施工企業管理會計與內部控制的有效融合

秦小崴 楊學博 張悅 王超

摘?要：企業內部控制水平影響著企業的長遠發展。而建筑行業中各種規模的施工企業數量不斷增加，施工企業所處行業的市場競爭也在逐年加劇。在此背景下，管理會計與內部控制的融合在促進施工企業可持續發展方面有著重要的現實意義。文章簡述了管理會計與內部控制融合的意義，分析施工企業內部控制現狀，并在此基礎上探索促進施工企業管理會計與內部控制有效融合的策略。

關鍵詞：施工企業；內部控制；管理會計

中圖分類號：F234.4?文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）15-0000-00

近年來，隨著財務管理信息化以及市場競爭的加劇，管理會計在財務會計中的地位越來越高，更有不少專家學者認為管理會計將在未來財務管理中占據主要地位。對于施工企業來說，管理會計的應用具有較高的價值，有助于提升內部控制水平，彌補當前施工企業內部控制的不足。施工企業一般具有施工周期較長、施工環境相對簡陋等特點，施工場地一般與企業主要辦公場所有一定的距離。因此，不少施工企業的財務管理主要是由一兩位項目會計在施工地開展日常生產經營等方面的財務管理，這給施工企業內部控制帶來了一定的困難。加上施工企業所在行業市場競爭激勵，進一步壓縮了施工企業的利潤空間?；诖?，施工企業的內部控制有效性成為其運用管理會計相關理論的重要內容。

1?管理會計與內部控制融合的意義

1.1提升施工企業經濟效益

管理會計的應用能幫助施工企業更精準地預測市場需求，為施工企業管理層科學決策提供數據支撐，從而幫助企業提高在變化萬千的市場環境中的適應能力，進而提升施工企業經濟效益。與傳統財務會計相比，管理會計突破了財務會計重核算、輕管理的局限，管理會計相關理論與知識也進一步提高了財務管理人員在企業中作用。隨著管理會計在各領域、各行業的實踐應用，證明了管理會計在現代企業中提升經濟效益的作用。管理會計強調業財融合，對內可結合企業管理目標與施工項目的實際情況分析成本支出情況，有助于施工企業及時發現管理中存在的問題或不足，為管理層調整決策內容提供方向。對外管理會計可預測行業發展趨勢、未來市場動向以及人工、材料等價格變化，為施工企業成本管理提供參考依據。在把握市場發展動向以及企業施工項目成本費用耗用情況的基礎上，施工企業管理人員可以結合施工項目的實際需求，合理配置人財物等資源，減少不必要的成本費用支出，提升施工企業的資源利用效率，以此強化施工企業內部控制，創造新的利潤增長點。

1.2提高施工企業管理層決策科學性

近年來，基于會計信息系統而發展的管理會計拓展了傳統財務會計的深度與廣度，為管理層決策科學性與合理性奠定了基礎。管理會計有專門的會計方法，目前，不少企業正在開展信息化系統建設工作，管理會計有了大展身手的機會，其在綜合分析施工企業日常經營情況以及市場發展前景方面有著重要的作用，能為施工企業管理層提供更多有用的、準確的日常經營以及財務管理數據信息。管理層在掌握了上述信息后，能夠結合內部控制要求對施工項目的各環節進行全面的把控，監督與控制項目施工進度，從而避免各方面因素導致的損害施工企業經濟利益的行為，強化內部控制。

1.3為施工企業提供風險預警

施工企業加快管理會計與內部控制制度的融合有助于及時發現生產經營活動中的經營風險、財務風險、市場風險等，為施工企業提供科學的風險預警。首先，施工企業通過管理會計強化內部控制，構建完善的管理會計與內部控制制度，以此加強對企業各部門人員的費用報銷、項目的成本支出等內容的監督與管理，規避施工企業人財物等資源的浪費。其次，管理會計的應用有助于進一步提升施工企業財務信息的真實性、合規性以及完整性，結合市場發展前景對企業各項經營活動開展全方位的風險預測。管理會計與傳統財務會計在風險預警方面有著明顯的不同，財務會計側重事后分析，而管理會計強調事前、事中與事后的風險管控，不僅有助于提升內部控制水平，還能強化施工企業應對內外部風險的能力。

