地方國有企業審計研究

摘? 要：在國有企業改革進程及國有企業運營中，出現了一些問題，制約了國有企業發展。本文通過多種形式的審計手段研析，發現問題、提出問題、解決問題，助力企業發展，為領導決策提供可靠依據，意義十分重大。

關鍵詞：國有企業改革 審計 企業運營 會計信息 經濟責任

引言：習近平同志指出，國有企業是推進現代化、保障人民共同利益的重要力量，要堅持國有企業在國家發展中的重要地位不動搖，堅持把國有企業搞好、把國有企業做大做強做優不動搖。在新時代，搞好國有企業，必須以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，進一步深化改革創新，推動國有企業高質量發展，為經濟社會持續健康發展做出新的更大貢獻。

一、國有企業改革進程審計

2015年黨中央、國務院頒布了一系列深化國有企業改革的實施意見。地方國有企業改革在有序推進中，并取得了階段性的成果。但仍存在優化整合不佳、產業布局不合理、資源配置效率不高、現代企業制度建設不完善等多種問題。

1.優化整合效果不佳，企業大而不強。各地方國有企業"1+N"模式改革已完成。但優化整合效果不佳，只是將產業相近、行業相關、主業相同的企業進行了簡單拼湊，未精簡優化，企業大而不強，整而不合。表現在一是“重重組、清整合”，對產業相近、行業相關、主業相同的企業未進行重組、撤并;二是“好背壞、壞拖好”，沒有以優勢互補為主導，對歷史遺留的困難企業、嚴重資不抵債且扭虧無望的企業沒有按照市場規律處理。

2.產業布局不合理，缺乏核心競爭力。重組后企業沒有產業優勢，仍停留在傳統行業，大部分國有企業沒有市場競爭力，部分企業主責主業不明確，一味追求多元化投資，涉足行業過多，造成企業資源分散，削弱了企業核心競爭力。表現在一是大多只停留在設想和愿景階段;二是沒有形成核心競爭力。

3.資源配置效率不高，制約企業發展。部分企業資產不實或優質資產不多，債務沉重。表現在一是盲目擴張、資源浪費，部分企業盲目投資;二是混合所有制改革推進不力，對于混合所有制改革還處于行政推進階段，一部分是由于部分企業負責人“怕擔責”，導致推進緩慢，一部分是由于沒有統籌資源，謀劃布局，沒有找到混改的突破點。

4.現代企業制度建設不完善，科學管理作用不明顯。部分企業管理體制不健全、不規范。董事會、監事會作用發揮不明顯。表現在一是黨的領導作用不明顯，黨委會前置執行不到位，決策不科學。二是部分企業監事會形同虛設，為國資委派駐人員，不開會、沒決議、不監督;三是企業三項制度改革不徹底，未真正做到干部能上能下、員工能進能出、收入能增能減。

二、企業運營情況審計

經營結果是目的。不論企業類型，評價經營情況都是重要內容。國有企業分公益類、商業類企業，經營目標需要履行社會責任、服務國家戰略，放大資本功能，實現國有資產增值保值。

1.績效考核目標完成情況。審查國資委和主管部門、國有企業對國有企業、企業員工績效考核目標制定的科學性。國有企業績效考核需要充分考慮企業資產、負債規模，主營性質、業務分工等實際情況。

2.經營效益及盈利能力情況。社會效益與經濟效益應統籌考慮?？疾炱髽I經營效益情況，有無未達到經營目的情況。一是盈利能力差。部分企業主要矛盾仍是生存問題，資源配置不合理、主營收入來源不確定，連年虧損。二是遺留問題多。部分企業歷年發生的負債沒有及時處理，累積的債務額度大、對外擔保多，甚至出現企業涉訴較多、賬戶被查封情況。三是政府占用企業資金。近年來，政府和國企拖欠民企賬款問題得到了清理，但國企和政府部門之間仍存在多種形式的占用問題。

3.企業內部控制情況。部分企業內部控制效果不明顯，主要體現在一是內部控制制度不完善。部分企業內部控制制度不科學、不完善。二是內審發揮作用不明顯。部分企業內審機構形同虛設，有的人員少、沒有財務教育背景。三是財會工作與業務工作脫節，財務未起到對經濟活動進行監督的作用。

三、會計信息的真實性、完整性、準確性審計

會計信息是生命線，會計信息失真，依據會計信息得到結論就沒有意義。報表的使用者不能真正掌握所需，可能會對決策造成影響，造成事故或損失。

1.資產不實、所有權歸屬不明確問題

部分企業資產負債表中反映的資產總額存在不實現象。表現在組成資產的存貨、應收類款項、固定資產、無形資產、在建工程等科目核算的內容不實。部分企業多年未完工結轉的工程施工、開發成本等計入資產科目，賬齡較長形成歷史遺留問題掛賬，造成不可變現資產;部分企業已出售、部分出售資產或已無庫存的存貨和固定資產，沒有進行賬務處理，造成報表資產失真;往來款項賬務處理不及時，導致應核銷未核銷的資產較大。

2.負債過大、企業面臨風險問題

部分企業負債過大，影響企業信譽，企業面臨風險。表現在一是有息負債存在的問題。部分企業償債能力差、貸款不斷展期;二是應付賬款、其他應付款存在問題。部分企業遺留的欠賬較多，且多年形成，存在應訴敗訴風險;三是涉訴債務導致正常經營賬戶凍結，無法正常開展企業的經營活動，甚至面臨信譽缺失、信用風險等問題，影響企業融資。

結語

審計機關作為政府的經濟監督部門，要緊盯企業審計關鍵環節、關鍵問題、關鍵人，找準適當切入點，開展國有企業審計工作。為推動國家大政方針執行，深化國有企業改革，促進國有資本做強做優、防止國有資產流失發揮更大的作用。

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作者簡介：李玲，女，中共黨員，畢業于遼寧大學會計學專業，中級審計師，任遼寧省鐵嶺市財政金融審計服務中心審計數據服務科副科長。

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