雙元控制主體構架下現代企業會計控制的思考分析

陳靜

摘要：當前絕大多數企業都存在兩個客觀主體，一個是企業所有者，還有一個是企業經營者，這兩個客觀主體導致現代企業在運營發展過程中出現所有權與經營權分離的情況，而所有權與經營權的分離造成了信息不對稱情況的發生。由于企業所有者與控制者之間的利益存在差異，使得企業在發展過程中存在會計信息失真的情況，對企業穩健發展造成一定阻礙與影響?；诖?，文章闡述了會計控制相關內容及雙元控制主體在企業會計控制中起到的作用，分析了雙元控制主體與企業會計控制融合，提出以雙元控制為主體的現代企業會計控制對策。

關鍵詞：雙元控制；現代企業；會計控制

在現代企業經營管理過程中經營者與所有者是相互分離的，在現代化市場經濟下此種情況十分常見，而這兩部分都是企業組成的重要主體，通常被稱為雙元控制主體，在企業中所有者對經營者有評價權與任免權，因此企業的所有者對經營者有一定的控制與監督作用。雖然企業的所有權歸企業的所有者擁有，但是在企業日常運營管理過程中，經營者是真正掌管企業的人，其余人員包括企業所有者在內都要依靠經營者的安排管理，從而實現企業利益最大化。正是這樣兩個獨立又存在緊密關系的主體，呈現了現代經濟多元化的趨勢。

一、會計控制的相關內容分析與重要性

（一）會計控制相關內容

現代企業經營管理過程中，所有者與經營者二者相互分離，同時，所有者與經營者之間存在利益沖突。會計控制實際上就是主體利用會計信息對資金運動進行控制，由于會計控制主體既可以是所有者，又可以是經營者，所以現代企業管理中對會計控制的要求更高?，F代企業正常運營情況下，企業會計控制工作主要有兩個環節，一個是在企業經營管理過程中應用會計控制內部工作，以此開展各項經營業務，其作用與存在的意義在于為企業創造更大的經濟利益。另一個是指為了充分發揮出會計控制的作用與價值，而采取的相關監管活動?？梢詮囊韵陆嵌葘嬁刂七M行分析。第一，以企業所有者的視角分析來看，收益與成本控制是其最為重視的內容。因此，使用會計控制可以實現對企業成本的控制，并以此為基礎為企業增創價值。第二，從企業經營者角度分析來看，為實現企業更好的經營與發展，會通過實施會計控制獲得更多的經濟收益。第三，對經營者與所有者來說，二者的利益有存在沖突之處，只有提升企業的會計控制能力，才能保證經營者與所有者關系統一，以此推動企業發展。

（二）會計控制的重要性

第一，會計控制是保證企業制度有效落實的重要基礎與保障，是保證企業穩健發展的重要途徑，是現代企業制度落實到日常實踐中的重要機制。會計控制通過會計信息、會計操作等方式對企業個性經營活動進行約束、調節與指揮，助力企業實現效益最大化的發展目標。對會計控制的過程是一種再控制的行為，企業所有者與經營者在企業中占據重要地位，若想在企業發展中落實各項制度，需要協調好所有者與經營者之間的關系，同時保證二者的權益。做好企業會計控制工作需要為企業所有者考慮，保證資金價值提升。并且還要為企業經營者考慮，保證利益最大化實現，高效開展會計控制工作推動企業長遠穩健發展。

第二，會計控制是利用會計信息對資金運用進行控制，但是會計信息失真是雙元控制主體的矛盾產物。當前我國大多數企業都存在會計信息失真的情況，在市場經濟高速發展的過程中，企業面臨的壓力也在不斷加大，會計控制在企業中也受到了廣泛的重視。在雙元主體控制下企業容易出現會計信息失真的情況，而雙元控制主體在會計控制下將資質的期望、要求與目標傳遞給被控制者，以此表達主體的意愿。在具體工作過程中，要注意實踐過程中控制主體的重要作用。此外，還要利用相關法律法規及會計制度準則對自我行為進行管理與約束，在企業運營發展過程中，容易發生經營者或所有者參與會計工作的情況。不同主體的會計期望存在差異，也就此出現了會計失真現象。因此，在企業進行投資決策過程中，需要提高對會計控制的重視，避免發生會計失真現象。

二、雙元控制在企業會計控制中發揮的作用

從當前情況來看，企業會計部門主要負責制訂和落實財務制度，管理并約束企業資金的使用情況，保證企業財務管理工作順利推進，以此促進企業有序運營與發展。在現代企業經營與發展過程中，經營者與所有者的關系既對立又統一，在雙元控制主體背景下，企業會計管理及控制工作質量與效率也在不斷升級。雙元控制主體在企業會計控制方面的作用較為突出，對協調企業所有者與經營者之間的關系有積極輔助作用，有利于維護企業所有者的利益。

