高新技術企業研發費用加計扣除財務問題及優化措施分析

李 蘭

安徽翼控網絡科技有限公司

科技創新是促進社會經濟發展的原動力，對此國家也相繼出臺了諸如加計扣除等多項優惠政策來為高新技術企業的研發之路提供政策保障，使企業能夠在科技創新領域中創造更多價值，切實提高我國在國際市場中科技影響力。雖然在實踐過程中，部分企業因了解不透徹或操作不規范等問題而導致加計扣除的申報工作未能達到政策要求和標準而對企業造成一定的經濟損失，但企業可積極采取相應的優化措施來有效改善這一現狀，使企業能夠真正享受到國家的政策優惠。

一、企業研發費用加計扣除概述

企業研發費用的加計扣除措施是相關政府部門賦予高新技術企業的一項稅基式優惠政策，具體是指對企業研究費用投入的資金依照特定比例調減企業應納稅所得額，高新技術企業在研發項目中消耗大量資金的同時，可根據投資研究費用的金額適當降低其所得稅實繳稅款的一項稅務優惠政策。

相關部門針對高新技術企業研發費用所出臺的加計扣除優惠政策，是國家在宏觀政策的層面上指導和鼓勵高新技術企業積極開展研發活動的一項策略，同時也是國家對高新技術企業研發活動投入大量資金后給予的一種間接性財政補貼，是國家在稅務經濟政策領域方面所能給予高新技術企業的經濟優惠，以幫助更多高新技術企業能夠在產品和技術的研究探索道路上創造價值，提高企業的創新力，進而帶動我國經濟水平的進一步提升，逐步走向技術創新驅使經濟發展的全新道路。

二、高新技術企業研發費用加計扣除財務問題

1.財務人員對政策了解不深。盡管我國相關部門針對高新技術企業的研發費用制定并實施了加計扣除的優惠政策，但仍有不少企業的管理高層缺乏對該類優惠政策的了解和認知，因此極易導致部分企業在申請認定資格時以失敗而告終，繼而無法享受相關政策對企業帶來的優惠，這也對該類企業的未來發展造成一定的經濟損失。這一方面是由于大部分高新技術企業的財務人員對企業研發方向、技術分類認識不夠深入，難以準確把握研發的歸屬，同時對相關政策的敏感度不高，導致對政策的識別和利用不夠及時；另一方面則由于高新技術企業本身研發方向存在學科交叉和業務重疊，在進行行業和屬性分類時需要不斷確認，其與政策的擬合度經常存在爭議性，這為財務人員的相關工作帶來一定困難。

2.企業研發費用的歸集不準確。從實踐結果來看，部分高新技術企業所執行的會計制度還不夠完善，未能對研發費用歸集進行合理規劃，企業財務賬戶中也并未建立專項的“研發支出”項目，因此企業很難將研發費用進行精準地歸集，繼而導致企業研發費用出現賬戶混淆等諸多問題。比如，物料領用清單上缺乏具體研發項目的標注，或者是研發費用被零散記錄在高新技術企業的生產成本經營成本、管理成本中。由于這種記賬方式存在很多不嚴謹之處，因此在后續高新技術企業申報研發費用加計扣除優惠時容易對其造成負面影響。另外，由于企業財務狀況需要向稅務部門、審計機關進行披露，數據經常會發生不同程度的泄露。而高新技術企業的研發往往涉及企業的核心技術和重點項目，研發費用中涉及物料、設備等科目內容可能會透露出部分研發方向和技術信息。因此有部分企業為避免核心資料泄露會故意對研發費用的分類、科目等進行模糊化處理，以達到混淆視聽的目的，這也為財務工作帶來諸多困難。

3.研發費用和生產經營費用劃分不清。在高新技術企業的會計準則中曾明確規定，將研發費用確定為企業的無形資產，必須滿足下列條件：其一，研發費用所構成的無形資產在技術上具有一定的可行性，并且能夠獨立使用和出售。其二，高新技術企業本身有對自身企業無形資產進行研發的意向，并最終實現研發成果使用和出售的目的。其三，與高新技術企業無形資產研發有關的經營利益有機會流入企業運營管理中。其四，對高新技術企業無形資產的研發有人才、科技、財力資源作為保障。其五，與高新技術企業的無形資產研發有關的費用支出，可以合理、準確地計量。但在部分高新技術企業的實踐運營中，因為管理審批過于混亂，相關部門在核算研發成本和生產經營成本等費用開支時，往往很難清楚地劃分出研發成本費用和生產經營成本費用，從而導致企業研發成本費用的記錄與實際成本之間存在一定的差異性，既無法真實體現企業當期的生產經營成本費用，也為企業申請研發費用加計扣除優惠增添了一定的不確定性風險。當前階段的稅收優惠政策已經不再要求在稅收部門審批備案，而只是企業將完整的研發資料存留待查即可，如果企業自認為已經滿足加計扣除優惠政策的條件就能夠獲得相應的優惠服務，但若企業自身核算缺乏準確性，則企業將會加大其后續運營中所承擔的研發稅收風險。

