TRIZ理論在中小企業成本管控中的創新應用

李散綿（副教授） 裴曉敏（教授）

（武漢晴川學院 湖北武漢 430204 湖北文理學院 湖北襄陽 441053）

一、引言

成本是資源的轉換形式，有多少資源被消耗就必然會產生多少成本（大成本概念，包括企業成本和社會成本）。因此，要想降低成本，就必然要從資源分析入手。只有考慮資源的多用途和有限性，盡可能地充分利用現有資源，使用免費、閑置、廉價的隱性資源，為企業降本增效，才能為企業和社會創造更多財富和價值。因此，如何將隱性資源轉化為顯性資源是管理創新迫切需要解決的問題。TRIZ 作為創新發明解決問題的理論，其創新思維方法等理論對于成本管理創新而言，有著極其重要的指導意義和應用價值，已成為當下研究企業管理創新的一個重要應用領域。尤其是對中小企業來說，更需要結合管理創新，來促進技術創新、組織創新或商業模式創新，最終實現自身發展壯大的目的。

近幾年來，隨著“大眾創業，萬眾創新”的提出和大數據技術的發展，“大智移云”時代的到來為企業進一步發揮成本管理價值創造能力提供了新機遇，需要深耕大數據，挖掘有效信息（張德容，2020）。李竟達（2020）提出基于資源分析的技術創新和商業模式創新協同創新的管理創新模式，開展了TRIZ理論下的技術創新和商業模式協同創新研究。馮圓（2021）對數字化改革背景下的成本管理創新進行了研究，提出企業數字化轉型必須重視對數字化產品的功能理解與認知，并且在成本管理工具開發與創新的過程中優化企業數字化改革的執行性動因。已有研究多偏向于成本管理的技術創新或模式創新方面，對理念的創新研究相對較少。這與“管理創新、理念先行”“理念指導行動”的管理思想和策略不相符合，亟待對相關問題開展研究。

二、成本管控理念和方法演進

在企業管理中，成本管控是重心；而在成本管控中，科學、先進的成本管控理念和方法是重心?？v觀成本管理的發展過程，成本管控經歷了從絕對成本降低到相對成本降低的成本節約型管控理念，從資源絕對節約到資源相對節約的資源節約型管控理念演進過程。成本管理方法也經歷了從事后的完全成本法，到涉及事中、事前的變動成本法、作業成本法、標準成本法與目標成本法的演進過程。

（一）成本管控理念演進。所謂的成本管控是指成本管理與控制，即所謂的“管中有控，控中有管”，在融合性原則的指導下，“管”與“控”已經融為一體，也就是通常所說的管理會計中的成本管理概念。成本管控理念是指在成本管控過程中所采用的成本管控觀念與方法。隨著企業可持續發展要求的提升，成本管控理念從傳統的低成本轉向增效的內涵式發展，管理視角從職能角度提升到了戰略角度，管理范疇從設計研發延伸到了產品上下游，管理時間從制造階段擴張到了產品的整個生命周期，促使企業管理者不斷創新成本管控理念。下面主要介紹節約型成本管控理念，即成本節約型理念和資源節約型理念。

1.成本節約型管控理念。是指在成本管控過程中所持的以成本降低即成本節約為核心思想的成本理念，包括兩種形式：（1）成本絕對節約，也叫成本絕對降低，是指在成本管控過程中，以成本絕對量的降低為考核指標的成本降低理念。依據收入與成本的配比關系，成本絕對量降低會直接體現在利潤的增加上。在企業的成熟及衰退階段，運用絕對成本降低理念加強成本管控對提高及維持企業的利潤尤其重要。（2）成本相對節約，也叫成本相對降低，是指在成本管控過程中，以成本的相對降低為考核指標的成本降低理念。所謂成本的相對降低是指成本增加的幅度小于收入增加的幅度，或成本減少的幅度大于收入減少的幅度，所形成的對企業利潤增加有所貢獻的效果。所以，在企業的初創及成長階段，成本管控效果以成本增加幅度小于收入增加幅度較為多見；在企業的成熟及衰退階段，成本管控效果以成本減少的幅度大于收入減少的幅度較為多見。也就是說實施成本管控，要結合企業的戰略和所處的發展階段來進行，而不能一味照搬別人的做法。