2?施工企業內部控制現狀

2.1內部控制體系不完善

內部控制中，內部會計控制是重要的組成部分，即完善財務管理制度，加強財務會計控制體系。然而，由于施工企業的賬務與其他行業企業有所不同，施工企業一般以項目為核算單位，不少企業日常賬務處理由項目會計完成，項目之間具有分散性，進而增加了施工企業內部控制的實施難度。有的施工企業未建立與管理會計相適應的內部控制體系，在財務會計方面還存在會計工作秩序混亂、付款報銷審核制度不嚴格等現象。在日常經營管理方面，施工企業成本控制體系不完善，依然采用壓低施工人員工資以及材料價格等簡單手段來降低企業成本，日常經營管理手段相對單一，內部控制力度小。日常經營管理中輕視物資管理，物資管理的方式較為粗放，不利于管理會計與內部控制精細化管理要求的實現。盡管信息化系統在各領域應用廣泛，但有的施工企業更多的是利用信息系統開展會計記賬以及基礎核算等工作。對于施工企業種類多、數量大的物資來說，依然采用手工登記原材料進出庫數量，在一定程度上導致施工企業的部分項目物資管理混亂，管理會計無法看出原材料的正常損耗與非正常損耗，不利于內部控制管理。還有的施工企業物資采購計劃、驗收制度不完善，物資驗收重數量、輕質量現象突出，不利于施工企業成本控制以及質量管理。

2.2?內部控制人才機構設置不合理

目前，部分施工企業內部控制效果與預期存在一定的差距。究其原因與內部控制人才體系不完善有較大的聯系。在實踐過程中，某些施工企業忽視了管理會計在內部控制中的作用，其內部控制體系與制度脫離企業實際或與管理會計應用的要求不相符，涉及的人員與制度變化未能隨著內部控制需求進行相應的變動，使得施工企業內部控制效果較差。伴隨市場的不斷變化，施工企業的經營與管理制度也需相應調整。在制度方面，管理會計不僅要求施工企業完善財務管理制度，還需要完善人才管理、機構設置等各類制度。由于某些施工企業管理層意識、企業資金、技術等因素的影響，不少施工企業的內部控制責任不明確，一些部門存在著內部控制應屬于財務部門的責任的錯誤意識。在人員、機構設置方面，部分施工企業為了降低人力成本，沒有建立相應的監事會或內部審計團隊，這便增加了管理會計應用的難度。同時，從事內部控制的人員配置不足，部門人手不夠使得施工企業管理會計工作開展困難，管理會計的獨立性得不到保障，內部控制力度較小。

2.3激勵與約束機制不完善

有效的激勵與約束有助于加強施工企業內部控制力度，促進管理會計更好的發揮作用。如果施工企業沒有科學的激勵約束機制，會出現工作人員工作積極性差、創造力低等現象。有許多施工企業的項目屬于基層項目，項目所處地區、環境等條件相對較差，無論是管理層，還是施工人員都需要有效的激勵政策才能推動施工企業各項內部控制制度的落實，推動企業健康發展。施工企業績效考核體系不完善，部分施工企業的績效考核方式是各部門領導人分別對部門內部人員工作進行評價，而其中一些部門領導人過于嚴格，使得部門內人員的整體績效水平較低；還有的部門領導人管理較為松散，部門內人員的整體績效水平較高。這兩種極端的績效考核結果實際上是由于績效考核制度流于形式導致的，沒有有效的獎懲機制將極大地挫傷施工企業人員的工作積極性，內部控制以及管理會計工作的開展也就無從談起。

除此之外，監督約束力度較小也是影響施工企業管理會計與內部控制融合的又一因素。在施工企業內部控制中，企業稽核審計以外部審計為主，審計方法單一，不利于管理會計作用的發揮。施工企業管理層對項目的管理主要以項目施工進度為主，對企業內部各項支出工作的復核較少。

3?施工企業管理會計與內部控制有效融合的策略

綜上所述，施工企業推進管理會計的應用，強化內部控制，促進兩者有效融合具有較大的現實意義。隨著行業與市場的發展，施工企業內部控制面臨著新的機遇與挑戰。為了加強施工企業內部控制，完善施工企業財務管理體系，進而實現施工企業利益最大化，可從以下幾方面入手，加強兩者的融合。

