集中支付制度下行政事業單位核算模式分析

陳敏 福建省順昌縣國庫支付中心

引言

國庫集中支付制度屬于一種重要的財政資金支出管理制度，在發達國家中得到了廣泛應用，能夠從根本上解決財政資金多環節撥付以及多頭管理的問題，減少多戶頭資金存放的弊端，促進財政資金使用效率的提高。不僅如此，通過對國庫集中支付制度的合理運用，行政事業單位可以將自身的用款計劃和資金撥付分離開來，促進單位資金管理水平的提高。

一、國庫集中支付制度與會計集中核算

國庫集中支付制度本身并沒有一個十分明確的概念，想要理解國庫集中支付制度的內涵，需要關注幾個方面的內容：首先，國庫集中支付制度屬于國庫集中收付制度的一個重要組成部分；其次，國庫集中支付制度強調對現行的財政資金層層撥付的程序進行改變，國庫集中支付機構在指定的銀行開設專門的支付賬戶，使得資金可以集中支付給收款方；最后，國庫集中支付制度得以推廣和普及的前提是計算機技術的廣泛應用，在實現相關控制目標的過程中，財政預算指標是主要的參考依據，而因為財務數據的復雜性和海量性，必須以功能強大的財政預算管理系統和信息反饋系統作為支撐。

會計集中核算主要是由財政部門成立相應的會計核算中心，在確保行政事業單位資金所有權和使用權的前提下，取消單位內部的會計以及出納崗位，僅僅設置相應的報賬人員，然后配合會計委派來的人員針對單位內部的會計業務進行管理，能夠實現會計核算、會計監督和管理服務的一體化。會計集中核算強調“三分離一公開”，一是決策者與執行者的分離，能夠有效避免會計作假行為；二是財務審批與會計監督分離，由會計核算中心行使會計監督職能，建立起雙重制約；三是會計憑證存放管理與單位分離，稽核人員可以對存在可疑問題的會計憑證進行核查，核算中心的運作也會受到預算單位和財務部門等的監督；四是會計業務處理過程公開，帶動知情范圍的擴大以及運作過程的公開，實現對舞弊行為的有效遏制。

二、國庫集中支付對行政事業單位會計核算的影響

國庫集中支付制度下，依照財政資金的支付類型，可以將其分為財政直接支付和財政授權支付，兩者有著不同的工作流程。國庫集中支付制度的實施，使得原本財政資金管理中存在的多頭開戶以及中間環節眾多的問題得到了解決，能夠顯著提升財政資金運轉的效率，實現資金的高效利用。與此同時，國庫集中支付制度為行政事業單位會計核算工作也帶來了不容忽視的影響：

（一）增加了新的會計入賬憑證

國庫集中支付制度實施后，行政事業單位在會計核算中，能夠用于確認收入以及支出的會計入賬憑證變得更加豐富，包括國庫管理部門、代理開戶銀行以及供貨單位提供的到賬通知、支付通知，也包括其他的發票、賬單等。同時在國庫集中支付制度中，采用了財政直接支付的方式，當行政事業單位本身發生資金支出業務時，可以向支付結構提出相應的款項支付申請，由代理銀行付款，然后向行政事業單位提供“財政直接支付入賬通憑證”和相關票據，這些都可以用于會計入賬工作。而對于采用財政授權支付方式的行政事業單位，當發生相應的收入或者支出業務時，單位可以自行開具相應的支付令，同樣由代理開戶銀行付款，在收到發票賬單以及“財政資金授權支付憑證”等會計原始憑證后，可以將其作為依據進行入賬。必須明確，入賬的時間和金額都必須嚴格參照通知書的要求。

（二）帶動了會計核算科目的變化

行政事業單位在實施國庫集中支付后，自身業務核算涉及的會計科目也發生了很大變化，首先，在新的會計制度中，增加了不少與國庫集中支付制度有關的會計科目，如資產科目中的“財政應返還額度”、凈資產科目中的“財政補助結余”科目等；其次，對現有的部分科目進行了拆分或者修改，例如，取消了“預算外資金收入”科目，將原本的“結余”賬戶細化成了三個方面的內容，分別是“財政撥款結轉”“財政撥款結余”以及“其他資金結轉結余”等，原本的“撥入經費”變成了“財政撥款收入”；最后，針對“銀行存款”科目會計核算的內容進行了修改，在取消原本財政撥款核算內容的基礎上，改成了對行政事業單位自籌資金的核算。

