事業單位財務內控管理制度的建立與完善

鐘祥東

摘 要：隨著金融體制與事業單位深化改革進程的快速推進，事業單位雖然已經在財務管理層面進行了諸多的優化與革新，但是在整體的內控建設仍處于較低水平，財務內控的重要性越發凸顯。加強財務內控管理制度的建立與完善有利于事業單位長效穩健發展，是事業單位落實反腐倡廉風險防控要求的重要舉措，有利于事業單位加強經營風險和財務風險防控意識與能力。本文以建立健全財務內控管理制度對事業單位發展的重要性著手，提出建設性的財務內控管理制度建立與完善的對策，旨在提升事業單位財務內控管理質量和公共服務能力。

關鍵詞：事業單位;財務內控;管理制度;建立與完善

相比較于企業而言，作為國家各項政策的主要執行者和直接實施者的事業單位，自身承擔著重要的公益服務職能或者是行政職能，單位內部控制水平直接影響著單位社會職能作用的充分發揮。加上《新預算法》、《事業單位會計制度》、《事業單位內部控制制度規范》等相關文件的出臺與落實，為事業單位建立健全財務內控制度又提供了政策依據。本文主要通過三部分內容展開分析研究，以期對事業單位更好履行社會公益服務職能發揮一定的借鑒參考作用。

一、相關理論概述

（一）財務內控管理

事業單位通過建立制度體系、制定具體措施、梳理和完善執行程序等一系列活動，加強對經濟活動風險的防范與管控，助力單位實現控制目標。一般來講，事業單位實施內部控制最根本的目標在于確保單位各項經濟活動的合法性和合規性，保證資產安全，提高資產使用率，為財務信息的安全性和完整性提供保障，有效降低公款私用、舞弊、貪污腐敗等無違法亂紀行為的產生，從而提高單位整體公共服務質量。建立完善的財務內控管理制度對事業單位發展而言有著十分重要的現實意義，事業單位需要加大財務內控管理制度優化與改善，針對財務內控管理制度執行中存在的各類問題加以研究，明確造成該問題產生的原因，然后從多個角度著手予以改進和調整，逐步建立完善的財務內控管理體系。

（二）財務內控管理制度的職能分析

建立財務內控管理制度是事業單位確保國家各項政策法規在內部貫徹落實的必然要求，有利于提高會計信息的準確性和真實性，提高單位財務風險防控意識和能力，為單位提升整體運行管理水平奠定基石。

（三）事業單位建立健全財務內控制度的重要性

1、增強風險防控意識與能力

隨著事業單位深化改革進程的快速推進，單位發展所面臨的經營風險和財務風險也在隨之加大，為了更好的應對各類發展風險實現可持續發展，加強內控建設已成為事業單位發展的必然選擇。建立健全財務內控制度有利于單位規避因人為因素造成的會計差錯，同時事業單位在落實財務內控過程中需要建立相應的財務防范機制，增強單位風險防控意識和能力。

2、提升資金使用率

建立完善的財務內控制度有利于事業單位加強資產管控減少國有資產流失，為單位提升資金使用效率提供制度保障。建立健全授權審批機制有利于事業單位有效避免各職能部門在固定資產采購環節中出現資金浪費、公款私用等行為。

3、履行社會公益職能

事業單位通常以控制經費支出以及增強財政資金使用的規范性為經營目標，因此，為了實現非盈利性質的經營管理目標，事業單位需要以既定戰略目標為核心建立健全內控制度，充分發揮內控在提升資產資金使用效率、規范核算以及降低財務風險不確定性的作用，助力事業單位高效有序開展財務管理工作，進而實現既有戰略目標。

二、事業單位財務內控管理制度建設現狀

第一，對財務內控制度的理解不到位。目前，事業單位已相繼建立了內控制度，但專項資金濫用、資源使用效率低下等財務管理問題仍未完全杜絕，就其根本，源于事業單位管理人員對已有內控制度的學習和理解不到位，對實施內控的重要性和迫切性的認識不足，簡單的將財務內部控制等同于財務部門內部的監管工作。部分事業單位的管理人員將財務內控管理和單位決策管理工作二者進行了分離，這在一定程度上弱化了財務部門在單位管理決策中的作用，是造成財務內部控制制度與單位實際管理模式出現脫節的主要原因，致使單位財務內控制度流于形式。

第二，財務內控制度落實不到位，缺少良好的執行環境?，F階段，我國事業單位雖已制定了財務內控制度，但卻在具體執行過程中，沒有在單位內部設立獨立的財務內控管理部門，一般來講，都是由財務部門負責財務內控相關工作的開展與落實，將財務內控與財務管理混為一談，這無疑對單位執行財務內控制度造成了較大的影響。以項目資金審批為例，大部分事業單位都沒有嚴格按照財務內控制度進行項目資金審批工作，一般只需要有管理人員簽字，財務人員就會予以提款。同時，事業單位需要加強執行環境建設，為企業各項內控措施的有效落實奠定基礎。

