企業全面預算管理的難點及優化策略研究

蘇鶯柱

一、引言

全面預算管理具有統籌規劃、協調溝通、監督控制及考核與激勵的功能。全面預算管理是指對企業所有經營活動進行計劃管理，對企業所有經營管理活動都要進行全面考慮的同時，針對企業經營活動中具體細節的管理?，F代化社會發展趨勢下，市場競爭激烈程度不斷加劇，如何優化企業內部控制及財務管理，逐漸成為企業可持續發展的重要組成部分。全面預算作為與企業戰略、業務高度融合的預算管理體系，對于保障企業可持續發展及加強市場競爭力具有顯著優勢。

二、全面預算管理要求

全面預算管理對比傳統預算管理而言，無論是在預算編制流程、編制方法及預算執行過程上都存在顯著差異。傳統預算主要以財務管理部門為核心，而全面預算管理則以企業整體為主體，通過對企業財務、業務的有效控制，充分結合企業市場戰略規劃，以企業戰略規劃制定全面預算管理目標，為企業市場戰略提供財務數據支撐的同時，對于保障企業可持續發展具有深遠意義。

1.全面性

企業全面預算管理涵蓋企業運營過程中的各個方面經營管理活動，它不僅包含對企業運營活動進行度量的財務指標，還包含可對企業運營產生影響的非財務指標，調動全體員工主觀能動性。

2.戰略性

經濟發展速度減緩的背景下企業之間競爭逐漸激烈，全面預算管理可實現企業對企業預算執行情況進行實時監控，并針對預算執行中出現的問題進行調整，從而保證企業發展戰略的實現。

3.客觀性

企業建立長遠發展策略后利用全面預算管理來對其進行分解，將其分解成可被實際監控的客觀、明確的指標，并以每個部門功能和實際情況為依據，來設置考核指標。

4.反饋性

全面預算管理將預算與戰略相結合，其中，選擇指標、分解目標、制定預算、實施預算、監督預算實施等方面牽扯到企業的各個部門，在具體實施過程中需要較強的反饋性，及時了解預算執行情況，并根據具體執行效率進行評價。

三、企業全面預算管理實施難點

1.預算目標與戰略一致化

全面預算管理要求企業發展戰略與預算管理相結合，同時，企業發展戰略管理是企業制定年度預算依據，為預算編制指明方向也是保障發展戰略有效手段。對此，在具體實施過程中，企業應將戰略指標拆解為每個細分指標，從而對預算編制起到指導作用，按照企業各個分解經營目標，通過對各種費用、支出等進行詳細控制，制定一系列考核和控制措施，從最小方面保障企業發展策略。誠然，當前我國企業實施全面預算時對其戰略目標關注不夠。企業制定預算時，多以前一年度已完成資料為基礎，并未對其發展策略做過詳細分解。因企業預算案僅限于明年預算案，無法根據企業發展策略制定中期預算案，導致企業發展戰略并沒有依賴于全面預算數據和信息，也無法調動員工主觀能動性實現積極參與預算編制、執行過程的目的。

2.全面預算管理指標明晰化

企業對其預算指標選擇多集中在財務指標，具體包括收入成本、費用預算、稅金預算、資本性支出等，以及工資、勞務費、福利費、辦公費、修理費等，缺少顧客滿意度、市場占有率、合同兌現率、員工滿意度、員工培訓率等非財務指標。單純財務指標無法體現出企業總體發展情況，應要將企業內部、外部、員工、客戶等非財務指標影響因素都納入預算編制當中，以此才可編制出全面企業預算，從而幫助企業發展策略得以實現。企業內部運營維度中，應當選擇一些對企業產品研發能力、產品銷售能力、產品創新能力、產品客戶滿意度等指標進行度量，這些非財務指標可判斷企業是否具有長期發展空間，企業產品是否可為企業發展戰略提供支持，企業產品是否可維護住當前客戶規模等。但從當前企業全面預算管理指標編制及執行情況來看，全面預算編制多以財務人員為主體，同時在編制過程中編制內容相對局限，編制方法過于單一。在全面預算目標分解的過程中無法做到明晰化，導致全面預算管理編制、執行等方面存在諸多問題亟待解決。

3.全面預算管理考評體系要求較高

我國學者研究指出，各利益相關者之間保持合作和交流才可實現企業長遠發展。員工工作熱情、創造力及企業文化都對企業發展策略產生一定影響。企業全面預算體系編制要實現員工積極參與，對于企業實現戰略目標的實現具有促進意義。目前，企業全面預算管理考評體系建立時，并未將員工利益引入到企業預算編制和發展戰略實施當中，因缺少健全考評制度，導致整體全面預算執行率不高。

四、企業全面預算管理及優化建議

綜合上述分析情況來看，全面預算管理目前存在的主要難點為預算目標與戰略一致化、全面預算管理指標明晰化及全面預算管理考評體系要求較高。對此，在全面預算管理優化建議上，應從目標執行、預算管理及考核評價三個維度展開優化，具體建議如下：

1.基于企業戰略確定全面預算目標

全面預算管理體系的本質及最終目標是保障企業戰略規劃落實及實現企業發展遠景，因此全面預算管理體系應結合企業市場規劃，在預算編制過程中，應緊緊圍繞企業發展遠景為核心，通過對當前社會、經濟及技術等外部環境和企業內部環境展開分析，結合相關定量研究方法對企業市場優勢、劣勢、機會及機遇進行分析，以此確定企業全面預算管理目標，進而編制全面預算，最終通過層層下達，調動全體員工展開實施，具體流程見下圖1：