3.1建立與完善施工企業管理體系

管理會計與內部控制融合的基礎是建立與完善施工企業財務管理體系，為施工企業管理會計的應用奠定制度保障，確保管理會計與內部控制各項制度有一個有序的開展環境。在制度監督方面，管理層與財務管理人員要結合施工企業所處行業特點、業務特殊性，創新財務管理模式。

首先，要完善內部控制財務制度，管理會計并非完全與財務會計劃分界限，它也不是獨立開展的工作。施工企業管理會計工作的開展需要以財務會計的工作為基礎，因此施工企業在一定內部控制目標下制定與完善內部控制財務制度是至關重要的?；诖?，施工企業要完善收支、采購、物資管理以及合同管理等與內部控制密切相關的制度，將預算工作貫徹到整個施工企業的日常經營活動中去，加強對施工企業生產經營各環節的約束。建立與完善付款報銷、采購申請等流程，規范施工企業審批流。同時，可開展預算管理工作，加強事前、事中、事后財務管理。施工企業可根據部門、項目的不同來編制預算報表，預算執行階段，每一項費用支出都要如實記錄，借助信息技術對預算使用情況進行實時監控。針對超預算、追加預算等情況，要進行分析說明，為日后的預算工作提高經驗，以此不斷提高施工企業預算管理水平。

其次，施工企業可通過管理會計對各企業各方面、各階段日常經營活動的成果進行分析，以便及時發現企業內部控制存在漏洞的地方并及時解決，從而提升企業內部控制效率。施工企業管理層應重視管理會計在加強內部控制方面的作用，結合企業實際情況積極開展管理會計應用研究，完善相應制度，為管理會計的實踐應用奠定良好的制度基礎。

最后，施工企業要建立與完善績效管理以及監管機制，提高員工積極性并增強制度對員工行為的約束。一方面，要完善績效考核機制，通過管理會計優化績效考核方式。管理會計的應用中，能將施工企業日常經營過程中的情況用定量的形式展現出來，借助一些分析指標幫助施工企業管理人員把握項目施工情況。在此過程中，可以根據不同部門的崗位職責以及工作內容進行責任劃分，在明確內部控制責任的基礎上，制定相應的績效考核制度，并嚴格督促各部門按內部控制制度執行。對于愿意奮斗的人才，可給予其物質、精神等獎勵，運用多種激勵手段提高施工企業員工工作的熱情，使員工自覺加入到內部控制工作中去，發揮出績效考核的真正作用。另一方面，施工企業可設置內部審計或監察部門，完善內部控制機構設置。施工企業要重視內部審計制度的建立，發揮內部審計在施工企業財務管理中的作用，完善監察體系從而強化施工企業內部控制。管理會計與內部控制之間環環相扣，會計核算是管理會計的基礎，為管理會計相關工作提供了一定的數據支撐。而管理會計工作的開展離不開施工企業內部控制制度的支持，內部控制又需要在管理會計的要求上建立相應的監察體系。施工企業可優化會計核算方式，加強基礎核算的管理。合理審核施工企業項目的各項支出以及各部門經費，對已結算的款項進行復查，借助管理會計理論對施工企業內部會計信息進行分析與應用，提高施工企業各環節的監督控制效率。