4.備查資料與核算方法不全面。從核算方法的層面上來看，企業的財務部門可以從研究和開發兩個階段對研發經費進行合理劃分。其中研究階段的研發費用主要涵蓋兩方面內容，一是財務人員可以直接確定的研發費用，二是財務人員難以對其所處階段進行劃分的研發費用。而開發階段的研究費用則主要涵蓋以下兩方面內容，一是財務人員可以直接確定的開發階段研發費用，二是無形資產資本化的研發費用。然而在企業財務部門開展會計核算工作的過程中，部分財務人員為了提高核算效率而對核算流程加以簡化，繼而導致企業部分研發經費被費用化處理，因此最終使得會計核算結果與實際研發情況存在較大的差異性，缺乏參考價值，無法為申報人員提供準確性的數據信息。除此之外，高新技術企業研究經費的會計核算與管理工作的開展必須建立在綜合、全面的備查資料基礎之上，以便于企業后續為研發經費加計扣除的申報和核查工作提供參考依據。但就目前而言，部分企業仍然存在備查資源文件缺失、信息記錄不詳等諸多問題，繼而使得企業難以通過相關部門的審批。

三、高新技術企業研發費用加計扣除財務問題優化措施

1.加強政府方面的推廣與監督。為了能夠進一步落實研發費用加計扣除相關惠企政策，相關政府部門應適當加強對該政策措施的宣傳力度和推廣范圍，以此來提高高新技術企業對研發費用加計扣除優惠政策的理解和認知。近幾年，我國科技部門已然切身參與到該優惠政策的制定中，以便能夠更好地發揮技術工作對我國社會經濟發展的積極作用，研發項目的申報流程也在相關部門的助力下得到了一定的優化。稅務部門應積極轉變傳統的管理模式，秉承著服務者的態度對當地的高新技術企業進行走訪，向該類企業的管理高層仔細、全面地講解研發費用加計扣除優惠政策的具體申請和操作細節，同時對高新技術企業申報該項優惠的具體流程進行監督，以便在企業遇到操作問題時能夠及時為其進行答疑解惑。另外，政府稅務部門在實際協助高新技術企業完成研發費用加計扣除具體操作的過程中，也應積極征集企業意見，針對高新技術企業在這方面遇到的各類實際問題進行分析，不斷從政策、技術和管理系統等方面，不斷優化政策內容、實施方式等。

2.完善研發費用加計扣除制度體系。對研發費用加計扣除制度體系進行不斷完善也是促進高新技術企業長遠發展的重要措施。首先，研發項目的負責人需要針對該項目的技術水平、行業發展等多個方面進行統籌分析，以確保該研發項目具有較高的可行性，同時還應對該研發項目是否為新技術和新工藝加以界定，界定符合研發項目相關要求后可通知企業的財務部門對該項目的費用支出進行核算和歸集。其次，所有研發項目都需要進行立項，立項工作主要涵蓋技術需求、研發目標、研發周期、參與研發工作技術人員的任務分配、經費預算等多項內容進行詳細的闡述。再次，高新技術企業還應組建專職的項目小組對研發項目的實際進度進行監督，并協調相關工作的順利進行，定期或者不定期對研發項目的進度及階段性科研成果進行評審和匯報，并將評估報告作為企業后續申請加計扣除優惠的參考資料。在此過程中，企業的財務人員應對研發項目進行全程跟進，并及時向上級匯報該研發目的經費使用情況。最后，研發項目的負責人、管理人員、財務人員之間應協調配合，項目負責人和相關管理人員應及時將該項目的研發進度、研究成果以及消耗成本匯報給財務人員，以便財務人員能夠更加精確的編制研發費用清單，從而更好地開展后續研發費用加計扣除工作提供數據信息。由此可見，高新技術企業應設立健全、完善的研發費用加計扣除制度體系，并嚴格執行該制度體系對研發項目進行長期的監督與規范，不斷提高研發費用的利用率，促進高新技術企業的長遠發展。

3.加強費用歸集與核算的準確性。根據我國家當前階段稅收優惠政策的相關規定，高新技術企業要想進一步提高研發費用歸集與核算的準確性，應積極采取以下措施：一是企業應合理設置研發項目的費用支出科目。財務人員應在傳統財務核算的基礎上，嚴格按照研發支出加計扣除的八項研究費用設置對應的會計科目。同時，財務人員還應結合企業內不同研發項目的特征，為其設置相應的項目名稱加以區分。很多高新技術企業通常會在同一時間內同時研發多個項目，這就要求財務人員需針對不同的研發項目設置不同的名稱和令號，為后續的研發費用歸集與核算工作提供依據。二是對研發項目的投資成本進行合理分配。研發項目進展過程中所產生的費用支出必須嚴格按照歸屬項目的名稱及令號進行準確記錄，為財務人員后續所開展的核算工作提供方便。三是工作人員在領取科研工作所需使用的相關材料時，需要在材料出庫清單上注明研發項目的名稱，并簽字確認。四是針對企業中需要同時用于研發項目以及其他項目的機械設備，財務人員可以將其折舊費用以及相關維修費用應根據各項目的使用工時來進行合理分配。五是企業在發放員工薪資時，人事部門需要根據員工所在工作崗位隸屬于研發項目還是其他項目對其工作類別進行劃分，并按照其實際工作的工時來結算工資。六是財務人員還應結合研發項目的實際情況對燃料費等間接費用進行攤銷和歸集。