圖1 全面預算管理目標確定的步驟

2.全面預算編制與執行

（1）采用“自上而下”“上下結合”的流程編制預算

在預算編制過程中應該采取“自上而下，上下結合”的方法，由企業制定預算指標，各部門及分子企業負責對其進行詳細制定，并上報企業進行審核，以此不僅能夠保障企業全局利益及充分發揮企業主觀能動性，還可降低企業成本及提高企業工作效率，且采取“自上而下”方法，也是從企業戰略為起點的必要方法。

在具體實施過程中，不僅要求相關部門工作人員對企業全面預算管理保持高度的重視，同時各部門人員在具體執行預算的過程中也要相互配合。由于部門間的合作能力是保障整體全面預算管理實施效率的根本。對此，可通過建立數字化信息平臺，融通業務等部門與財務管理部門的合作機制，規避傳統因信息不對稱導致的數字化平臺信息孤島問題，以此促進全面預算執行效率全面提升。

（2）靈活采用多種方法編制預算

采用科學預算編制方法可提高企業全面預算管理適應性、可比性和科學性，最大限度保障預算編制適應企業經營發展及市場經濟變化需求。

對于可控成本使用零基預算來編制，發掘控制潛能。雖然零基預算編制工作量大、成本高，但是零基預算有效克服浪費及保障資源配置更加合理，所以，企業使用零基預算來編制可控成本賬戶。在具體實施過程中，應對預算編制的本質進行辨析，將成本分為“非可控成本”和“可控費用”，其中“非可控成本”泛指具有不可控的因素，相關成本金額受國家政策、企業會計政策等因素產生變化，在一定程度上不受企業控制。而可控費用主要以企業相關決策執行及需要而產生支出的費用，較為常見的就是差旅費、招待費及車輛使用費。且從本質角度來看，這種可控制費用的支出具有一定主觀性，需要對其進行控制，并根據企業降低成本、提高效益需要使用零基礎預算方法。此外，針對“可控費用”，對這種支出動機進行深入分析，并以此為基礎進行編制預算。利用零基預算，不僅可對預算數據粒度進行細化，還可方便地在對預算進行分析時找到差異原因。

（3）層層分解預算目標、落實崗位責任

根據企業組織架構和全面預算管理組織架構將預算目標從上到下劃分為三個層次，分別是企業級、部門級和崗位級。每個級次預算目標可被分成兩個部分，由上級下發。具體形成過程如下：

每個部門和下屬企業在接受企業所分配的企業層面預算指標后，制定出自身部門/企業層面目標，并將此部分目標與部門層面目標一起落實到各個部門層面上，與企業層面上的預算指標一起落實到具體部門層面；預算目標確立，說明項目重要程度，并不是所有工作和項目都應納入到全面預算管理之中，比如，會計人員日常記賬和憑證裝訂，所以在進行預算目標分解時，應避免把工作和項目責任當成預算項目來實施。

3.完善考核制度

（1）優化考核周期，保證考核的時效性

增加季度費用評估，加強以預警和控制為核心，獎罰頻率保持半年、一年，在對成本類考核中要加入對月度的考核，對非不可控因素之外成本增加，要將其計算到無效成本中。如管理失職、決策失誤等人為原因，要根據與其有關責任人將其懲罰落實到每人身上，在對無效成本進行管理的同時還應該嚴格控制成本支出。其中，銷售收入指標存在著地域性差異和時間差異，因為每個地區文化和政策都存在著差異，所以在對目標進行分解和設定考核指標時，要根據實際情況進行調整，不能進行一刀切。

（2）明確考核對象，增強預算執行力

將各項預算指標分解到個人，在對預算進行評估的同時，企業管理人員要深刻解全面預算內容，制訂預算管理規范，明確各個責任部門預算管理職責，從預算編制下達、過程執行、階段分析、閉環考核，都要有制度，有章可循，還可以將復雜事情簡化，編制“全面預算明白紙”，對各個部門預算工作起到指導作用。企業管理者必須從“財務預算”觀念中擺脫出來，并進一步加強對其在企業管理中地位和功能理解。

在對營銷費用預算績效考核中要以權責差異為依據實行分級考核。而超支5%再進行罰款，以使預算具有一定靈活性，消除對預算的負面影響。要加強預算執行能力，加強監督，防止出現超支現象，要縮短評估時間，要提前發出警告。

（3）規范考核流程

總部預算管理部門和預算委員會應當是預算考核部門，以此可方便地實現員工對其進行監督和反饋，提高其開放性和透明度，使員工參與感得到增強。在績效考核中，對業績超量人員，除給予現金、升職等激勵外還可結合工作表現給予相應激勵。此外，為保證全面預算管理實施，具備條件的企業應成立專門預算管理組織，對其進行統一調度與控制。如果沒有成立，則應將整個過程監控與控制交給財務，并賦予財務以相應權力與位置；同時，還應制定一套完整、系統考核體系，將總體目標分解，對各部門、各人員進行合理分配，使其達到權責與利益平衡。

五、結語

綜上所述，文章以企業全面預算管理的難點及優化策略研究為討論方向。對全面預算管理要求、難點進行分析的基礎上，論述了企業全面預算管理優化策略，旨在為促進我國企業全面預算管理應用與發展提供理論指導與幫助。