高校收入支出結構與預算質量關系研究

付曉彤

（作者單位：聊城大學）

《中央教科文部門預算執行管理辦法》中明確指出：“各部門應進一步提高預算編制的科學性和準確性，按照綜合預算的編制原則，結合部門事業發展規劃和目標，科學合理地編制預算，全面提高預算編制質量?！苯陙?，我國對高等院校支持力度日漸加大，尤其是在高校的專業學科拓展建設、高質量復合型人才引進等方面的資金投入不斷增加，預算規模也不斷擴大。但當前高校教育經費存在使用效率不高、支出結構不合理的現象，影響高校預算編制功能的發揮。預決算偏離度作為高校審計重點關注的項目，是反映預算管理質量和水平的量化指標，縮小預決算偏離度是當前高校的現實目標。

本文基于學術界現有理論及國內外的研究情況，對L高?？偸罩ьA算、各收入支出預算的偏離情況進行分析，通過原因分析提出縮小預決算偏離度、提高預算質量的合理建議，對提高高校社會服務能力、有效配置資源、優化收支結構具有一定的意義。

一、文獻綜述

國外學者對高校收入和支出結構研究較早，不同系統的高校有不同的經費來源渠道，不同的支出分配方式和支出結構具有不同的特點[1]。劉艷華等人提出不同的高校經費支出對預算績效影響不同，應適當優化教育經費支出結構以提高績效水平[2]。

席夫（Schif）是最早針對預決算偏離度提出預算松弛概念的學者，其認為預算管理是具有可操作性的[3]。國內外學者大多將公共預算作為出發點，對預決算整體偏離度進行分析。博伊蘭（Boylan R）以美國部分州政府為研究對象，發現其采用預決算偏離的手段來增強州政府的負債能力[4]。相對而言，我國在預決算偏離程度上的學術研究起步較晚，不過目前相關研究已逐漸興起。例如，高培勇首次提出了“預決算偏離”的概念，指出政府預決算偏離度不斷升高的主要原因是“超收”引起“超支”[5]；馮輝等學者對政府財政收入預決算偏離情況進行分析，發現地方政府競爭、財政壓力與地方預算編制是否科學合理存在密切關聯性[6]；馬赫以我國東部34 所高校為主要研究對象，對這些高校2013—2017 年的預決算偏離度進行深度探析，發現高?！俺铡爆F象相對普遍，“超收”引發了高?！俺А眴栴}，當然不同高校之間存在一定的差異[7]；楊波等人以湖北省隸屬的辦公本科高校為研究對象，發現各大高校中普遍存在不同程度的預決算偏離，并且不同指標下的“超支”與“超收”問題同時存在[8]。

在政策建議方面，巴頓（Patton T）認為，財務管理部門在實際工作中應及時發現預決算執行存在的問題，加大全流程監管力度，提高高校預決算信息公開度，以此降低高校預決算偏離度[9]。本（Ben）認為預算需要前瞻性，要完善相應的組織結構，優化控制環境，以提高預算編制質量[10]。王宏宇等人認為，將作業基礎預算法應用到預算編制過程中，把差異細化到每一項作業，可以有針對性地改善預決算偏離情況[11]。孟凡斌等人將2013—2018年山東省30 所高校的財務數據信息作為研究對象，分析了經費、收入結構、預算編制質量之間的關系，進一步提出了提高高校預決算質量的措施[12]。

在上述研究的基礎上，本文以山東省某L 高校2017—2021 年公開的預決算數據信息為研究對象，進一步探討高校收支結構與預算質量之間的關聯性，最后提出提高高校預算質量的合理建議，希望能夠為各大高校提高預算管理水平及質量提供理論幫助與參考。

二、研究設計

（一）研究對象及數據來源

L 高校是山東省屬綜合性大學，該學校擁有碩士學位、學士學位授予權，并且擁有一定的碩士研究生免推資格，與海外諸多高校進行深度合作，培養了大批高質量的博士學位人才，為我國現代化建設與可持續發展提供了一大批優秀青年。截至2022年，L高校設置了25個分學院，9 個研究生學院，26 個碩士學位學科，14 個碩士專業學科。實際調查數據顯示，2022 年L 高校的本科招生專業學科為79 個，現有專任教師1 800 余人，具有博士學位的1 038 人。