（一）有利于協調企業所有者與經營者之間的關系

在當前雙元控制主體架構下，企業所有者與經營者的利益目標有所不同。因此，從利己利益觀點出發來看，發生利益沖突是無法避免的。為了盡量降低這種矛盾沖突，推動企業穩健發展，需要發揮出會計的調節作用。企業會計人員要根據企業發展情況與目標制定相應的管控體系，從而有效緩解企業所有者與經營者的利益沖突，保證企業有序運營。在當前雙元控制主體的背景下，應用企業會計控制可以有效協調經營者與所有者的利益調節點，推動企業穩健發展。

（二）有助于維護企業所有者利益

穩定的盈利是企業正常運行與發展的重要基礎，為實現穩健運營與發展，需要在企業內部建立會計制度，并嚴格遵循相關規定制度開展具體工作，企業會計控制是企業財務部門結合企業的實際情況與市場環境而采取的相關對策。因此，在極大程度上保障企業發展過程中信息的真實性與有效性，將企業的真實經營情況與運行情況全面反映出來，便于對企業經濟狀況展開深入分析，方便企業管理者以會計控制為基礎做出相應的判斷，并為企業發展制定相應的決策。即便遇到突發問題，企業管理者也能夠及時采取相應的解決辦法，保證企業穩健發展，對經營者來說，在企業會計控制下，能夠應用科學的營銷手段確保企業有序發展，促進企業盈利收入提高。因此，從不同角度分析來看，雙元控制主體結構下的現代企業會計制度有助于維護企業所有者權益。

（三）有利于為營銷人員提供保障

新環境背景下企業發展狀況直接受企業營銷人員能力與水平的影響。高超的營銷手段與方式勢必能夠提升企業的利益。因此，為了促進企業更好地發展，確保企業資金處于可控范圍，企業要將部分控制工作重點向銷售人員身上轉移，為企業創造利益。在雙元控制主體結構下，企業所有者與經營者要把握雙方利益的平衡點以此展開經營活動。經營者可以利用自身對市場信息的了解及企業自身的發展情況制定相應的措施，為企業發展謀求策略，將規劃出的有效對策提供給企業所有者，經雙方商討后再具體實施，不斷推動企業發展。會計在雙元控制主體架構中起到中間銜接的作用，是雙方溝通交流的聚集點，只有真實可靠的企業信息，才能為企業營銷起到保障作用，推動企業更好地發展，提升企業的經濟效益，提升企業在市場中的競爭實力。

三、雙元控制主體與企業會計控制的融合分析

一路發展以來，我國企業在發展過程中占據的主動權越來越大，企業在發展過程中各項制度也在不斷健全與完善。以現代企業所有者的視角分析來看，企業所有者系統獲得企業財務相關數據信息，利用相關數據對財務成果進行科學評價，為企業后續發展奠定良好基礎，以此獲取長期利益。此外，所有者希望不斷強化會計控制工作，管理企業經濟效益情況。企業經營者通常只考慮企業的短期利益，缺乏對長久利益的打算。因此，經營與決策之間存在不可協調的經濟損失，對所有者經濟利益造成影響。在雙元控制主體與企業會計控制融合之下，企業會計信息會出現失真的情況，現代企業發展以及所有者和經營者之間的利益沖突都是造成企業會計信息失真的主要因素。當前時代背景下，企業在經營管理中面臨企業失真的情況，在具體解決過程中，要從企業雙元控制主體出發，會計控制本質是對雙方意志加以控制，約束雙方的行為操作。