4.加強對中介機構的管理。就目前而言，部分高新技術企業在實際開展研發項目時，有時會遇到人員不足或者管理體制不完善等諸多問題。在此情況下，企業未能能夠順利完成稅收優惠政策的申報工作，為研發項目的順利開展提供保障，通?？梢韵驅I的中介機構尋求幫助。特別是近幾年，國家為了確保加計扣除惠企政策能夠在各地區得以深入貫徹落實，為高新技術企業的發展添加助力，不斷地加強對中介服務機構的管理力度，并通過對中介服務機構為企業申報優惠政策所收集整合的材料信息進行定期或不定期地審核或抽查，進一步提高中介機構的規范化水平，以避免該類中介服務機構因謀求利益而出現虛假申報等違法行為。中介機構的專業化程度會在很大程度上影響企業的財務管理與稅務申報工作，尤其在研發費用加計扣除項目方面。而要加強對中介機構的管理，一方面需要國家加強對相關機構的審核，提高入行門檻，并建立相應的監管機制；另一方面需要高新技術企業自身做好機構篩選與儲備，選擇行業內口碑較好、服務質量與專業水平有保證的中介機構建立合作伙伴關系，確保企業能夠接收到優秀的服務。

5.明確高新技術企業研發費用確認范圍。會計準則應當對研發費用核算方法的細則加以明確，并為企業財務人員提供可進行參照執行的詳細操作要求，又或者按照百分比來核算研發項目其余四成的研究經費則可以采取資本化的處理方式。若研發項目存在因預算不足而追加投資的情況，財務人員可以再根據研發項目的總金額對費用化以及資本化的具體數額進行重新核算。而研究經費無論是費用化開支還是資本化開支，其在實質上都可以在稅前列支中加以扣除，處理方法的差異也只是體現在時間的不同。若企業能從會計準則上準確劃分研究階段與開發階段的概念、特征與方式，并且設有可參照衡量的指標，具體說明研發項目達到何種要求能夠將研究經費資本化，這不僅會對財務人員的賬務核算工作提供方便，同時還可以有效避免企業管理者依據運營績效的優劣隨意更改資本化的時間節點，并且真實反饋出研發項目的實際運營情況。

6.完善備查資料與核算的方法。保存完善且記載齊全的研發項目備查資料能夠對高新技術企業研發項目領取加計扣除優惠提供有力證據。因此，企業必須在進行研究費用加計抵扣之前以及申報成功以后保管好研發項目的備查材料，以期能夠為企業更好獲得稅收優惠提供參考依據。除此之外，對于高新技術企業而言，財務人員必須在研發項目的管理流程中明確高新技術企業和稅收部門的不同要求，在具體項目上做好研發部門與其他部門之間的溝通協調工作，并對項目研發階段所處時期進行確認，并針對研發項目在各個時期所產生的成本費用做出科學、詳細的界定，以此來進一步增強企業財務會計工作的科學性和嚴謹性，為企業研發項目的后續運營奠定數據基礎。

7.設置獨立研發費用會計科目。企業財務人員應針對項目研發的全過程制定詳細的研發經費預算表，在此基礎上再設置獨立的“研發支出”會計科目，這樣不僅有利于企業管理高層隨時掌握和了解研發項目的進展以及費用支出情況，同時還有助于企業對研發項目后續的投資做出客觀、科學地判斷，并做出正確決策。設置獨立研發費用的會計項目能夠幫助企業更精準地把握研發進度、投資占比、財務狀況等，但財務信息也會透露出企業技術與研發的相關內容。因此，高新技術企業同時需要加強對內部數據信息的保護，首先，在技術層面，通過加裝防護軟件、有效利用局域網技術等提高財務部門數據安全等級；其次，在管理方面，制定嚴格的信息管理機制，對財務數據的錄入、查詢、下載等的操作流程、開放權限進行規范和閑置，并著重加強對財務人員的專項培訓，確保企業數據的安全性。

雖然就目前而言我國部分高新技術企業在申報研發費用加計扣除時仍然會遇到一些財務問題，但企業可協同相關政府部門積極采取加強政府方面的推廣與監督、完善相關制度體系、提高費用歸集與核算的準確性、加強對中介機構的管理、明確研發費用的確認范圍、完善備查資料與核算的方法、設置獨立研發費用會計科目等措施加以解決，努力為我國高新技術企業的研發項目創造良好的環境。