高新技術企業研發費用管理研究

王帆 北京首通智城科技創新有限責任公司

由于高新科技企業的研究成本與其關聯程度非常高，為鼓勵其科技與知識產權方面的技術創新，國家制定了大量的政策，以引導高新科技企業的發展壯大，不僅在研究經費開支方面，還把高新資質視為政府資金支持政策的一項基本門檻，使企業更易于拿到政府各類的研究經費支出和財政撥款。所以，文章從中國高新技術企業的研發成本管理模式出發，研究了中國高新技術企業的研發成本管理模式問題。

一、高新技術企業研發費用管理內容

高新技術企業是我國高新技術產業發展的先鋒，在推動經濟轉型、促進知識經濟方面發揮著重要作用。從當前的研究現狀來看，國內的研究大多集中在大企業，很少涉及高新技術企業的成本管理。但對新技術企業來說，研發成本是一個非常重要、非常特殊的環節，因此，企業的研發成本管理水平直接關系到企業的經營狀況和今后的發展。高新企業要想順利、有序地運作，必須對科研經費進行有效的管理。

近年來，我國的會計標準對研發成本的管理進行了大量的修改和改進，使得研發成本的管理在不斷地變化和完善。研究開發成本管理的正確性，不僅與企業的研究工作的正確性有關，也將直接影響到企業的高效率運行。在研發過程中，對于研發材料的投資比例、研發人員的薪酬、會計科目等都有一個明確的計劃和預算，這樣才能精準地控制研發項目的進度，提升研發項目進展的效率，使得企業一系列研發項目能夠順利開展，讓整個企業高效運轉。因此，根據最新的準則，開展 R&D 的理論研究也是一個動態的過程，既可以擴大國內現有的 R&D 研究，又可以為以后的發展和完善提供借鑒。

二、高新技術企業研發現狀

（一）高成本的研究和開發

在高新技術企業的建設過程中，關鍵在于掌握關鍵技術，而研究活動是促進技術創新的關鍵動力，對企業的績效和經營發展起著至關重要的作用，只有早期進行大規模地研究投資，才能保障研究項目，在市場競爭中贏得地位，所以企業必須在前期相當長一段時間里承受巨大的研究費用投入。高新技術企業的很多產品都是針對特定用戶所制定的，這種定制產品在研發初期通常需要投入巨大的資金，而如果步入開發過程，一是開發效率低下，二是由于社會變遷，用戶要求產生改變的風險，必須不斷地改變。這就造成了不斷的投資需求，同時也增加了判斷研發支出是否為成本或資本化的困難。另外，國家發行的（2016）32 號文件中要求，高新技術企業在研發方面需要達到一定的比例，這種要求也是企業發展的重要特征。

（二）人力成本高

高新技術企業具有高新技術人員和高層次的教育水平，這是高新技術企業進行相關研究的需要。擁有高質量、高新技術含量的研發人員，更容易為企業設計、研發高新技術產品，從而在市場上贏得競爭，為企業創造有利的利潤。但是，企業想要聘請高學歷人才，就需要投入更多的人工成本，并且定期對其進行培訓，提高工作人員對企業的忠誠度，這使得高新技術企業的勞動力成本高于普通企業。另外，由于高新技術企業擁有大量的研發人才，其人力資源消耗較大，且一人可同時從事多項研究，導致其薪酬、獎勵等各方面的開支難以在不同的項目之間進行分配，因此，人力成本控制是研發費用核算的一個重要內容。

（三）對企業發展的重要性

高新技術企業既要掌握自己的知識產權，也要將科學技術轉變為社會生產力。這是一個十分危險的過程。就算是完成了工業化，企業也要將它所掌握的科學技術變為自己的產業，也必須考慮如何才能達到一定的市場占有率，以及如何帶給自己的顧客以便利。企業必須考慮一系列的問題，包括利潤。因為企業在開發初期就投入了巨大的資金，但是一旦出現問題，就可能造成企業資金短缺，或者發展停滯。但是只要技術開發順利、產品成功產業化，高新技術企業就可以得到很大的收益。同時開發投入也是一柄雙刃劍，因為隱患成分多，而且隱患范圍也大，但發展潛力大，回報率高。一旦研究成功，利潤就會更高。