2.資源節約型管控理念。所謂資源節約，是指在完成相同經濟活動的前提下，實現比以前更少的資源投入，或者在產出實現較大幅度增加的前提下，投入資產增加的幅度較小或者沒有增加、或者反而減少的管理效果，包括資源絕對節約和資源相對節約兩種形式。資源節約型管控理念利用逆向思維“要想成本低，耗費資源少”和資源節約衡量標準“流動資產節約最大或營業收入增加最大”，將成本管控從傳統的事后管理轉移到事前，更符合“及時決策、快速響應”的管理要求，能夠從根本上解決企業的降本增效問題。資源節約型管控理念的概念框架如圖1所示。

圖1 資源節約型管控理念

3.成本節約型理念與資源節約型理念的關系。資源節約型管控理念，是在成本節約型管控理念上發展起來的。它依據成本是資源的轉化形式，從源頭進行成本管控，是可以實現“成本相同或更少，資源節約再利用”的新型成本管控理念，值得中小企業推廣應用。相比成本節約型管控理念，資源節約型管控理念具有前置成本管控決策時間、數據更易獲得、計算結果可比性較強、更符合企業長遠發展需要等方面的優勢（李散綿，2021）。兩種成本管控理念的關系如圖2所示，可結合企業不同成長階段靈活掌握應用。

圖2 成本節約型理念與資源節約型理念的關系

（二）成本管控方法演進。按照《管理會計應用指引（2019 年版）》，成本管理是指企業在營運過程中實施成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列活動的總稱。成本管理工具方法是指按照融合性、適應性、成本效益、重要性原則進行成本管理、體現成本管理過程、實現成本管理效果的具體手段或方法，一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序進行，包括變動成本法、作業成本法、標準成本法、目標成本法等。這4 種成本管控方法既可以獨立使用，也可以創新性地結合在一起使用。但這些成本管控方法的共同點大都是從現有的顯性資源入手，分析顯性資源消耗形成的成本，沒有進一步向前延伸到如何利用免費、廉價的隱性資源從源頭著手降低成本。這就需要借助TRIZ 創新思維方法幫助管理者打開管理創新之路，真正通過“開源”去節流。也就是說，將TRIZ基本思想和方法應用到企業的管理創新領域，是推動企業高質量發展的重要手段（林欣，2020）。

三、TRIZ理論在成本管控中創新應用的可行性分析

TRIZ（Teoriya Resheniya Izobreatatelskikh Zadatch），即“發明問題解決理論”，該理論的核心思想主要體現在三個方面：首先，無論是一個簡單產品還是復雜的技術系統，其核心技術的發展都是遵循著客觀的規律發展演變的，即具有客觀的進化規律和模式。其次，各種技術難題、沖突和矛盾的不斷解決是推動這種進化過程的動力。最后，技術系統發展的理想狀態是使用盡量少的資源實現盡量多的功能。TRIZ理論被定義為克服思維定勢的工具，對如何正確預測產品未來，找到正確的問題，正確地解決問題，有著重要的實踐意義。TRIZ 創新思維方法對企業的管理創新而言更具有應用價值。下面僅介紹對成本管理創新而言最為重要的兩種創新思維方法及其對成本管控創新的可行性。

（一）最終理想解。最終理想解是指技術系統沿著提高其理想度、向最理想的系統方向進化——系統的質量、體積、面積消耗趨于零，實現的有用功能數量趨近于無窮大。低成本、高功能、高可靠性、無污染是產品的理想狀態，產品處于理想狀態的解稱為理想化的最終結果，即最終理想解（Ideal final result，IFR）。IFR 的作用是指明通往解決方案之路，使問題尖銳化，不走折衷之路。

（二）九屏幕法。九屏幕法是指以時間為橫軸考察研究對象的過去、現在和未來，以空間為縱軸考察當前系統及其子系統和系統的環境與歸屬，幫助人們多角度地看待問題，突破原有思維局限，從多個方面和層次尋找可利用的資源，更好地解決問題，多角度地分析當前系統，按照時間和系統層次分析可利用的資源，克服思維慣性。其中：資源包括現成的物質資源、能源資源、場資源、信息資源、時間資源、空間資源、功能資源等。

（三）TRIZ理論在成本管控中創新應用的可行性。

1.最終目標一致。IFR要求系統在保持有用功能正常運作的同時，能夠自行消除有害的、不足的、過度的作用。最理想的技術系統應該是作為物理實體它并不存在，但卻能夠實現所有必要的功能。理想化系統不消耗材料，不消耗能源，不占空間，花費少，簡單，不需維修，不會損壞，可以高效率地執行所需功能。這與管理者追求利潤最大化或企業價值最大化的最終目標一致。九屏幕法實施的關鍵是資源分析。資源分析的目的在于尋找更好的資源，把免費的隱性資源轉化為有用的顯性資源，有利于更好地解決發明問題。這與管理者利用開源節流思想進行成本管理的目標基本一致。