第三，權力約束機制亟需健全。隨著事業單位深化改革進程的不斷推進，越來越多的事業單位認識到加強內部控制的重要性，加大內控革新力度，但在權力約束機制建設層面卻存在一定問題，內控約束機制流于形式，內控監督機制不完善。部分事業單位的管理人員過于重視業務活動開展，忽視了內部控制的重要性，尚未在內部構建完善的財務內控管理制度體系，制約著單位實現全覆蓋、全過程和全控制的“三全”目標。

第四，預算管理實施水平有待提升?，F階段，我國事業單位在預算管理的應用于研究上雖已取得一定成效，但仍存在較多問題，如單位內部缺乏良好的工作氛圍、預算編制科學性不足、預算執行剛性不足、預算調整隨意性較大、預算考核流于形式等，制約著單位發揮預算管理的優勢作用，影響著單位財務管理水平的穩步持續提升。

第五，監管力度薄弱。從現階段事業單位財務內控管理制度實施情況來看，大部分單位針對財務內控制度的監管力度都稍顯薄弱。一方面，部分事業單位制定的財務內控管理制度中缺失與監督相關的內容，削弱了內控制度的監督作用。另一方面，部分事業單位雖已制定了相應的監管機制，但卻沒有制定與之相適用的獎懲機制。

三、建立與完善事業單位財務內控管理制度的有效途徑

（一）打破固有的財務管理思維

打破傳統固有的財務管理思維，樹立正確的財務內控管理認知是事業單位在內控重要性越發凸顯的環境下建立完善的、有效的財務內控制度的基礎條件。事業單位管理人員和財務人員需要注重新的財務管理理論和相關政策法規的學習，不斷提升自身財務管理能力，及時革新管理和工作理念。并以此為基礎緊密聯系單位實際發展現狀，制定契合性較高的、全面的、適用性較強的財務內控制度，幫助財務人員正確認知自身工作開展情況對單位發展的重要價值和作用，從而加快自身工作觀念轉變進程，嚴以律己。

（二）建立健全財務內控體系

1、制定完善的建設規劃

一是事業單位需要在內部設立完善的、科學的組織機構，實現分工制衡。事業單位管理人員尤其是財務管理人員需要具備較強的財務內控意識，積極協調各職能部門參與財務內控工作的有效性;二是加強決策體系的科學性和規范性，建立健全監督與執行分離機制，落實不相容崗位分離制，明確界定各部門在財務內控工作開展中的具體權責范圍，確保各部門、各職工之間形成互相監督、通力合作的良好關系;三是理清并細化單位各經濟業務開展流程，明確劃分各主要業務如資產管理、預算收支等的具體分工、權利和義務，為各環節工作的深化落實提供有力保障，為單位實現長遠發展發揮重要作用。

2、建立完善的風險防范機制

事業單位制定財務內控制度不僅是為了加強會計核算的規范性與降低經費支出，在財務風險識別與防控中也發揮著重要作用。所以，以現有經濟業務流程為核心，通過構建風險識別機制、預警機制、風險評估機制等為單位降低財務風險的不確定性奠定基礎。首先，事業單位需要就經濟業務流程開展中經常發生的風險執行對應的、科學的如資產負債率表、資產周轉率等指標，并確?？梢詫⑦_到限額的相關指標及時反映給相關管理人員;其次，事業單位需要定期就國家出臺的相關文件、金融機構利率變化等委派專人開展調研活動，并以內審機構就內控執行出具的審計結果為依據，針對性的進行補缺補漏活動;最后，事業單位尤其是自收自支類或者是企業化管理類型的事業單位，需要為單位固定資產尤其是大型固定資產如專業設備、公車等購買商業保險，以實現轉嫁風險目標。

3、開展有效的審計工作

首先，事業單位需要設立獨立的專職內審機構，并選取專業的內審人員擔任，建立健全內審監督機制，明確劃定內審機構職責范圍、工作開展模式以及工作權限，并調動各部門配合內審工作開展的積極性，充分發揮審計監督的職能作用;其次，內審機構需要在年度初步制定與單位日常財務管理不足、切合度較高的審計規劃，及時掌握財務管理工作開展中存在的各種違規行為，并快速開展糾正工作，提升財務管理質量;最后，內審人員在審計結束后需要編制科學化的審計報告，并及時上報至管理人員。在單位黨組集體就審計報告內容進行分析討論后，指派內審機構督促各科室針對性的進行整改，提升各科室管理水平的同時，能夠有效避免審計工作的形式化發展。

4、完善溝通機制

事業單位應建立完善的內部溝通機制，積極利用信息技術搭建內部溝通交流平臺，提高內部溝通效果，充分發揮各崗位、各部門的組織協調作用，為單位提升內控管理規劃的有效性提供保障。

