企業內部控制優化淺議

□文/孫碧營 任軼男

（哈爾濱商業大學 黑龍江·哈爾濱）

［提要］在競爭日漸激烈的市場環境中，企業面臨的風險更加復雜多樣，這就要求企業提升自身的經營效率。內部控制對于企業的生產經營起著十分關鍵的作用，實施內部控制不只是為了協調工作，還可實現資產的增值，這與價值增值導向的價值鏈管理的理念是一致的。把價值鏈管理理論與內部控制相結合，根據價值鏈對內部控制進行優化，對完善公司的內部控制體系具有非常重要的意義。

內部控制是企業管理必不可少的一部分，在內部控制尚不成熟、存在缺陷的情況下，改善企業的內部控制是幫助企業更好地發展的重要途徑。

一、價值鏈管理對企業內部控制的影響

（一）內部價值鏈管理對內部控制的影響

1、控制環境方面。企業各部門只了解自己部門負責的經營環節而忽略了其他經營環節，價值鏈管理注重各環節之間的相互作用，這需要企業各部門之間的密切合作，使內部價值鏈有效運行。當前，企業中內控制度的設定往往只有管理者參與，基層員工無法參與其中，但實際上，基層員工深入企業生產和銷售一線，更加了解企業經營過程中所面臨的各項問題。內部價值鏈管理倡導全員參與到內控制度的設定中，根據企業的實際情況和需求建立內控制度。

2、風險評估方面。內部價值鏈可以幫助企業更好地進行風險評估，通過各經營環節在價值鏈上的位置可以判斷其風險大小，價值鏈中能夠創造價值的環節往往風險也較大，比如生產、采購、銷售等環節。企業將內部價值鏈與風險評估結合起來，對這些重要的增值環節重點關注，識別和分析其風險并進行應對，將風險降低至其可接受范圍內，維持企業的正常經營和發展。

3、控制活動方面。內部價值鏈從企業價值增值的角度幫助管理者分析每項控制活動的價值，識別控制活動的重點，將重復的、不會產生價值的活動舍棄，選擇有效且增值的控制活動來執行，提高企業的經營效率，改善企業的內部控制制度。

4、信息與溝通方面。內部價值鏈要求在不同部門之間高效、準確地傳遞企業內部信息，部門之間的信息交流不暢通會降低企業的整體效率。良好的信息溝通對于部門之間的有效協作非常重要，對于管理人員從整個公司的角度協調企業的工作，以及及時發現和解決企業的潛在問題也很有用。公司需要實現有效的內部信息溝通，確保有效實施價值鏈管理。

5、監督活動方面。當內部價值鏈發生變化時，企業需要通過監督內部價值鏈來評估內部控制，以確定原始內部控制系統是否仍然有效，及時發現缺陷，根據內部價值鏈中的變化進行相應調整。企業需要進行持續的監督活動，將內控制度落實到實處，避免員工產生懈怠心理。對于企業中風險較大的環節，應采取重點關注的態度，設立專項監督機制。

（二）外部價值鏈管理對企業內部控制的影響

1、控制環境方面。最直接的影響因素就是上游供應商和下游客戶等利益相關者，供應商供應產品的質量、價格和購買商的需求、偏好都影響著企業的經營及企業戰略的制定。除此之外，國家政策和技術水平也會給企業的控制環境帶來較大的影響。一項國家政策的頒布，甚至會影響企業的整條價值鏈。技術水平的提高會使企業的生產發生變革，使企業更加注重人才，影響企業的人力資源建設。

2、風險評估方面。企業從供應商處采購物資時，如果其中某樣物資提供不足，就可能會使企業生產中斷，產生損失。下游購買商的需求影響著企業的銷量和產量，而購買商的需求也不是一成不變的，企業要根據市場需求變化調整產量，避免存貨積壓。價值鏈中游的競爭企業如果對自己的產品進行優化和創新，就會影響到同行業中其他企業的銷售情況。所以，企業應重視中游競爭對手在經營過程中的變化，及時采取應對措施，降低風險。

3、控制活動方面。企業對于外部的變化也應該實施控制活動，將上游供應商、下游購買商都納入到控制活動中。企業需要與供應商保持緊密聯系，以便及時發現供應過程中的問題并采取防范措施。對下游購買商，現在企業大多采用賒銷，因此企業應了解客戶的支付能力和信用等級，通過對客戶加強控制來保持下游價值鏈的穩定，保障企業價值。

