住房公積金會計核算存在的問題及其優化建議

唐文彬 劉 濤

作者單位：南京住房公積金管理中心

自全國實行住房公積金制度以來，住房公積金管理部門歷經三十年的發展，在改善繳存職工住房條件，推動房地產和相關產業發展等方面發揮了重要的作用。公積金會計核算作為住房公積金管理的重要組成部分，如何適應住房公積金業務發展的新需求，完善住房公積金會計核算制度是一個值得研究的課題。為此，本文對現行的《住房公積金會計核算辦法》和《住房公積金會計核算辦法補充規定》進行分析，指出現行會計核算過程中存在的問題，并提出了相應的解決對策，以促進住房公積金會計核算工作的完善。

一、住房公積金會計核算存在的問題及分析

（一）跨年度定期存款未計提利息

為了實現“保值增值”的目標，住房公積金中心將部分資金辦理了定期存款。針對跨年度的定期存款，由于目前年終不能取得銀行利息結算單據而不能確認本年度利息收入，待到下一年度到期取得銀行利息結算單據時才能確認利息收入，這一做法違背了“權責發生制原則”，不能如實反映當期收益情況，也不符合收入和支出配比的原則。

（二）貸款風險準備金計提方式存在不合理性

計提貸款風險準備金的目的是用于彌補尚未識別的可能發生的貸款損失，用于核銷住房公積金貸款壞賬損失?，F階段住房公積金貸款風險準備金的計提方式主要是在增值收益中進行分配，不是在支出（費用）中計提，與在貸款風險的結合度不高，不利于真實反映當期的住房公積金增值收益情況，也不利于平衡不同年度之間收益，影響增值收益分配的合理性。

（三）業務支出匹配性不足

收入支出類科目核算中，業務支出主要包括利息支出、歸集手續費支出和貸款手續費支出。對于與住房公積金業務密切相關的有關開支，如網絡運行費、信息費、機房電費等，未在住房公積金業務支出中核算，而是在住房公積金管理中心自身運行的管理費用中列支，不符合“收入和支出配比”的原則，不利于真實反映公積金業務增值收益情況，同時也虛增了住房公積金管理中心機構運行的成本。

（四）逾期貸款未實行分階段核算

現有的“逾期貸款”科目用于核算借款合同約定到期未歸還的委托貸款。委托貸款發生逾期時，由“委托貸款”科目轉入“逾期貸款”科目，但對達到貸款損失認定條件但未經批準的逾期貸款，仍以“逾期貸款”科目核算。由于公積金貸款損失核銷要報省級財政部門審批，經第三方審計、住房公積金中心申請、住房公積金管委會同意、同級財政部門審核、省級財政部門會同住建部門審批，環節較多時間較長，因缺少相應過渡科目核算，未能真實反映住房公積金的貸款損失程度。

（五）跨中心資金融通業務沒有明確規定

由于各城市住房公積金使用率不同，有的住房公積金管理中心資金十分緊張，有的住房公積金管理中心資金長期“沉睡”。為充分發揮住房公積金整體使用效率，住建部、財政部、人民銀行等部門鼓勵不同區域公積金中心之間融通資金?，F行會計核算辦法對跨中心資金融通相關的會計核算沒有明確規定。

（六）業務差錯調整缺少有關規定

針對住房公積金業務會計核算中的會計差錯調整無相關規定。實際工作中，有時會出現單位多繳公積金、公積金貸款還本付息托收重復扣款等情況，在查明發生原因之前，缺少“掛賬”科目；發現的涉及以前年度損益的會計差錯，由于沒有對應會計差錯調整科目，無論金額大小都只能調整當期數據，無法反映會計差錯的實際情況。

（七）增值收益分配范圍有待優化

現有的增值收益分配范圍主要是貸款風險準備、管理費用和城市廉租住房建設補充資金三個方面，其中，管理費用和城市廉租住房建設補充資金作為專項應付款上繳地方財政。隨著房價不斷提高和住房公積金資金規模的不斷擴大，公積金貸款額度需要適時提高，公積金提取范圍逐漸擴大，需要積累儲備一定自有資金用于公積金政策的調整。由于房地產市場波動較大，導致住房公積金需求也隨之波動。當公積金供需出現缺口時，因公積金中心不能直接向銀行貸款融資，需要一定的資金儲備應對流動性風險。此外，日常辦理公積金提取、貸款等業務，需要一定資金用于周轉?，F有的增值收益分配沒有考慮政策調整準備金、風險準備金和周轉金，造成公積金運轉和發展資金不足。

（八）會計報表種類需完善和附注的缺失

現有住房公積金會計報表類型主要包括是資產負債表、增值收益表和增值收益分配表，但缺少現金流量表。住房公積金業務涉及資金規模大，資金流動頻繁、需求波動大，流動性管理是住房公積金管理的重要內容?，F金流量表主要反映在一定時期內的資金的流入和流出情況，便于提早做好資金預測和安排，滿足住房公積金流動性管理的需要。