（三）提升全面預算管理實施效率

全面預算管理是事業單位提升財務內控水平的有效措施。一方面，事業單位管理人員需要正確認知預算管理的重要性和必要性，樹立科學的全面預算管理理念。財務部門需要深入學習國家新出臺的相關法規政策如《預算法》、國庫集中制度以及當地財政部門出臺的相關預算編制要求進行本單位下年度預算編制活動，并推動精細化管理，提升預算編制的科學性與預算執行的剛性;另一方面，事業單位需要開展有效的預算執行考核工作，將預算執行考核結果與管理人員和相關職工的業績考核、薪酬待遇、福利機制緊密結合，保證各部門、全體職工嚴格按照相關規定積極有效參與預算執行環節。同時，事業單位需要就預算執行實際結果與既定指標存在較大差距的部門或科室進行通報、約談等處罰，針對預算執行結果與既定指標出入較小的部門或科室進行口頭表揚、發放獎金等獎勵，助力全面預算管理的深化落實。

（四）制定科學的內控制度目標

為了確保事業單位財務內控制度在執行中與既定發展戰略目標相符合，事業單位需要立足于整體戰略高度制定科學的財務內控目標。事業單位建立健全財務內控管理制度的主要目的是為了提升國有資產的安全性和完整性、加強經濟業務核算的規范性以及有效降低財務風險發生的可能性，為事業單位更好的履行社會公益職能以及提升整體經營管理水平奠定基礎。同時，事業單位需要保證財務內控目標貫穿各項經濟業務活動中，充分發揮財務內控的監管作用。

（五）嚴格執行責任會計制度

一是建立包含利潤中心和結算中心在內的責任中心。事業單位在建立責任中心的基礎上，針對內部轉讓定價方式與費用攤銷模式進行明確規定，為責任中心的有序建立以及深入營運夯實基礎;二是制定科學的目標責任主體，合理進行成本指標的分解。事業單位需要參考同行業的先進水平，制定責任目標。并依據市場法則開展責任目標的分析計算工作，最大化滿足責任目標的可控性、動機和整體最優化三大原則;三是編制績效考評報告，落實獎懲機制。事業單位需要在管理會計報告編制過程中有效納入責任單位的計算結果，以及責任中心的績效考評報表等內容，保證計算目標數量與實際數量的真實性，并反映單位具體的管理要求。同時，財務部門需要集中會計（并行匯總）相關報表數據，建立健全獎懲機制，充分調動各職工工作的主觀能動性和積極性。

（六）提升財務內控人員的綜合素養

財務內控人員個人素養尤其是關鍵崗位人員的綜合素養在一定程度上直接決定著單位財務內控建設水平。一方面，事業單位可以定期在內部組織開展專業性的學習提升活動，幫助財務人員樹立正確的財務內控理念，確保各職工樹立積極參與財務內控工作開展意識，并結合完善的績效考核制度、獎懲機制等，在提升職工工作效率的同時，加強對職工工作行為的約束性;另一方面，事業單位可以提高關鍵崗位人員任職標準，既需要具備與崗位相適應的綜合能力，還需要較為成熟的財務管理能力以及財務分析技能，并針對新入崗職工進行崗前培訓，加快新職工適應本單位財務內控運行模式速度。此外，事業單位還需要注重單位職工職業道德素養提升，通過建立健全相關人員的制衡機制等，實現貪污腐敗行為的防微杜漸。

（七）完善監督機制，增設獎懲措施

以原有制度體系為基礎，明確財務內控制度建立與完善的核心重點，增設監督機制，制定詳細的獎懲措施，一方面可以有效幫助事業單位彌補和完善制度存在的缺陷與不足，另一方面可以顯著提升內控制度的監督作用和約束能力，以便于充分調動有關人員工作積極性，為財務內控工作的貫徹落實提供保障。在實際操作中，事業單位應在財務內控制度中明確各部門的工作內容，制定完善的崗位工作規范，細化權責，以此為基礎制定相應的監督標準，并在單位內部設立獨立的監督部門，專門負責制度執行監管。針對工作不規范的職工，或是不嚴格按照監督機制執行的職工，應根據實際情節嚴重情況進行相應的懲處，以便于約束職工工作言行;反之，單位應予以相應的獎勵，物質獎勵或是精神獎勵。

四、結束語

綜上所述，建立健全財務內控制度是事業單位提升財務管理水平進而實現可持續發展的必然要求，是事業單位更好履行社會公益性職能、完成歷史使命的有效措施之一。財務內控是事業單位的一項長期的、復雜的工程，貫穿單位各項經濟管理活動。由于財務內控在事業單位發展時間較短，事業單位在建立財務內控制度開展財務內控工作中不可避免的存在著較多不足，單位可以通過樹立正確的財務內控意識、建立健全財務內控體系、提升全面預算管理實施效率、制定科學的財務內控管理目標、嚴格執行責任會計制度，以及注重財務內控人員綜合素養提升等角度進行財務內控制度的建立與完善。隨著市場環境和全球經濟形式的快速變化，事業單位發展所需要面臨的挑戰也會隨之不斷加大，重視財務內控制度的建立與完善、提升財務內控水平為事業單位加強財務管理時效性以及實現可持續發展筑牢基石。

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