（三）擴大了“雙分錄”會計核算應用

國庫集中支付制度下，行政事業單位原本與銀行存款科目密切相關的財政撥款業務被刪除，增加了零余額賬戶業務的賬務處理以及財政應返還額度業務的賬務處理，即便是一些原本就存在沒有被修改的科目，如財政經費支付賬務處理，對比新舊制度依然發生了顛覆性的變化。舉例說明，對于外購財務業務進行相應的賬務處理時，行政單位借記的內容為存貨以及經費支出，貸記的內容則是資產基金-存貨和財政撥款收入；事業單位借記的內容為存貨，貸記的內容為財政補助收入。對照新《政府會計制度》的要求，行政事業單位在很多項目諸如固定資產、無形資產、公共基礎設施等方面，采用的都是“雙分錄”跨級核算模式。

（四）促進了會計報表的變化

國庫集中支付制度的實施帶動了會計工作內容的變化，傳統的會計報表不再適用，新的制度在會計報表方面做出了明顯的修改，如將“財政應返還額度”“零余額賬戶用款額度”等項目加入了“資產負債表”的資產部分，在凈資產部分則加入了“財政補助結余”“財政撥款結余”的相關項目。

三、行政事業單位會計集中核算存在的問題

（一）責任劃分不清

會計核算中心本身并非會計主體，會計主體的責任依然屬于行政事業單位，在這種情況下，單位負責人必須對會計信息的真實性和完整性負責。但是從實際情況分析，不少單位在實施會計集中核算的過程中，存在觀念層面的錯誤認識，認為會計集中核算模式下，由核算機構負責記賬，出現財務方面的問題自然也應該由會計核算機構負責，從而引發了會計責任劃分不清楚的問題，一旦出現問題，會計核算機構和行政事業單位可能會相互推諉。

（二）預算管理不足

會計集中核算模式中，行政事業單位本身并不會設置會計，而是僅設置相應的報賬人員，單純負責報賬工作，這些報賬人員本身缺乏專業的財務管理知識，對于預算管理沒有足夠深入的了解和認知，無法很好地參與到行政事業單位經濟業務活動的實施過程中，也無法為資金使用提供合理建議，預算編制和預算資金的使用缺乏安全性。

（三）監督職能弱化

行政事業單位在實施會計集中核算的過程中，存在著比較嚴重的會計監督職能弱化問題，一方面，會計工作與單位的分離增加了會計監督的難度，導致會計監督往往只能在事后對會計原始憑證和會計單據等進行監督，并不能將行政事業單位財務收支的實際情況反映出來，也無法確定單位的經濟業務活動是否合規；另一方面，因為會計集中核算機構不受重視，在工作中只能依照單位提供的原始單據實施記賬和款項支付等操作，這樣同樣導致了會計監督職能的弱化。

（四）信息質量不高

受會計集中核算的影響，不少核算機構中的會計人員在開展相關會計核算工作的過程中，不了解行政事業單位經濟業務的實施情況，而且為了節約人工成本，存在一名會計負責多家行政事業單位會計核算工作的現象，這也導致在針對一些比較具體詳細的經濟事項實施核算作業時，容易發生會計核算結果不準確的問題。同時，會計核算機構使用的是行政事業單位提供的會計原始憑證，在憑證存在錯誤或者缺乏全面性的情況下，會計核算工作的質量也會受到影響。

（五）賬戶管理不當

這里的賬戶管理指的是零余額賬戶管理，其本身屬于國庫集中支付制度中一個非常重要的環節，但是從實踐的角度來分析，行政事業單位在實施零余額賬戶管理的過程中，存在著很多不規范的地方，嚴重影響了預期目標的實現。具體來講，在實施零余額管理的過程中，上級單位基本不會從制度或者管理層面對基層單位的收支情況進行約束，這也意味著上級單位本身的監管作用很難充分發揮出來。同時，在欠缺零余額賬戶管理經驗的情況下，行政事業在實施會計核算的過程中，普遍存在零余額資金到賬進度不符合支出進度的問題，這也導致了單位中各個項目進度都可能受到影響，最終的結果就是容易出現行政事業單位在完成當天清算工作后，賬戶余額不為零的情況。

