行政事業單位固定資產管理的問題及建議

于振榮

（山東宏信會計師事務所有限公司，山東 濱州 256500）

2021年3月17日國務院頒布《行政事業性國有資產管理條例》，該文件于4月1日起正式實施?！稐l例》對行政事業性國有資產從配置、使用、處置、清查各方面做出要求。行政事業單位的資產中固定資產所占比率相對較大，多數行政事業單位對于固定資產的管理不夠規范，本文從固定資產賬務核算、資產配置、處置流程等方面發現問題，并提出建議。

一、固定資產的定義及規范管理的重要性

行政事業單位固定資產是行政事業單位為滿足自身開展業務活動或其他活動擁有或控制的，其對單位價值和使用年限做出了一般規定，并要求在使用過程中基本保持原有物質形態不變的資產。擁有固定資產是行政事業單位正常履職、各項工作得以順利開展的物質保障。對固定資產做到規范管理，將有利于資源的合理配置，提高資產的利用率。隨著經濟的高速發展，行政事業單位的辦公場所能夠得到及時的修繕和改造，需要的辦公設備也能夠得到及時的更新，導致各單位的固定資產規模日漸龐大。面臨當下龐大的固定資產規模，提高固定資產管理水平，具有重要的現實意義。

二、行政事業單位固定資產管理存在的問題

（一）賬務核算不準確

1.入賬不準確。首先，部分行政事業單位購置固定資產，已經驗收入庫且投入使用，但財務尚未入賬，待年底結賬時統一計入，導致固定資產賬實不符。其次，部分行政事業單位固定資產臺賬中存在著大量達不到標準的易耗品。該低值易耗品可入賬庫存物品管理，賬務核算采用攤銷處理。還有，部分單位購入了符合固定資產標準入賬條件的資產，但是沒有進行固定資產核算，采取一次性計入費用處理，導致清查盤點時資產盤盈，賬實不符。再有，有些資產在購入時就不符合資產定義，單位卻將其作為固定資產核算。比如，一單位為建造辦公樓購入一排房屋及地上附著物，按評估價值入賬為固定資產，而實質上該批資產在購入時就清楚是為建造辦公樓購入的，隨著辦公樓工程的施工就需要將其拆除，故一開始購入時就不符合固定資產的定義，不能將其確認為固定資產。在購入時應將其作為辦公樓工程的前期投入核算，作為辦公樓建造的必要支出，待辦公樓達到預定可使用狀態驗收后一并轉入固定資產—辦公樓。

2.后續處理不準確。首先，固定資產未計提折舊。部分單位未對固定資產計提折舊，只是按原值核算，投入使用一定期限后，固定資產損耗較多，但賬面仍按原值反映，政府的家底未做到準確核算。其次，固定資產已毀損報廢，賬上尚未做核銷處理，導致盤點時賬實不符。如單位房屋建筑物已拆除多年，早已不符合資產定義，賬面未做處理，賬面仍按原固定資產的使用年限按月計提折舊，導致固定資產虛增，同時虛增折舊費用。最后，在建工程已完工未轉固定資產。部分單位存在投入使用多年的辦公樓掛賬在建工程，問其未轉固原因，理由就是未辦理竣工財務決算。在建工程達到了預定可使用狀態，應及時辦理竣工財務決算將其做轉固處理。長期掛賬在建工程，固定資產得不到及時的確認和計量，折舊無法計提，導致會計信息核算不準確，賬實不符。

（二）配置、管理、處置不當

1.資產配置不當。有的單位購置固定資產，達到或者超過政府采購起點的，未執行政府采購，達到公開招標數額標準的，拆分后規避公開招標；未按照實際履職需要和配置標準來配置資產，也沒有經過規范的采購審批流程，未經集體決策。

購買資產時，管理者與使用者不進行溝通，比如電腦未達到正常報廢年限，不好用了，可能稍微維護下就可繼續使用，不進行維修就購置新的；還有的電腦雖達到報廢條件，但還沒有報廢就購買；可能有的電腦內存小導致運行慢了，增加一個內存條就能解決的問題，而不采取維護，就直接購買新電腦，這樣的問題在實務工作中經常碰到。