2.手段路徑相似。IFR 要求隨系統進化，在不削弱系統主要功能的前提下提高其理想度，簡化系統的某些組件或操作：簡化子系統，簡化操作，簡化組件。這正是企業資源節約型成本管控理念所提倡的基本手段或路徑：簡化機構、優化作業、再造流程。IFR一般利用現有能量和資源實現有用功能，利用自我服務實現有用功能，利用有害作用的自我消除解決發明問題；或者采用提高系統理想度的方法：增加有用功能的數量和質量，降低花費或者有害功能的數量，轉換為一個超系統的一部分等，來打破原有的思維定勢，實現新產品的設計與開發。這與企業成本管理中采用價值工程分析法來分析產品的功能與成本是否匹配、改進產品設計的做法幾乎一致。

九屏幕法主要通過資源分析，把隱性資源轉變為顯性資源，或使用廉價、免費的資源替代稀有資源來降低成本，這與成本管理的較高層次手段“開源節流”要求極為相似。從這個意義上說，發明創造的過程，其實也就是成本管理創新的過程。事實上，管理者的管理重心橫向要從事后管理向事中管理轉移，從事中管理向事前管理轉移；縱向要能上接戰略、下聯基層，形成一個縱橫交織的動態網狀管理系統，這與九屏幕法充分利用當前系統資源的過去和未來、及其超系統和子系統的過去和未來的資源分析路徑相似。

3.思維觀念一致。TRIZ 創新思維方法依據事物的進化規律進行發明創造，成本管理也是按照經濟活動規律和企業成長規律進行管理。因此，從一定程度上來說，二者都是根據事物變化的規律性開展活動，思維基本一致。TRIZ創新思維方法提倡使用最少的資源，達到理想結果，實現盡量多的功能，這與成本管理追求資源節約的理念——使消耗資源最少，產出效果最大，即投入最少、產出最大的成本效益觀念基本一致。

因此，運用上述兩種重要的TRIZ創新思維方法對企業成本管控進行創新，具有較強的可行性。

四、TRIZ理論在成本管控中創新應用的概念框架

所謂的成本管控概念框架，是指在實施成本管控過程中所持有的成本管控理念及采用的成本管控方法的總稱，反映的是成本管控從傳統走向現代、從事后走向事前、從成本節約型理念轉向資源節約型理念，從事后的完全成本法走向與貫穿事前、事中、事后的變動成本法結合使用，到涉及事中、事后的標準成本法，再到涉及全過程的作業成本法和目標成本法的應用不斷創新完善的動態過程。其中：變動成本法和完全成本法的結合使用，既滿足了對外報送要求，又滿足了成本的預測、決策及控制等要求；作業優化將非增值作業簡化或轉化為增值作業，因作業的簡化或轉化，節約了資源或增加了客戶價值，從而達到成本管控的目的；利用TRIZ創新思維方法進行資源分析，將廉價或免費的隱性資源轉化為有用的顯性資源，從源頭節約資源、降低成本，更有效地達成了成本管控的目的。

TRIZ 理論因其對企業成本管控創新應用的可行性而被引入成本管控概念框架中，不但印證了資源節約型成本管控系統構建的可行性，更增加了資源節約型成本管控系統的適用性，特別是符合當前資源節約型社會的內在要求。融入TRIZ 創新思維方法的成本管控理念與方法概念框架如圖3所示。

圖3 融入TRIZ創新思維方法的成本管控理念與方法概念框架

五、中小企業成本管控創新應用策略

（一）與時俱進，樹立正確的成本管控理念。正如上文分析，成本管控理念經歷了從成本絕對降低到成本相對降低的成本節約型管控理念，現在已經進入從資源絕對節約到相對節約的資源節約型管控理念階段，符合社會可持續發展要求。中小企業不能滿足于現狀，不管未來走規模式發展還是內涵式發展道路，都需要樹立資源絕對節約或相對節約理念，使企業持續成長。因此，企業管理者應與時俱進，以資源節約型成本管控理念為指引，做好成本管控戰略與規劃，展開成本管控工作與部署。要結合企業不同成長階段，選擇不同的成本管控理念，一般在企業的初創期和成長期應采用資源相對節約理念，在成熟期和衰退期多采用資源絕對節約理念。