（四）大力實施稅收優惠政策

高新技術企業因其高新技術的研發成本較高，加之我國對高新技術企業、創新領域進行產業的扶持，對于高新技術企業來說，在國家各種優惠政策的加持下比普通企業要容易生存一些。另外，高新技術企業開展科研活動在研發業務中產生的研發費用，如果沒有構成無形資產，則應計入當期損益。在按稅法規定的基礎上，可以在年度內，按50%的費用，從應稅收入中扣除，構成無形資產的，也就是資本化部分，在每年的稅前，按其費用的150%增加按成本分攤。加大對高新技術企業的減稅扶持，增加成本加計扣除比重資本化加計攤銷增加到了175%。

三、高新技術企業研發成本管理中的主要問題分析

（一）企業的研究開發成本認定與匯總存在困難

從網上的數據來看，不管是在研究成本中，還是在研發費用的加計扣除中，大部分都是從成本中扣除。盡管研究開發支出有一定的歸集，但在現實生活中，研究和開發活動可以以多種方式進行。研究與開展活動可以是發展新的技術，也可以是為了通過新的方法來改善已有的技術，以及各種不同的商業形式。所以，單純依賴財務或研究開發人員來判斷是否屬于費用化、是否屬于扣除范圍，在實踐中很難掌握。企業在申報稅務優惠時，為了減少稅務風險，避免出現補稅、滯納金等情況，會選擇不加減相關費用，而人力成本、直接投入成本核算清晰、簡單明了，易于判斷，因此，企業選擇了放棄難以判斷的成本，只對簡單核算的成本進行加計，使企業無法全面享受稅收優惠政策。而新的加計扣除政策，雖然明文規定了不能加計扣除，但也有一些企業，不屬于這個行業。

這兩個方面反映出我國企業的研發成本核算與歸集困難，企業的財務管理還需進一步加強，而對新方法中的稅收政策缺乏足夠的重視，致使其存在著一定的稅收風險。因此，企業必須對研發成本進行科學的管理，以保證其持續地發展[1]。

（二）政府的推進力度不夠

企業不能充分地享受到稅收優惠，不能正確的判斷政策所涵蓋的產業范圍等，同時也反映出高新技術企業對稅收優惠的重視程度不夠，對政策的理解和把握不到位。高新技術企業的研發費用，比企業在稅前加計扣除要多得多，雖然稅收政策每年都在放寬，但企業并沒有完全享受到，而且出現了一些政策明確規定不得加計扣除的行業卻進行加計的明顯錯誤，如果相關政府部門能夠廣泛宣傳，將風險點進行普及，這種現象應該可以降低。特別是擁有眾多高新技術企業，加大了科研經費，有關部門更要加大交流和宣傳力度，重視政策落實的效果和進度。

根據企業會計標準，在研發階段，必須嚴格區分研發期成本與開發期成本。在研究開發費用的加計扣除中，可以追溯到三年以前的稅務優惠。但同時，這也增加了后續的管理工作的難度，要按照相關的要求進行稽核，每年的稽核范圍不能少于20%。為此，有關部門要進一步理解和推廣有關的會計準則和稅收優惠政策，以便更好地理解和推廣研究開發成本。

（三）人工核算風險，對研究開發支出的資本化和支出的劃分不明確

第一，企業會計核算不明確，將會產生很大的稅務風險；在實踐中，研究開發人員的工時統計是由技術部門提供的，而工資的計算與分配則是由人力資源部門負責，而財務部門則是對各種成本進行匯總、核算，并產生相應的財務資料。如果各個部門之間的合作不到位，或者在口徑上有偏差，那么在對研發人員進行稅務稽核時，可能會造成很大的困難，從而增加稅務風險。

第二，高新技術企業員工中具有大量高學歷的技術人員，一旦出現技術人員的大量流失，將會嚴重影響到新的項目，從而導致研發工作的進展變得遲緩，或者中止，嚴重影響著高新技術企業的可持續發展。

第三，雖然資料上說，人力成本很高，但并不是所有的人力成本都能得到稅收的加計扣除。在實際工作中，企業對研發項目進行了相應的制度設計，從上到下層層劃分，由管理層負責研發，技術人員直接參與，經費管理人員、市場調研人員等。但并不是所有員工的成本都可以享受稅收減免，只有科研人員的成本費用才能完全扣除，企業一定要明確企業的架構與責任，才能把研究人員和技術、市場區別開，否則不但導致人力資本的損失，還可能因為成本核算不正確產生財政風險與稅務問題。