本文以L 高校為例，使用2017—2021 年公開預決算資料，從總收支、各項收入和各項支出三個方面，對L 高校近幾年來的預決算整體偏離度及其中存在的問題進行深度探析。

（二）指標設計

借鑒王秀芝以收入和支出的預決算偏離度來衡量預算質量的方法，即預算偏離度=決算/預算×100%-1[13]。學術界普遍認為良好的預決算偏離程度絕對值通常不超過5%，本文也將其作為衡量標準。

1.總收支偏離度的測量指標

本文設計了總收入偏離度和總支出偏離度指標，計算公式如下：

2.各收入偏離度的測量指標

本文設計了財政撥款收入偏離度、事業收入偏離度、其他收入偏離度三個指標，計算公式如下：

3.各支出偏離度的測量指標

本文設計了一般公共預算財政撥款人員支出偏離度、一般公共預算財政撥款日常公用支出偏離度和一般公共預算財政撥款項目支出偏離度指標，計算公式如下：

三、研究結果及分析

（一）總收入偏離度的測量和分析

由表1 可知，L 高校2017—2021 年間總收入預算與決算均逐年上升，2019 年上升幅度較大；5 年間總收入預決算偏離度逐年下降，其中2019 年下降幅度最大。我國對教育事業愈加重視，對L 高校投入的資金量不斷增大，偏離度不斷減小，說明L 高校的總體收入預決算編制質量及執行效果逐步提升。特別是2019 年開始實行政府會計改革，會計核算更加規范，省教育廳、財政廳實施預算管理績效評價，將預算管理績效考評結果與各部門下一年度的預算經費撥款情況進行掛鉤，促使高校在實際預算管理工作中不斷提高預算編制水平，加大預算監管力度，高校預算管理成效明顯。

表1 L 高?？偸杖腩A決算偏離數據

（二）總支出偏離度的測量和分析

由表2 可知，L 高校在2017—2021 年間總支出預算與決算均逐年上升，前3 年預決算偏離度逐年下降，2019 年下降最明顯，主要得益于2019 年開始實行政府會計改革。2020 年有所上升，主要是為了最大限度保障全校師生的身體健康及生命安全，L 高校投入了大量的疫情防控資金，采購各類防護類、消毒類物資，建設各類監測和基礎保障類設施，以及疫情防控志愿者的日常工作補助、飲食補助、住宿費補助等。L 高校關于各類疫情防控的資金支出增幅明顯，導致一定程度的預決算偏離。但從總體來看，L 高?？傊С銎x度在后3 年控制在5%以下，偏離度整體有所下降。

表2 L 高?？傊С鲱A決算偏離數據

從預決算偏離度來看，L 高?？偸杖氲念A決算質量相比總支出要低，可見相比支出預算，收入預算存在一定程度的松弛。5 年內總支出均超預算，但又受制于“以收定支”的范圍內。

（三）各收入預決算偏離度的測量和分析

由表3 可知，2017—2021 年財政撥款收入預決算逐年上升，且決算均大于預算。這說明近幾年來社會各界對教育領域重視度不斷提高，對L 高校財政資金投入力度加大。2017—2019 年財政撥款預決算偏離度呈現小幅度上升，后兩年又逐漸下降，壓減至3.80%，且5 年內均為正向偏離。這說明高校在實際建設發展進程中對于資金的需求越來越高，預算編制水平不斷提升，預算管控力度不斷加大。財政撥款收入作為國家下撥經費，審批及監管程序較為嚴格，為經費的有效使用提供了堅實保障。尤其是2019 年實施政府會計改革，會計核算更加科學規范，績效評價更加合理高效，L 高校進一步加大了對“財政超收”問題的管控力度。

表3 L 高校各收入預決算偏離數據

事業收入方面，2017—2021 年預算不斷增加，決算數除2020 年小幅度下降外，其余年份均有一定幅度上升。這一方面表明L 高校在我國教育領域深化改革的背景下，近幾年來招生人數不斷增多，財政專戶資金增加；另一方面表明L 高校校企合作創收明顯，科研事業收入增加。2020 年L 高校的事業收入預決算偏離度整體呈現為負向偏離的狀態，可能由于受到社會環境變化影響，L 高校在實際發展過程中收入較預期減少。