四、雙元控制主體造成會計信息失真

在現代企業雙元控制主體下，企業所有者與經營者會在客觀的環境下存在會計信息不對稱、利益不同等矛盾沖突。當前多數企業在發展過程中都伴有不同程度會計信息失真的現象，受企業自身發展模式、規模大小等因素影響，失真的程度也存在差異。但企業會計失真已經成為當前企業較為常見的問題，已經引起了企業管理者的注意，很多企業逐漸以積極主動的態度對具體情況進行分析并提出相應的解決對策。但問題解決并非易事，需要企業相關管理者根據企業的實際情況做出調整。事實上，形成會計信息失真問題的主要原因是經營者與所有者共同對企業進行控制而產生的矛盾。企業可以通過會計控制的方式解決，會計控制是以主觀的方式對主體意識進行控制，建立相應的體制與有效的措施達到最終的目的。若想提高企業管理會計工作質量，可以應用現有的會計法律法規或一些會計規范標準對相關人員進行管理與控制。在我國社會高速發展的環境下，很多企業的自主控制能力得以顯著提升，通過實施相應的會計政策，總結相關工作經驗，如：所有者會計、經營者等形象。但這些現象的初衷都是希望能夠得到真實有效的會計信息，并通過相關信息對企業財務情況進行判斷，采取相應的對策為后續發展提供數據支持。雖然初衷一致，但兩種控制主體管理，在具體實踐操作過程中，會顯現出政策缺乏公平性、補貼問題及投資成本問題等。對所有者來說，其更重視企業未來發展，因此會謹慎對待一些創新與具有風險及挑戰性的情況。但是經營者恰好相反，經營者不會將重點投放在企業未來發展中，其更看重短期的經濟利益。但考慮到在這種利益觀點下制定的對策通常都存在一定的風險，經營者出現錯誤的概率也相對較高，容易在運營過程中造成失誤，從而提高了所有者利益損失的風險，雙方在制定會計政策時會產生矛盾糾紛，各自都更傾向維護自身的利益。

五、以雙元控制主體為基礎的現代化企業會計控制途徑

（一）發揮出雙元控制主體的責任與權限

現代企業運營管理過程中，需要遵循完善的規章制度以此保證會計控制有序進行，從而確定企業經營者與所有者的責任與權限。同時，企業要將市場情況與社會發展趨勢作為企業發展的重要參考，在企業中實施會計控制工作的過程中，有效協調企業所有者與經營者之間的關系，在現代企業內部會計控制工作進行時，不斷完善外部董事會制度，邀請相關專家到企業共同商討企業控制制度，以此提高企業各項會計管理決策的科學性與合理性，提高企業會計的透明性。此外，企業要持續健全完善企業的財務會計制度，以此保證企業投資者的利益。企業還要應用監督制度，對企業投資者進行監督，以此不斷提升企業管理過程的規范性。為了改善內部控制狀況，可以對企業利益相關者關系協調處理方面進行細致研究，需要清晰劃分兩者之間的界限，確保兩者在企業財務控制中處于平衡位置，要明確利益相關者對企業的貢獻以及其應得的相應利潤，根據市場規定要求對利潤相關者財務控制要素進行劃分，從而實現對內部會計關系的緩解，以此提高會計控制工作的質量與效率?；诤侠砜刂圃瓌t，不能將會計局限性控制在外部，要確保企業內部生產環境的有序性，將控制著力點投放在企業會計部門或財務管理個人身上。例如：利益相關者可以直接對其隸屬部門進行控制，但不可進行跨級管理，在開展生產活動實踐工作時，利益相關者可以根據定向傳達的模式將財務指令直接傳遞給部門的管理者，由管理者負責為員工劃分具體的任務目標，在發生會計控制矛盾沖突時，需直接針對個人進行錯誤數據處理，不論是利益者還是責任承擔者，都要肩負起相應的責任，在雙元控制主體架構模式下，對企業會計控制評價方式進行改變與調整，對會計控制過程中利益相關者做出的影響進行分析，如投資項目的潛在風險、會計人員的職業道德素養等，從管理者視角出發，從不同角度考慮項目是否可行，制定長效自我評價機制，針對薄弱環節制定針對性的管理辦法，在必要時進行重構，以此保證企業在市場中可持續發展。