2.資產管理不當。部分行政事業單位未設置專門的固定資產管理部門，資產疏于管理導致賬實不符現象嚴重。行政事業單位重業務、重購置、輕管理，固定資產購置后未指定專人管理、專人負責，清查時部分資產查找不到，實際數小于賬面數，造成賬實不符。比如，上級部門配置給本單位的固定資產，有些單位認為上級沒給發票原件，設備驗收后就不用做固定資產核算，又由于缺乏管理，時間久了資產找不到了，導致賬實不符。還有的單位依據機構改革文件進行撤并，其資產并未進行清查處理，就被機構改革合并單位隨意運走，運入合并單位后也未進行入賬處理，清查時發現賬實不符。實務中還存在資產錄入國資系統混亂，與賬面資產嚴重不符的情況。很大一部分單位國資平臺錄入的資產與賬面登記資產嚴重不符，表現為固定資產分類不符，如賬面登記為用具，平臺登記為房屋構筑物；又如賬面登記為通用設備，平臺登記為專用設備；再如賬面登記為無形資產，平臺登記為固定資產等等。部分中小學校也存在不符情況，如校產管理平臺與賬面、賬面與行政事業性國有資產管理平臺、賬面與實物資產等不符情況；還有的情況更嚴重，存在校產平臺、國資平臺、賬面、實物均不符情況。

3.相關人員的專業素質低。資產管理人員不了解政策，遇到資產購置隨意采購，對于固定資產配置標準不清，導致超標準配置；不懂政府采購流程，對集中采購與分散采購的范圍不清楚，違反《政府采購法》相關規定；財務人員專業技術水平差，對于固定資產核算、折舊計提不準確，無法反映固定資產的真實價值，為管理層提供有效的決策依據；資產使用部門忽視對固定資產的日常保養、維修，降低了固定資產的使用效率，導致固定資產提前報廢。

4.賬面凈值出現負數。實務工作中，很大一部分行政事業單位固定資產存在賬實不符情況。新舊制度銜接時，制度要求全面摸清家底，按照賬實相符的固定資產計提折舊，但是仍存在部分單位因種種原因未實際清查，賬面固定資產與行政事業性國有資產管理平臺資產存在不符，依據平臺數據計提折舊，累計計提的折舊數大于賬面資產原值，導致賬面固定資產凈值呈現負數。

5.對固定資產未進行定期與不定期清查。沒有指派專人定期對固定資產實施盤點，不了解固定資產的現有狀況，無法盤活現有的資產，無法發揮資產的使用價值?！稐l例》規定，每年要定期對固定資產進行清查，做到賬實相符。固定資產管理的一個最基本要求就是要做到“賬實相符”，這一要求的實現，既要做到價值核算準確，又要做到賬實相符。這就需要做好日常的管理工作，定期對固定資產開展盤點、核查。但實務中部分行政事業單位由于人員配置、部門分工等種種因素，并沒有做到對固定資產清查盤點，以至于出現賬上有，實物無，賬上無，實物有的情況。對固定資產疏于清點，做不到動態管理，就很容易出現賬實不符。

6.毀損、報廢資產處置不當。固定資產達到報廢年限，無法正常使用或者是繼續使用成本大于收益時，就需要將固定資產進行處置。實務中處置資產時，存在未走正常的處置流程，未經上級主管部門或國資部門審批自行處置的情況。很大一部分行政事業單位的固定資產一年來都不進行盤點，有的單位甚至從未管理過固定資產，更別說清查盤點了，資產很亂，壞了隨便丟棄。比如有的單位空調等辦公設備壞了，要購置新的，未將報廢資產進行評估，就將舊空調以舊換新了，將舊空調處置款抵頂了新空調部分購置款，這樣的做法是絕對不可取的。

三、行政事業單位固定資產管理的建議

（一）提高管理意識，結合單位實際情況，制定相關的資產管理制度

單位一把手應該加強對固定資產管理的重視程度，采取一定的措施加強對固定資產的管理。依據國家對行政事業單位固定資產出臺的相關文件規定，結合本單位實際情況，制定適合本單位的固定資產管理制度，比如固定資產的審批、登記、保管、使用、維護、報廢等規定，確定好相關資產管理人，責任人，制定嚴格的購買處置流程。先由使用部門根據需要提出購買申請，由分管領導進行審批，對于重要的資產要通過集體決策后進行購置。要將閑置的、無使用價值的固定資產進行報廢清理，將取得的凈收益上繳財政。對未達到使用年限，但陳舊、使用成本過大的資產，要經集體討論后方可購置新的資產。單位還要建立相關的監督管理機制，要制定“誰用誰負責”的責任制度，將責任落實到個人，每個人要將自己使用的資產保護好、維護好，使得資產能夠得到有效利用，發揮其最大的使用價值，避免出現資源的浪費。

