加強和完善內部會計監督 促進企業財務會計運行機制

何翔宇

摘? 要：在實現碳達峰、碳中和的目標過程中，石油企業承擔著國家能源供應和消費低碳轉型的重任，業務框架逐步向“油氣+新能源”調整，如何與時俱進暢通財務會計運行機制，使之高質量貫穿于企業各個要素之間，既保證企業的高效運轉又有效防范和化解各類風險是一項重要的課題。而會計監督正是通過監測、控制、分析企業的財務會計運行機制，促使企業經濟活動按照既定的要求實施。本文擬就石油企業通過加強和完善內部會計監督促進企業理順財務會計運行機制的問題做以探討，多方面、多角度分析其問題產生的原因，進一步提出加大防范與監控力度的有效措施，以期理順企業財務會計運行機制，最大限度地遏制違規違紀案件。

關鍵詞：財務會計;運行機制;會計監督

企業是追求經濟效益的經濟組織，隨著經濟體制改革的不斷推進，企業的經營方式、管理模式和運行機制都不斷發生著深刻的變革?，F代企業制度下，監督是管理的重要組成部分，沒有完善的監督就沒有科學的管理?；ヂ摼W時代，企業需要與時俱進，從傳統型轉化為信息社會大數據型企業，財會管理工作離不開大數據等新興科技的支撐。內部會計監督是會計監督體系中防止違法、違規行為，保證會計信息真實性的源頭和基礎，保障企業資金資產的安全、生產經營活動規范化，對經營活動風險進行管控。

一個健全的內部會計監督制度，可以保證經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員職責權限明確清晰，相互分離、相互制約;可以保證企業重大投資、資產處置、大額資金調度的決策和執行相互監督、相互制約;可以從根源上防范企業做假憑證、假報表、虛增成本、隱瞞利潤、截留收入甚至轉移國有資產、化公為私的問題;可保證企業各項經濟活動的合規性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，以達到提高企業經濟效益、社會效益的目的。

一、財務會計及內部會計監督現狀及原因分析

目前企業內會計信息失真、違規違紀弄虛作假、私設“小金庫”搞體外循環、私分坐支銷售款、貪污挪用公款、侵吞國有資產等現象時有發生，再不加強監督力度，勢必對企業深化經濟體制改革和高質量發展產生不利的影響。

（一）企業財務會計運行機制不暢。我國石油企業往往是復合型的，公司上面還有集團，由于歷史的原因，許多企業發展不平衡，許多決策權難以實施。從某種程度上集團公司控制著原油產量、銷售、集運、加工等方面，這種集中統籌管理為企業運行帶來了一定的便捷，但也帶來了企業發展過程產權不明，主體不清等問題，企業的財務自主權不夠充分，重大投資決策權、貸款計劃及主要物資和原料的采購權還要受上級管理部門及地方行政機構的牽制。在新的財務管理體制下，應賦予企業更多的財務運行權力，以保障財務目標的實現。從運行機制來說，企業財務自主權擴大，是企業確立財務目標的條件，是實現企業高效運行，接受國家宏觀調控并根據市場要求作出靈活反應的基礎。

（二）企業內部控制制度失調。目前石油企業日常的財務管理機構有以下二種類型：一是以會計為軸心的財務管理機構，其特點是會計核算與財務管理的職能不進行分工;二是與會計機構并行的財務管理機構，其特點是實行會計核算職能與財務管理職能的分離，財務管理職能獨立于會計核算職能之外的財務管理機構進行。有的企業缺乏完善的內部監督和控制制度，有的企業雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象發生。

（三）企業負責人的約束機制不全。一些企業負責人法制觀念淡薄，為了追求自身利益，指使、授意會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項。內部會計監督工作受制于管理當局，不能有效行使監督職能。有的企業負責人認為實行內部會計監督是會計部門、會計人員的事，借口自己不熟悉放棄或不愿意承擔自己應盡的責任，甚至把實行會計監督與經濟業務運行對立起來，最終害了企業，也毀了自己。

（四）會計人員的綜合素質不高，職業道德觀念不強。一般來說，企業虛假的會計信息也是出自于會計之手。會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。一旦會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，在權大于法的思想支配下惟命是從，有意造假非法攫取資金就在所難免。

二、圍繞資金運動做好內部會計監督

財務活動的對象是企業的資金運動，資金運動能否順利循環和周轉是衡量財務會計運行機制優劣的一個重要標準。資金是企業從事生產經營的血液，一個企業即使有良好的經營業績，若資金不足造成財務狀況惡化，照樣會使企業破產。圍繞資金運動這根主動脈來構建財務會計運行機制是一條行之有效的途徑。