（二）發揮雙元控制主體的協調作用

企業所有者與管理者之間信息不對稱容易造成二者之間發生矛盾，企業的經營者與所有者之間存在相互牽制的關系。因此，企業的所有者期待獲得收益，但其并未直接參與到企業經營管理中，只能通過對企業進行會計控制對企業財務情況進行控制。在這樣的情況下，容易出現經營者過分關注自身利益的情況，造成會計信息失真。因此，為了有效解決這一問題，需要發揮出雙元控制主體的協調作用，只有拓展協調并解決二者之間存在的矛盾，才能讓二者利益處于平衡狀態，持續優化現代企業管理中的會計控制工作，不斷提升雙元制控制主體之間的協調作用，才能有效促進企業進步發展。要尋找到會計控制的平衡點，在保證雙方利益平衡的基礎上制定合理的會計控制目標，從而發揮出推動會計控制的功能作用。首先，要制定激勵與約束相結合的會計控制目標，根據企業在市場環境中的具體表現對企業項目作出系統性的控制目標，其中包括控制過程的協調與促進引入大數據計算機項目市場代理風險、對財務人員潛在的職業素養與道德風險進行分析，可以將項目委托人的問題作為激勵合同，引導企業從自身的利益角度出發對問題進行分析與探究。在企業內部設置會計制度獎勵機制，鼓勵企業會計所有人共同參與到項目建設中，只有提高人的參與性才能為企業創造更多的利益，擴大企業的整體基數，同時能夠增加利益相關者盈利數額。其次，考慮到會計控制工作本身具有較強的約束性，在具體實踐中一旦出現資源分配不均勻或會計制度執行不嚴的現象，容易造成財務管理內部遇到障礙，會對會計工作的整體效率帶來不利影響，因此，在設定控制目標時，要充分考慮到企業基層財務管理者提出的意見，提高對員工利益的重視，在制定具體激勵制度的過程中，需要對相關利益者的利潤獲取情況進行調整，提高財務控制管理工作的透明性，避免受分配不均勻影響而導致會計控制矛盾發生。最后，在設定完成初級會計控制目標后，要應用多種衡量方式對會計工作進行評估，針對財務部門獲取的項目數據要先進行歸檔整理，根據企業相關標準錄入到數據庫中，然后相關制度對數據集合進行比對與分析，降低特殊數據對會計控制帶來的風險，并且要計算數據平均值與方差篩選出企業能夠對數據值進行調整的范圍，挖掘出數據中極值偏差方向，對出現的數據偏差進行分析，判斷其是否對企業發展有積極影響，根據偏差方向對企業會計控制目標進行調整，對目標中潛在的風險進行修正與調整，做好財務管理工作準備。

（三）開展多層級的現代化企業會計控制

在現代企業發展過程中，企業會計控制主體主要是針對企業相關人員進行約束管理與協調指揮，對財務部門相關人員的行為操作進行約束，但企業經營者與所有者之間存在客觀的矛盾，為了有效緩解二者之間的矛盾沖突，企業要建立多層級的現代化企業會計控制體系，從而有效落實會計控制制度。要不斷對企業的控制制度進行優化升級，還要對相應的會計流程進行進一步規范與完善，提高具體操作流程的規范性，企業內部全體成員受會計部門的監督與管理。針對企業管理過程中存在的問題與不足之處進行及時改進與完善，降低由于外界因素對企業會計控制造成的影響。因此，開展多層級的現代化企業會計控制制度，能夠有效降低企業人員主觀意識與意見對企業發展的干預與影響。通常情況下可以將現在企業會計控制的層次化體制設計為以下層次。第一個層次是所有者對經營者的控制，具體的控制措施是將所有者會任命財務總監，在此層次方面出現兩個控制主體相互制約的關系，所有者對經營者進行激勵與約束，實現對其的控制，以此確保自身經營利益最大化，經營者以正確的決策與有效的經營方式實踐受托經濟責任，并且獲得制約化約定的期望利益。第二個層次是財務總監具備行使會計制度的權利，財務總監這一職務由所有者共同委派，其功能作用是維護所有者的利益，在實踐過程中對企業進行監督與指導，財務總監在發揮出自身控制作用的過程中，先要通過對企業財務部門與會計人員的領導與控制，通過這樣的方式把握會計系統的運行，針對企業重大交易與資產變動進行審批。另外，通過對定期及不定期內外審計工作的開展，一旦企業在經營與會計管理方面發現問題或存在潛在風險，則需采取及時有效的應對措施。第三個層次是企業會計部門與會計人員的會計控制責任，是實現面對經營者與經營實體，落實企業財務與會計方面控制制度，在此控制層面上要加以注意，不能將會計控制體制與企業行政管理歸為一類，會計人員由企業經理雇傭任命，但這并不是會計人員失職失責，沒能落實會計控制責任的理由或借口，會計人員未能肩負自身責任的主要原因在于缺乏完善有效的會計控制體制。通過對以上結構的分析，在此層面上行使控制權利與責任的是會計人員，其作用是針對企業經理與各管理部門，而在監督與評價會計人員履行責任情況的卻是代表所有者權益的財務總監?？梢?，會計人員對經理的會計控制與經理對會計人員的行政領導屬于不同的管理過程，在實際工作中企業個體經理存在一定的差異，會計人員的綜合能力與素質也各不相同。

六、結語

綜上所述，現代化企業發展背景下，實施雙元控制主體結構會造成企業經營者與所有者之間存在矛盾沖突，此時需要有效發揮出企業會計控制工作的作用與機制。通過會計控制的方式進行管理與控制，充分考慮企業的利益，在以企業利益為基礎的前提下建立相應的會計機制，并對企業所有者與經營者進行協調管理，找到二者利益的平衡點，避免企業會計信息失真，以此推動企業可持續發展。此外，企業要竭盡全力保證企業會計信息的真實性和有效性，以此促進企業利益最大化目標實現。

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（作者單位：武漢工程大學郵電與信息工程學院）