4、信息與溝通方面。與上游供應商之間的信息溝通可以幫助企業了解采購的物資質量，幫助供應商了解企業需求，保證采購環節的正常進行。與競爭者進行信息溝通，可以了解競爭對手的經營狀況、技術水平等，從而借鑒優勢，改進缺點。與下游購買商之間的信息溝通可以讓企業及時了解客戶的需求和支付能力的變化，減少庫存堆積和收不回貨款的情況發生，也可以讓客戶充分了解企業產品信息，促進銷售。

5、監督活動方面。企業的經營會受到外部價值鏈上、中、下游企業的影響，因此需要通過監督活動及時了解處于同一條價值鏈上的企業的業務活動是否會對本企業產生影響。企業可以對供應商開展動態考核，及時監督其經營過程中的變化，以便做出相應對策。隨時觀察競爭對手價值鏈的變化，并根據對方的優勢采取應對措施，避免企業在市場中的競爭力下降。對下游客戶應監督其需求變化并及時調整產品的數量及質量，適應市場。

二、價值鏈管理角度下企業內部控制存在的問題

（一）價值導向下的內部控制環境薄弱。企業會在內部舉行其企業文化和內部控制體系的相關培訓，但往往只在員工剛剛進入公司時進行，忽略了對基層員工們后續的培訓?；鶎訂T工不隨著公司發展進行及時的培訓，對企業內控體系的價值導向認識不足，產生不重視的態度。另外，員工績效評估系統沒有及時更新，相關的評估指標不會隨企業內部和外部環境的變化而變化。在獎懲制度中，懲罰力度大于獎勵，引起員工不滿，造成員工消極怠工，失去工作積極性。除此之外，在人員任命方面還會存在攀關系的情況，沒有做到完全以價值為導向，使得企業人才被埋沒。

（二）價值鏈風險評估機制不完善。企業除內部的經營風險外還面臨著外部價值鏈上的風險。企業通過價值鏈上的各項價值活動相互作用來實現價值增值，一項活動出現問題會使整條價值鏈受到影響，因此企業需要對整條價值鏈進行風險評估。但現在許多企業還是只重點關注于企業內部的經營、生產等方面的風險，將各項業務的風險進行單獨分析，缺少對整體的把握，也忽略了對企業外部價值鏈中上游供應商提供材料的質量、競爭對手產品在同行業中的競爭力、下游客戶的需求變化和質量要求等風險的考慮，沒有建立一套完善的風險評估體系。

（三）內控措施未全面覆蓋。企業實施控制活動時，對外部價值鏈中的上游和下游公司缺乏控制，并且內部控制程序不會在整個價值鏈業務流程中實施。在進行采購環節時，小批量的產品往往沒有規定的來源渠道。這時就會出現企業僅僅根據產品單價來主觀選擇供應商，忽略對其質量、規格方面的考察，這不利于企業對供應商選擇的控制。下游購買商在價值鏈中占據重要的地位，但現在大多企業由于與購買商長期的合作關系放松了對其的控制程序，未能及時對購買商進行信用評估，了解其運營狀況、支付能力和需求變化，如果客戶的信用或經營出現問題，會給企業帶來壞賬的風險，客戶需求產生變化則會令企業產品銷售停滯或被退貨。

（四）行業價值鏈的內控信息交流渠道不暢。企業中的信息往往是由上而下傳遞的，缺少由基層員工向上級管理者傳遞信息的反饋渠道，使得管理者不了解基層員工的想法和最為實際的公司經營情況。有些大型企業公司網站中所發布的內容缺乏有效信息，很難根據這些信息了解企業經營、行業情況的完整狀態，并且員工對公開信息并沒有足夠的重視和利用，相關內容閱讀人數較少。企業各個業務部門對應著不同的系統，行業中其他企業與本企業之間的相同部門也可能使用不同的系統，使得信息在價值鏈中的傳遞并不順暢。

（五）基于價值鏈活動的監督系統不健全。企業經常通過審計部門來監督和檢查整個企業的財務狀況和內部控制系統，審計部門的工作量很大，導致日常監督不足。企業往往對每個部門實行單獨的監督，但企業中的每個部門都是內部價值鏈的重要組成部分，獨立進行監督缺乏價值鏈管理的思想。企業在進行監督工作時，總是在問題發生后才進行監督，在問題發生前沒有進行足夠的監督和預防。此外，公司沒有對專項監管給予足夠的重視，會忽略對主要業務活動的某些專項監管，例如公司店鋪的注銷、固定資產的變更等。