報表附注是對會計報表中列示的項目所做的進一步說明，以及對未能在報表中列示項目的說明，而現有的核算辦法并沒有體現附注的內容。

二、住房公積金會計核算的優化建議

（一）增設“應計利息”會計科目核算跨年度定期存款

基于“收入支出配比原則”，年終對于跨年度到期住房公積金定期存款，根據約定的利率和期間計提利息收入，借記本科目，貸記“業務收入”科目。下一年度到期取得銀行利息結算單據時，借記“住房公積金存款”科目，貸記“應計利息”科目（歸屬于上一年度的利息收入）、“業務收入”科目（應計入下一年度部分利息收入），有利于真實反映當年增值收益情況。

（二）貸款風險準備金在增值收益分配前計提

基于“謹慎性原則”，在增值收益分配前按照貸款風險的分類分比例計提貸款風險準備金，借記“信用減值損失”科目，貸記本科目。當期計提的壞賬準備大于賬面余額的，應按其差額提取，借記“信用減值損失”科目，貸記本科目。應計提數小于賬面余額的差額，沖減已計提的貸款風險減值準備，借記本科目，貸記“信用減值損失”科目。當期計提貸款風險準備，有助于公允反映住房公積金增值收益的真實情況。

（三）進一步細化業務支出的內容

進一步細化業務支出的固定支出范圍，將住房公積金業務中的網絡運行費、信息費、機房電費等與公積金業務密切相關的支出納入公積金業務支出范圍，不再在住房公積金管理中心自身運行的管理費用中列支。通過在業務支出科目下增設明細科目核算，一方面符合業務收入與業務支出的配比性；另一方面有利于準確客觀的反映管理機構的運行成本。

（四）增設“待處理財產損益”科目分階段核算逾期貸款業務

通過增設“待處理財產損益”科目，清晰反映逾期貸款所處的階段。對合同約定到期未歸還的委托貸款但未達到貸款損失認定條件，借記“逾期貸款”，貸記“委托貸款”科目；收回逾期貸款，借記“住房公積金存款”科目，貸記“逾期貸款”和“應收利息”科目。對逾期貸款達到貸款損失認定條件但未經批準的委托貸款，借記“待處理財產損益”，貸記“逾期貸款”，并停止計提應收利息。經批準后，借記“貸款風險準備”，貸記“待處理財產損溢”。核銷后的貸款又收回，借記“住房公積金存款”，貸記“貸款風險準備”。

（五）增設“拆入資金”和“拆出資金”科目

增設“拆入資金”和“拆出資金”科目，用于核算跨中心融通資金核算住房公積金拆入和拆出的資金及其償還情況。

（六）明確業務(會計)差錯相關規定

出現單位多繳公積金、公積金貸款還本付息托收重復扣款等情況，在查明發生原因之前，在“其他應付款”科目核算。發現騙提套取公積金時，同時計入“其他應收款”“其他應付款”科目，便于催收騙提套取公積金的管理；收回騙提套取公積金時，借記“住房公積金存款”，貸記“其他應收款”,同時，借記“其他應付款”，貸記“住房公積金”。增設“以前年度損益調整”科目用于核算前期的重要會計差錯，真實反映住房公積金財務狀況。

（七）合理界定增值收益分配范圍

住房公積金事業的長期穩定發展離不開增值收益的積累，在現有增值收益分配的基礎上，將“風險準備金”從增值收益分配中計提調整至從“業務支出”計提，作為“委托貸款”備抵項目。同時，增設 “政策調整準備金”“流動風險準備金”和“公積金周轉金”等科目應對住房公積金發展過程中面臨的政策調整和流動性等方面的問題，為住房公積金行業的可持續健康發展提供基礎。

（八）完善相關會計報表和附注

增加住房公積金資金流量表。資金流入項包括：住房公積金匯繳、回收個人公積金貸款（本息）、回收項目貸款資金（本息）、借入拆入資金、周轉金利息收入、定期存款利息收入等；資金流出項包括：住房公積金提取、發放個人公積金貸款、發放項目公積金貸款、歸還拆入資金、向財政上繳收益（廉租房和中心管理費用）、歸集和貸款業務手續費支出、拆出資金等。利用資金期末金額=期初存款金額+（當期資金流入-當期資金流出）的等式關系，通過信息化系統實現自動提取各類資金流入和流出并自動計算資金凈流量，不僅能清晰反映一定期間內的資金變動情況，為住房公積金資金管理提供決策支持，而且還能利用資金平衡關系，發現資金流入流出中存在的問題。

住房公積金附注應重點說明期末結賬前未經批準的事項、期間內重大政策調整事項（包括最高貸款額、貸款范圍等）、重大會計差錯、相關口徑和計提比例的變化等。

住房公積金會計核算的進一步優化，有利于充分發揮會計核算在住房公積金運營和服務中的基礎作用，有利于上級監管部門、管理決策者、繳存職工和社會公眾獲取準確完整的財務信息，加強住房公積金監督管理，確保住房公積金事業健康有序發展。