（二）采用最終理想解，從源頭降低成本。提高理想度是利用該方法的關鍵。理想度等于有用功能之和與有害作用之和及其所耗成本之比。也就是說，系統的最終理想解是“實體消失，功能俱全”，這也是消費者最想要得到的結果。并且，相比價值工程分析法，最終理想解從環境保護的角度出發，把有害作用降低到零，更值得提倡，可以找到更可靠的降低成本途徑。

1.從產品進化角度出發，創新產品設計路徑。產品成本一般與產品的質量、體積、面積成比例增長。根據最終理想解，實現的有用功能數量趨近于無窮大，系統的質量、體積、面積消耗趨于零，那么成本自然會降到最低。然而矛盾的是，要想增加功能，一般會增加成本。這就需要從產品進化的角度出發，盡量減少產品的質量、體積、面積等一個方面或多個方面，而不減少或反而增加了產品的某個功能，從而達到降低成本的目的。

2.利用資源分析，從設計源頭降低產品成本。一般來說，產品成本的70%—80%來自設計階段。因此，管理者要具備資源節約型成本管控理念，用創新思維來開拓自己的管控思路，整合上游供應商資源，給予產品設計者尋找廉價替代品的權限支持和激勵措施，使其充分利用創新思維進行資源分析，找到理想的材料和設計方案，使有害作用降低到零，產品報廢資源可利用等，從源頭實現成本管控的目的。

3.做好客戶需求分析，滿足不同客戶對產品功能的需求。產品功能并非越多越好，要將設計目標向功能合理、成本適宜轉變?？蛻粽嬲枨蟮牟皇钱a品本身，而是產品帶給客戶的功能需求。因此，對客戶的需求分析很重要。這就要求企業的售后及銷售人員要學會與客戶交流，了解客戶的真正需求，引導客戶做出正確的消費選擇，改變產品的研發方向，幫助企業找到真正的市場，節約研發成本，從而體現出成本管控的獨特效果。

（三）利用九屏幕法，拓寬成本管控的時空范圍。九屏幕法要求人們從當前系統出發，研究當前系統的過去、現在和未來，及其超系統、子系統的過去、現在及未來，從而找到滿意的解決方案。從上頁圖3 的成本管控概念框架來看，成本管控的時間范圍已經從事后轉移至事中、事前，基本上滿足了成本管控的全時間要求，但從超系統、子系統的角度來看，還遠遠不夠。

1.拓展成本概念外延，滿足成本管控的時間范圍。為了適應未來競爭需要，成本的概念外延必須拓展，從原來強調已經發生的過去時態拓寬為已發生和應發生的全時間范圍，包括產品壽命終結的廢棄處理成本。構建成本是為了實現某種特別目的而發生或應發生的資源耗費形式的“壽命周期成本”理念，滿足成本管控的時間范圍要素。

2.拓展系統內涵，滿足成本管控的空間范圍。如果把事中管理作為當前系統，那么超系統就是整個企業及其戰略，子系統就是各項作業及其執行人員。如果把企業的事前管理作為當前系統，那么超系統就是整個市場及上游的供應商，子系統就是企業自己及下游的客戶。因此，要加強成本管控，就要看成本管控由誰來做，是高層還是中層。這也是系統內涵的選擇問題。如果由中層來做，也就是把事中作為當前系統，首先要有從上至下的戰略規劃、高層領導重視和從下至上的員工支持，包括過去、現在和未來對成本管控的大力支持；其次，通過資源分析，滿足把更多免費或廉價的隱性資源轉化為有用的顯性資源的條件；最后，通過比較分析，找到滿意的解決方案。這樣一來，才能真正實現全過程、全部門、全員參與的成本管控，形成一個具有高度凝聚力的目標資源成本管控體系，實現企業的價值增長。

3.注意時空變化，運用場景分析靈活選擇成本管控方法。企業管理不僅需要專業知識，還需要靈活的應用能力，特別是要運用管理會計工具幫助企業創造價值。隨著時空變化，企業的應用場景也會發生變化，因此不能生搬硬套別人的做法，要根據企業業務發展的實際需要，選擇正確的成本管控理念和方法。

綜上所述，管理需要創新，作為管理重心工作的成本管控更需要創新。要借助科學的創新思維方法，先從理念上進行創新，才能帶動方法和手段的創新。本文利用最優理想解和九屏幕法兩種主要的TRIZ創新思維方法，結合資源節約型成本管控理念，提出了成本管控的創新應用策略。希望對中小企業的成本管控提供借鑒和幫助。