。因此，社會中的任何行業，任何群體或個人，都應當在合理的范圍之內維護國家的稅收政策、依法納稅。并且，也只有納稅人真正主動承擔起納稅責任，才能夠為國家的各項目標建設奠定強有力的基礎。例如：南水北調與西氣東輸工程、修路建橋、打造公益平臺等，這些惠民政策都是建立在稅收的基礎上完成的。也只有穩定國家的財政稅收，才可以造福我們的子孫后代，穩定社會、避免矛盾與糾紛的產生。

三、公司法人格否認制度在反避稅中的適用情形

能夠合理應用，才是檢驗制度科學性的唯一標準。而公司法人格否認制度應當注重其使用情形。最顯著的適用情形為：以公司獨立人格實現收入轉移，從而把公司淪落為避稅、逃稅的工具，最終結果為納稅人將本該納稅的財產收入自己囊中。在這一財產轉移過程中，主要涵蓋了三種轉移形式，也是納稅人在避稅過程中最主要的轉移形式。

例如，在借助公司進行避稅這一方面，包含規避個人所得稅和成立非營利性公司，前一種方式十分具有隱蔽性，若不做深入調查無法發現。而后者的方式也是比較常見，甚至有些納稅人還以各種收受賄賂的方式試圖掩蓋。在借助公司將財產轉移到個人手中的情況也分為以下兩個方面：一種是利用實際控制權，另一種是股東以個人名義從事公司經營。另外，還有借助公司合并的方式來進行避稅的。這種形式與轉移公司收入的情況大同小異，在此不做過多論述了。不僅如此，納稅人避稅的方式還有：公司法人格形骸化。顧名思義，這是一種將自己公司與股東人格進行同化的表現形式。在實際避稅中，這一形式也起到了巨大的作用。以上，就是筆者針對于現實生活中常見的逃稅、避稅表現形式的大致總結。而實際上，無論是哪一種避稅方式，法人格否認都會對此起到相應的抑制作用，這才是反避稅的核心價值，從而在反避稅工作中促使納稅人進行依法納稅。

四、公司法人格否認制度在反避稅中的適用主體和適用程序

明確該制度的適用主體與適用程序是正確展開反避稅工作的重要準繩。

1.適用主體

公司法人格否認制度在應用之前需要對適用主體展開分析。明確適用主體，有助于提升反避稅流程進度。而在我國的司法實踐活動中，對于反人格否認制度的適用主體基本包含：公司股東（一般特指濫用公司人格的人群）、被債權人（一般特指主張方）以及稅務機關或人民法院（特指第三方裁判者）。

2.適用程序

只有充分了解公司反人格否認制度的適用程序，才能夠在實際操作中穩操勝券。這一操作程序不僅會要求公司，也會對稅務機關、司法審判機關等做出一定要求。首先，討論稅務機關的工作流程。其必須要根據稅法的有關規定來進行避稅調查活動，收集一系列該公司納稅人避稅情況的證明材料，用來證實其卻有避稅行為。在通過對避稅人的行為、方式與結果等幾個方面的情況做出深入分析后，結合手中掌握的公司的財務報表情況，來根據反人格否認制度的相關要求進行審定。其次，對于司法審判機關來說，他們的工作主要集中在民事訴訟程序中，對于鎖定的避稅人，在公司法人格否認制度之下實行訴訟程序。

五、公司法人格否認制度在反避稅中的適用條件和審查標準

該制度需要在一定的條件與審查標準下執行，當做出詳細的判定后方能促使反避稅工作的進一步推進。

1.適用條件

公司法人格否認制度在對適用對象、適用行為與適用結果的考核中，就是對其是否符合適用條件的主要參考。對于我國公司依法納稅的法律規定來看，一般會涉及到公司法與稅法兩種。因此，在實際操作過程中，需要對這兩部法律實現高度的遵守。公司股東（納稅人）是該制度下的適用對象，這一對象在一定程度上或許并非單純指一個人，因此，不能以人數作為衡量標準;所謂適用行為，就是指納稅人借用非個人獨立人格進行漏稅的行為;其行為直接導致了避稅結果。

2.審查標準

在審查標準中，需要對公司法人格否認制度是否符合實際交易的原則而進行審定。這一環節的加入主要還是為了合理判斷實際控制股東在避稅行為中是否濫用公司的獨立人格。在該公司沒有進行實際交易來作為立足之本時，其認證不通過，對其避稅行為需要進行依法訴訟。不少公司在成立之后，對于“合理商業目的”的限定并不明確，這也導致了避稅行為的發生。因此，需要在反避稅工作中加強公司納稅人對這一概念的理解，從而逐漸減少直至杜絕避稅現象的發生。

結束語：綜上所述，從當下的公司發展情況來看，有不少會導致納稅人避稅的誘因存在。以公司獨立人格、股東有限責任等原因為例，就會給納稅人制造出能夠“理想避稅”的可能。但實際上，天網恢恢，疏而不漏。任何與國家法律規定相悖的言行都會在嚴格的調查與懲治中得到改善。因此，為了能夠杜絕納稅人的避稅情況，除了應用必要手段加以干預并終止避稅行為以外，還需要在認知方面對納稅人加以提升。只有從根本上打消納稅人想要避稅的想法，才能夠保證我國財政收入的基本穩定，為和諧社會的建設助力。

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