四、國庫集中支付制度下行政事業單位會計集中核算模式的優化

（一）明確責任劃分

行政事業單位應該加強對會計集中核算制度的深入研究，明確其內涵和特點，充分認識到在會計集中核算模式下，單位依然是會計主體，依然需要對會計工作負責，在工作中端正態度，自覺規范會計行為，避免出現資金浪費的問題。尤其是在國庫集中支付制度下，財政資金的撥付渠道得到了規范，有助于國庫實現對資金的統一調度，能夠顯著提升財政資金的運行效率，行政事業單位也應該及時對自身的觀念認識進行革新，對自身和核算機構所需要承擔的責任進行明確劃分，這樣才能將國庫集中支付制度的優勢充分發揮出來。

（二）加強預算管理

借助國庫集中支付制度的有效落實，行政事業單位可以將自身內部各個單位的用款計劃與資金支付實現彼此分離，財政資金結余依然停留在國庫集中賬戶中，預算結余所能夠體現出來的僅是指標結余?；诖?，行政事業單位需要進一步加強預算管理工作，優化預算編制的同時，保證預算的有效執行，實現對于資金的統籌安排，可以減輕債務負擔，降低資金使用成本，提高資金的使用率。

（三）強化會計監督

可以將會計監督工作適當提前，實現事前監督和事中監督，以此來保證工作的效果，國庫集中支付制度的實施，極大地簡化了財政資金的撥付流程，使得財政資金可以由國庫單一賬戶支付，在這種情況下，可以提前在支付環節實施財政監督，從而實現財政資金從預算分配到進入收款方賬戶的全過程監督，在提升預算約束力的同時，最大限度地保障資金安全。

（四）提高信息質量

國庫集中支付制度下，財政總預算支出和行政事業單位的實際支出都可以被系統直觀地反映出來，保證了財政資金支出的合理性，同時也能夠顯著提高財務數據和會計信息的準確性以及實效性，幫助政府部門更好地對財經形勢以及財政政策的執行情況進行分析，做出更加準確的判斷和思考，為政策的落實和優化提供良好的支撐。

（五）規范賬戶管理

零余額賬戶管理是國有集中支付制度的一個重要組成部分，其管理的規范性會對行政事業單位會計核算工作直接產生影響，必須得到足夠的重視。受國庫集中支付制度的影響，上級行政部門并不會直接干預下級部門的資金收支活動，不過依然需要做好相應的監督管理工作，這樣才能避免出現資金閑置或者資金浪費的問題，促進資金使用效率的提高。應該對相應的審批程序進行簡化，做好零余額資金到賬進度的優化，避免因為資金長期不到賬而影響項目的順利實施。財務人員需要加強對于零余額賬戶退款信息的審核工作，盡可能減少退款錯誤的問題。

（六）做好內部控制

針對以往行政事業單位在實施會計核算工作的過程中存在的權責不明、專業能力薄弱等問題，行政事業單位管理層應該對相應的會計制度基礎進行修訂和完善，切實做好內部控制和內部審計工作。行政事業單位應該設置專門的崗位和人員負責內控審計監督，要求工作人員能夠具備較高的專業能力，在工作中堅持原則，敢于擔當，將監督審計的作用充分發揮出來。同時，應該對照國庫集中支付制度來對現有的會計制度進行優化調整，定期做好財務人員的培訓及考核工作，促進其業務能力和綜合素質的提高，配合相應的獎懲機制，激發財務人員對于自身工作的積極性，促進會計核算水平的提高。

結語

總而言之，會計集中核算模式與國庫集中支付制度的目的是一致的，在保障財政資金安全，提高資金使用效益等方面發揮著積極作用，不過相較而言，國庫集中支付制度的優勢和效果更加明顯，尤其是伴隨著財政管理體制改革的持續深入，原本會計集中核算模式暴露出的問題越來越多，基于此，在落實國庫集中支付制度的過程中，可以考慮取消行政事業單位會計集中核算模式，將單位日常會計核算職能還給行政事業單位，更好地保障財政資金運行的安全性和透明性。