3.2增強管理會計人才培訓與選拔

近年來，信息技術推進著各行各業信息化管理體系的建立，為企業內部控制提供了各種便利，在財務會計改革創新方面發揮了不可替代的作用。信息時代背景下，數據信息蘊含著豐富的價值，是管理會計分析的重要內容。無論是從施工企業日常管理來看，還是從施工企業財務管理看，其管理方式都受到了信息技術更新的影響，發生了本質變化。因此，新形勢下，施工企業管理會計人才以及內部控制人才素質要求進一步提高，傳統的以記賬為主的財務會計體系已無法適應內部控制需求下的管理會計的要求，傳統的財務會計、人力資源管理人員需要進一步轉變管理觀念，提升自身的專業素養并提高自己的綜合能力?；诠芾頃嬇c內部控制融合的目標，施工企業在人才選拔方面需要重視復合型人才的選拔。要明確招聘目標，結合管理會計與內部控制的需求制定合理的招聘要求，盡可能多的選拔綜合能力強的復合型人才。管理會計不僅要掌握財務會計相關理論知識，還需要具備管理會計的管理知識，并能合理利用信息技術以及工具將管理會計理論應用到實踐過程中去，具有較強的綜合能力。施工企業在人才引進時，要引入對應領域具有豐富實踐經驗的高素質管理人才，提高團隊管理水平。同時，伴隨著市場的瞬息萬變，施工企業也應加強對現有人才的培訓力度，不斷提升企業內部人才的專業能力，幫助他們與時俱進，及時更新相應的管理理念以及技能。當前，隨著大數據時代的到來，管理會計人才缺口較大，會計工作受到了較大的沖擊。財務管理信息化已成為一個不可逆轉的局勢，是各行各業加強內部控制的重要手段。而我國有著許多傳統財務會計，他們的年齡相對較大，在計算機技術以及信息化軟件的使用方面存在問題，進而限制了管理會計與內部控制的作用。因此，施工企業要加強對會計人員的培訓，除了專業知識外，更重要的是加強對信息化知識與技能的指導，增強會計人員數字敏感度，培養其業財融合的管理意識。

3.3開發數據分析與審計信息系統

完善數據分析與審計信息系統也是加強施工企業信息化建設的重要內容。管理會計要求施工企業建立數據采集分析平臺，而內部控制則要求施工企業不斷完善審計信息系統建設，借助計算機、大數據等技術為施工企業管理會計與內部控制的融合賦能。施工企業在發展過程中，經營數據與財務數據等種類多、數量大，海量基礎數據的收集與分析離不開信息系統的建設，基于互聯網、大數據等技術開發數據分析與內部審計系統，有利于促進施工企業管理會計與內部控制的有效融合。施工企業要想發揮管理會計與內部控制的作用，需要以海量數據的采集以及深度分析為基礎，進而為管理層決策提供方向。在開發數據分析與內部審計信息系統時，需要從以下三個方面入手，從而提升施工企業的信息化管理水平。

其一，施工企業要提高數據采集水平，建立管理會計所需的數據庫。這就要求施工企業強化全體人員的數據收集意識，材料出入庫、經費開支等要準確、及時。開發統一的在線平臺收集與統計各類經營數據、財務信息，積極開發在線辦公與共享服務平臺，完善數據采集體系，不斷提高施工企業數據收集的準確性、及時性，為管理會計與內部控制工作的開展提供數據依據。對外，施工企業可通過網站、行業信息發布平臺等獲取行業動態與材料價格等信息，并及時分析市場走向，降低企業原材料購入成本并為企業提供行業預測。

其二，施工企業要提高數據分析能力，提高內部審計信息化管理水平。施工企業的項目一般為多個且數據量大，單靠管理會計手工整合與分析任務較重。因此，施工企業可不斷完善數據分析與審計信息平臺的檢索、分析等功能，減少管理會計工作開展與審計過程中所需的基礎性工作，提升工作效率。完善信息化建設有助于減少管理會計與內部控制工作中的重復性、低價值的基礎性工作，極大提高了管理會計人員工作價值，即管理會計更多地發揮管理職能，通過對基礎數據進行整合與分析，得出施工企業經營發展趨勢。

其三，信息時代，數據的來源與組成部分日益復雜，審計工作也面臨著一定的挑戰。施工企業內部審計工作的開展也需要完善的信息系統，僅對信息系統中的財務報表賬面數據進行分析已無法滿足內部審計的需求。施工企業可借助信息技術完善成本核算方法，降低內部審計的難度，幫助內部審計人員發現問題、解決問題，強化施工企業內部控制力度。

4?結論

總而言之，信息時代施工企業管理會計與內部控制的融合有著有利的條件，有著重要的實踐意義。為了最大程度發揮管理會計與內部控制融合的作用，施工企業可結合企業自身內部控制現狀，借助信息技術、大數據技術以及管理會計理念等一切有利因素來完善企業內部控制體系。施工企業可從完善財務管理制度、績效考核體系等方面入手，構建管理會計與內部控制融合體系。不斷加大人才培訓力度，推進信息化建設進程，為管理會計與內部控制的融合提供保障。

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[作者簡介]秦小崴（1998—），男，漢族，江蘇人，本科，業務主管，研究方向：風險管理與內部控制。