其他收入方面，2017—2021 年預決算逐年增加，2020 年決算數上浮較大，預決算偏離度最大。這可能是由于受到社會客觀環境的影響，L 高校各項財政補貼收入相對壓減，進而導致其他收入預決算偏離度增加。

對比高校各項收入預決算偏離度可知，其他收入最高，預算質量相對較差，這主要是由于高校其他收入具有較大的不確定性，預算編制較為困難；財政撥款收入與事業收入預決算偏離度（絕對值）在后3 年逐年降低，說明L 高校預算編制水平逐年提升。

（四）各支出預決算偏離度的測量和分析

由表4 可知，2017—2021 年人員支出預算與決算逐年上升，且決算均大于預算。這就在一定程度上說明L高校教職人員的經費支出不斷攀升，“超支”現象一直存在。2021 年預決算偏離度達到最小值，為0.02%，其余年份預決算偏離度均小于1%。經對比可以看出，L 高校一般公共預算財政撥款人員經費預決算偏離度相對較低。

表4 L 高校各支出預決算偏離數據

2017—2019 年日常公用支出預算與決算有小幅度增加，后由于受到社會環境變化的影響，2020—2021 年日常公用支出預算與決算開始下降。L 高校近5 年日常公用支出預決算偏離度均為負值，呈現出一定程度的“短支”現象，絕對值均低于5%，且絕對值在2018 年達到最小值，整體來看，L 高校對日常公用經費支出把控較好。

2017—2021 年項目支出預決算偏離度均為正向偏離，這說明L 高校項目支出5 年內均存在“超支”現象。究其原因，主要是項目支出與上述兩項支出相較而言存在諸多不確定性因素，并且涉及內容較為復雜，追加預算可能導致項目支出的預決算偏離度不斷增加，最終出現項目支出預決算偏離難以控制的問題。

對比高校各項支出預決算偏離度（絕對值）可知，項目支出相對最高，日常公用支出次之，人員支出最低。由此可見，不同支出指標的“超支”與“短支”現象并存。

四、研究結論和建議

高校收入和支出項目比較復雜，對此高校在開展預算編制及預決算管理過程中不可避免會出現偏離問題。結合上文研究可以得知，高校的各項收入預決算偏離度明顯高于各項支出，說明高校在實際建設與發展過程中，支出預算相對精準，預算質量相對較好。但不可避免存在一些問題，下面筆者就其中存在的問題提出幾點建議。

（一）在決算報告中強化預決算偏離度分析

建議各高校在開展預算管理及總結工作過程中加強對預決算偏離度的分析，明確好預決算偏離問題產生的具體原因、嚴重程度等，統一預決算編制口徑，加強預決算偏離度橫向、縱向對比。這樣不僅能夠幫助高校財務管理部門更好地把握高校的實際運行情況，進一步反思和改進預決算管理工作，還能夠促使高校各部門員工、社會公眾全面了解高校的辦學經費使用明細，進而規范高校的財政資金使用行為。

（二）全面提高預算編制的前瞻性

高校財務管理部門在針對下一年度的預算資金進行合理規劃與編制的過程中，應該加強與非同級財政部門的銜接，提高預算管理人員專業素質，進一步提高高校預算編制的合理性及前瞻性；建立滾動預算機制，提高對小額項目預算編制重視度，構建動態化、實時化的預算機制，以便及時發現和調整各項業務中存在的預決算偏差，并將其合理納入高校預算績效考核與評價之中。

（三）辯證看待高校超收現象

在各大高校實際運行與發展過程中，并不是所有預決算偏離度越低越好，收入與支出的預決算偏離度對于高校的運行發展作用及意義各不相同。因此，高校應該運用辯證的眼光看待預決算收入“超收”問題。高校的財務管理部門應該結合高校實際運行情況、建設資金使用需求等，深度探析預決算“超收”背后的原因，積極增加高校的財政撥款收入來源及額度，進而為高校建設與發展提供充盈的資金保障。

（四）縮減不合理的超支

超支的原因比較復雜，對此，高校需要結合實際情況、具體原因，深度探析自身實際運行與發展過程中各項超支問題背后原因，在此基礎上進一步采取針對性解決措施。第一，設置不合理超支預警機制，一旦某一項支出費用超出設定標準，及時發出警報，避免事態惡化；第二，將各項不合理的超支項目列出名單，適當消減各部門的第二年預算費用，從源頭把控不合理超支問題。