此外，從研發支出的加計扣除中可以發現，研發費用的資本化比率并不高，遠遠低于成本化比率。這主要是由于我國《無形資產》的具體執行過程中，無論是研發階段、開發階段的區分，還是開發費用的確定，都存在著一定的難度，而企業的主觀判斷就是一個很重要的因素。所以，在實踐中，企業會計可能無法真正理解研發活動與經營狀況，判斷是否符合資本化的要求，需要各部門共同努力才行。在會計核算上，如果企業不合理的劃分研發成本與生產成本費用化，也會影響到企業的整體利潤表現；同時，企業在獲得國家所得稅優惠政策的同時，也面臨著一定稅收風險。因為企業為了實現全成本化，往往能夠在當期一次性獲得加計扣除，因此相對于資本化企業所能獲得的更多的所得稅優惠政策，也有些企業為了得到更多的所得稅優惠政策，大量地增加了研究投資。而這部分研發費用卻并不能完全投入到新產品的研制中，反而被人為地耗費到了生產成本上，這些做法會很大地影響到研究資源的投入和生產的品質，從而導致了企業和政府對資源的不合理分配。

（四）企業在申報研發費用時的稅務優惠問題

企業在申報過程、申報內容等方面存在著困難，影響了企業的正常運行。在為企業申報時所需提交的表格。企業的研發費用分為了獨立研發和受托研究二部分，但在具體填報流程上，由于表格的設置具有相當的困難。一是文章最后只要求企業進行“到五類的加計扣除”，這是由企業匯總的金額，也只是對企業的再加計扣除金額，如果具體到某一個企業中，并不能完全體現出來；二是根據有關要求，企業不能進行研究稅前再加計扣除，而在企業今年最新的研究項目可再加計扣除研究開發支出的歸集表中也沒有按照相應欄次來進行填列。在當前，企業也只能夠通過對未征稅的研究費用進行扣除來填列，而無法通過對未征稅的進行研發的研究費用進行區別。另外，一旦企業出現了無法解決的情況，則需要根據目前的狀態進行審核，并且在審核流程中多次進行，不僅會影響到數據的真實性，還會給以后的管理帶來一定的困難[2]。

四、加強高新技術企業研發成本管理的建議

當前，我國大部分的企業都沒有對研發成本進行公開，從而影響到管理層對企業的宏觀控制，從而影響到管理層作出有利于企業發展的決策。

首先，在企業的年度財務報告中，應當將研發費用計入成本化，并在說明中說明，按照我國的會計準則，企業研發費用的成本化處理應當計入“管理費用”，但是，在通常情況下，二級科目難以完全統一，因此，將一些研究成本計入其他管理成本的次級賬戶，導致成本化研發支出的透明披露，最后發展成各行業間的數據混亂，難以比較。

其次，必須確定研究開發費用的披露內容，并規定了研究的開發成本。另一方面，研究人員不但要關注開發成果、專利項目、新開發項目、失敗項目、研究開發過程中的風險，同時還要關注對研究投入的總體投入、資本化和費用化的比率，并且對主要建設項目的整體投資進行深入研究與分析。

再次，企業還必須按照相關文件要求進行開發信息的披露，例如要求企業在年度報告中必須揭示開發費用強度、開發費用收益率等，并在附表中詳盡解釋變動幅度超過正常范圍的情形；另外，對可開發費用的會計核算也要實現標準化。在設置賬號時，可按照項目名稱對賬號進行劃分，具體賬號可按金額多少、優先級等原因加以排列，將研發期和運營期分開，分別公布費用使用情況、創新研究成果等，以便讓管理者更好地了解哪些項目是值得投資的，哪些是對企業有利的，這樣才能降低企業的運營風險，保持企業的正常運作。

五、結論

綜上所述，高新技術企業要走可持續發展之路，就必須重視研發成本的管理，通過規范的研發成本管理，可以提高研發的效率，避免各種潛在的風險，讓企業能夠更好地享受到政府的稅收優惠，讓企業的發展和創新之路變得更加通暢，這也是高新技術企業對國家和社會的重要作用。