三、基于價值鏈管理的企業內部控制優化措施

（一）內部價值鏈管理導向下的企業內部控制優化措施

1、營造價值導向的內部控制環境。內部控制的培訓要持續進行，不可“一次性”。企業應當每季度或每年進行一次培訓并錄制視頻，將培訓視頻發至公用郵箱或內部網站，以便讓全體員工進行學習。在培訓后舉辦相關考核活動，根據員工的學習程度給予一定獎勵，以此激發員工培訓的積極性和對內部控制的重視。讓每一名員工明確“實現自己價值的同時為企業創造價值”的共同目標。

優質的人力資源可以使企業經營效率提高，為企業創造更大的價值。公司應在人員任免工作上進行嚴格管控，以能力為標準選用人才，避免員工因攀關系而上位。在選拔過程中，領導要給予每個員工機會，讓員工公平參與競爭。與此同時，企業應建立一套價值導向的員工考核制度，根據考核結果將員工放在合適的位置上，充分發揮高素質人才對企業發展的推動力。

2、構建基于價值鏈的信息溝通渠道。大型企業利用自身的內部網站進行信息的傳遞，但面臨著閱讀量較少的問題。首先，企業要對網站的使用方法進行改革，確保企業中的每一位員工都有條件可以登錄網站查看信息。其次，企業可以在網站中開通反饋通道，工作過程中遇到的問題和建議可以由員工通過評論渠道傳達給經理，經理可以廣泛地聽取員工的意見，了解通常接觸不到的基本問題并采取必要的措施，從而實現實時的信息共享。再次，企業在網站中公布的信息要全面、具體，尤其注重價值鏈中增值環節的信息，在傳遞更有效信息的基礎上，引起員工對于增值環節的重視。最后，對網站進行積極的宣傳以吸引更多員工瀏覽，對傳遞的信息進行整合以加強價值鏈中各環節的聯系，提高價值管理的操作性。

3、通過價值鏈優化來完善內部控制的監督反饋機制。企業可以從價值鏈的角度對內部控制的監督活動進行優化。企業需要加強內部審計的監督職能，實現對企業定期或不定期的日常監督和專項監督。首先，要對審計人員進行培訓，隨著企業的不斷發展、社會的不斷進步，審計人員只掌握財務知識已遠遠不夠，還需要掌握法律、管理、計算機等相關的知識，通過培訓增強審計人員的能力。其次，內審部門實行績效獎懲制度，以提高審計人員的工作效率。同時，企業也要利用好外部審計的力量，外部審計相對于內部審計更加獨立，可以更好地促進企業監督能力的提升，找出內部審計的盲點。

（二）外部價值鏈管理導向下的企業內部控制優化措施

1、防范外部價值鏈帶給企業的風險。企業的外部價值鏈上有來自上游供應商、下游客戶和中游競爭對手的風險。

企業需要對供應商進行嚴格的審查，避免采購環節出現問題影響到企業價值鏈的正常運轉。企業應該在選擇供應商之前對其產品質量、規格、公司運營情況都進行嚴格的考核，將考核結果進行記錄并比較，選取最為適合的供應商合作。

企業在銷售環節有時會采取賒銷的方式，這就要求企業對客戶的支付能力、信用等級有一定的了解，及時做好無法收回貨款、產生壞賬的防范。企業可以對客戶的信用等級進行考核并記錄，在銷售時根據信用評級的不同分別采取合適的賒銷制度，增加應收賬款的收回率。

2、加強對上、下游價值鏈的控制。對于上游供應商，企業要建立一套科學的供應商淘汰制度，對供應商進行考核，并根據評估結果及時淘汰不適當的供應商，選擇更適合合作的新供應商。并且無論是大批量還是小批量的產品，在采購環節中都要予以重視，都應該選取通過考核的供應商進行采購，不可由管理者主觀決定。

企業需要對下游客戶進行持續的考察，及時更新客戶的信用等級評價。對于客戶退貨的情況，首先要確定退貨理由是否合理，確定是自身原因后辦理退貨手續，期間需要財務、銷售等多個部門相互配合，嚴格執行退貨程序。企業需要定期對客戶的退貨原因進行總結，以便找出問題所在進行改進，更好地實現產品在企業和客戶之間的增值。

綜上，隨著社會的發展和進步，傳統的內部控制已經不適用于現代企業的高速發展，企業需要營造價值導向的內部控制環境，構建基于價值鏈的信息溝通渠道，通過價值鏈優化來完善內部控制的監督反饋機制，防范外部價值鏈帶給企業的風險，加強對上下游價值鏈的控制，實現企業價值最大化的整體目標，實現企業的可持續發展。