（一）建立資金投入效益保證機制，抓好資金的源頭。要想使資金安全高效運行，就必須建立高效的決策機構和約束機構，遵循科學的投資決策程序，注重決策者自身素質的提高，重視財務管理人員的參謀作用，提高風險的預測和控制能力。內部會計監督要時刻關注國家政策和市場變化，充分利用大數據價值和新科技支撐，充分考慮規模經濟和標準成本，保證企業在評估項目的收益能力和償債能力的前提下投入資金。

（二）優化資本結構，降低資金成本。資本結構即長期債務資本和權益資本的比例，合理的資本結構可以獲得財務杠桿利益，但是負債過大也會給企業帶來一定的財務風險。石油企業內部也有很多不同規模的全資子公司，一些非主體業務的企業應綜合考慮收益和風險的關系，確保企業目標實現的同時降低資金成本。內部會計監督重點是：堅持量力而行的原則，舉債前進行認真而慎重的風險分析，保持合理的負債水平;注意分析負債環境，在金融環境比較寬松、銀行利率走低，企業優質資產比例高、產品銷售走好、資金周轉較快、獲利率高于利息率的情況下，負債水平可以高些。風險小成本低的負債是理想的負債，企業要充分利用應付賬款、預收賬款等不需要支付利息的流動負債。

（三）建立靈活的資金循環機制，抓好資金流程管理。加強資金的集中統一管理，提高資金使用效率。目前中石油已實行資金共享管理，并建立內部銀行結算中心、內部財務公司等。內部會計監督應重點關注：一是進一步壓縮企業開戶銀行數目，加大集中管理力度，防止資金沉淀。二是降低融資成本，加強長短期貸款的管理工作，合理籌集資金。三是完善和加強投資資金的管理，嚴格工程進度資金撥付，防止資金挪用。四是加強資金使用過程的控制，實現集團內企業間的貨款結算及資金調撥，加強資金預算管理，加強對子公司現金流出的日常監控，大力壓縮應收賬款和其他應收款，以節約使用資金。

三、加強和完善企業內部會計監督的措施

（一）建立健全企業內部會計監督制度。結合企業實際健全內部監督機制，加強內部會計監督力度，制定包括監督原則、監督內容、監督責任和獎懲措施等內容的一套科學的內部會計監督制度，健全重大資產處置、資金調度、工程預算、對外投資、對外擔保等重要事項的內部牽制，進行連續不斷的監督檢查，使企業的內部會計監督制度化、規范化。要轉變觀念，從只注重建章立制向整體框架的構建與認真實施轉變，從補救為主的監督向以預防為主的監督轉變，使內部會計監督真正達到防患于未然的作用，將違法亂紀行為遏制在會計工作初始階段。內部會計監督在企業監督的框架下，要善于借鑒內外部審計、巡視巡察、紀檢監察、內控評價的監督成果，克服自身短板，形成優勢互補，為保障企業經營管理良好發展發揮更大的作用。

（二）明確企業負責人的會計責任主體地位。加強企業負責人在會計監督中的責任是保證會計信息真實的關鍵。會計機構、會計人員處于企業負責人的領導之下，要真正按照《會計法》和會計制度辦事，離不開企業負責人的支持，在會計監督遇到遇難受阻時為其撐腰，為其行使內部會計監督職能提供保障。企業的負責人應對企業的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，要善于聽取會計機構、會計人員的意見和建議。

（三）加強對會計人員的監督。會計人員素質的高低直接影響會計的輸出結果，在選拔上就要從嚴要求。加強對會計人員的思想政治教育和職業道德教育，多方位提高財會人員的整體素質，拓寬財務會計職能，確保財務會計運行機制健康有序地行。重視提高會計人員的風險管理能力，能夠以科學的分析方法、準確的判斷力去找出解決問題的辦法和思路。

石油企業承擔著國家能源供應和消費低碳轉型的重任，2021年完成了業務框架向“油氣+新能源”的調整，打造了一批推動轉型升級的排頭兵。未來將緊跟國家戰略和時代大發展趨勢，向新能源領域布局，在油氣領域穩定發展的基礎上，繼續擴展業務范圍，打造更為多元化的綜合能源公司。毋庸置疑，加強和完善內部會計監督，促進財務會計運行機制高效運行將為石油企業順利轉型發揮重要的作用。

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