（二）單位相關人員的管理能力要進一步提高

單位的管理人員要對相關的法律、財務等專業知識的有一定的了解。負責采購的人員要掌握相關的采購法律法規，特別是《政府采購法》《招標投標法》等，結合單位相關采購需求、依照法定程序采購適合本單位的固定資產；財務人員要加強對《政府會計制度》的學習，學會與固定資產相關的核算方法，正確核算其入賬價值，做到按月計提折舊，能夠準確反映賬面價值，做到提供的會計信息無誤；資產管理人員要動態管理好實物資產的現時狀況，關注其使用情況，對固定資產要做到定期維護保養，全面提升固定資產使用效果。

（三）配置資產優先采用調劑方式，無法通過調劑才能采用其他方式配置資產

比如，財政局要組織全縣的行政事業單位會計人員業務能力提升班，本單位沒有大型的會議室跟投影設施，并不因為舉辦培訓班去申請購置大型投影設備，而是使用了二中的大型會議室跟投影設備來完成相關的培訓業務。再比如，實務中多地也建立了公務倉，將單位長期閑置資產、不需用資產等存放于公務倉，供各單位調劑使用。各單位應該按照實際履職需要和配置標準來配置資產，通過規范的購置審批流程配置資產，重要的資產要經集體決策討論后決定。

（四）規范固定資產處置流程

資產處置要按規定的報批手續辦理，處置凈收入按收支兩條線處理。固定資產在行政事業單位資產中占比較大，需要處置國有資產，一定要按照規定的流程向主管部門或者是同級財政、國有資產管理部門報告，同時履行相關的審批報備程序，不得出現隨意轉讓、出售等處置現象，造成國有資產嚴重流失，產生違紀問題。對于單位閑置、報廢的固定資產，行政事業單位要做到對資產的有效性進行論證，然后由資產管理部門確認后提出處置申請，經相關部門審核同意后才可以進行處置，最后由財務部進行相關賬務核銷處理，做到賬實相符。相關資產的處置收入，要按照財政要求進行“收支兩條線”管理，處置殘值全額繳入財政。

（五）要對固定資產進行定期與不定期清查

《條例》明確要求要定期與不定期對行政事業單位固定資產進行清查。行政事業單位要結合本單位實際，建立適合本單位的資產清查制度，讓定期開展資產清查成為規定、制度。一要定期開展清查盤點。每年至少進行一次全面摸底大清查，對于清查出損益情況，如盤虧、盤盈，調查相關的資產損溢原因，分清責任做出處理。二要開展不定期抽查盤點。這項工作就是要依據財務部門的賬面數據，對重要的固定資產進行抽查，查驗是否做到賬卡相符，賬實相符。三要領導離任時資產要進行全面核查。單位一把手離任或相關的資產管理部門人員離崗時，單位要組織全面核查資產，做好相關資產的移交，不能讓資產脫離監管。四是單位的資產管理部門要組織好定期與不定期的資產清查、盤點工作，以實時掌握資產的實有數量和狀況。將清查、盤點結果與財務數據進行核對，保證賬實相符，保護好固定資產的安全與完整。正常情況下，清查工作由資產管理部門牽頭，財務部門監盤，相關人員盤點進行。只有把資產清查重視起來，才能實時掌握存量資產狀況、能夠更好地管理好資產，使用好資產，更大效率地發揮固定資產的功效，提高其使用效率。

四、結束語

針對規模日漸龐大的行政事業單位固定資產，單位要嚴格按照《行政事業性國有資產管理條例》的要求執行，合理規范管理好行政事業性國有資產。單位負責人要提高管理意識，相關人員也要加強業務知識的學習，要合理優化配置資產，做到核算正確，加強日常維護保養，要按照正常的處置審批流程來處置資產，將相關處置殘值上繳財政。