論納稅統籌中稅務會計的意義

武 冕 河南省京劇藝術中心

引言

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業之間的競爭越來越激烈。企業要想在激烈的競爭中求得生存與發展，就要努力提高自身競爭力，以獲得更大的利潤。納稅統籌作為一種減輕稅負、增加利潤的手段，已經被越來越多企業所采用。但是由于我國目前的稅務會計制度不夠健全，很多企業都沒有專職的稅務會計人員，這就給納稅統籌工作帶來一定困難。同時，隨著我國稅務體制改革不斷深化和完善，越來越多的企業都開始重視稅務會計工作。企業規模越大，稅收的管理就越重要，因為稅收關系到企業的財務狀況。盡管商業開支包含了企業所有員工的薪水，但也無法從企業員工身上獲得利潤。因此，要提高企業的總體經濟效益，就要從稅收管理入手。但企業的稅收很復雜，規模越大，需要繳納的稅款就越多?，F在很多大企業都沒有把稅收會計納入到自己的財務管理之中，無法確保整個經濟管理都井井有條。

一、稅務會計與納稅統籌的含義分析

(一)稅務會計

公民享有納稅的權利，這是作為公民最根本的職責，也是基本的義務。只要有了工作，就一定會繳納稅收。稅收會計就是幫助政府對公民應繳的稅款進行詳盡核算，并按照具體情形對各種稅款進行分類。具體來說，稅收會計就是專門用來管理稅收和檢查稅收的職業。稅務會計既要為國家服務，也要為企業服務，可以讓企業知曉自己要支付的稅款，也可以讓企業清楚稅款支出的主要原因，這樣企業就可以更好地對稅收支出進行控制。此外，在設立稅務會計過程中，還可以為企業提供更多的有利條件，比如提高企業的經濟效益，即可以通過了解到稅費支出的來源，減少納稅方式。由此歸納出稅收會計的三個基本功能：核算稅收；查明稅收來源；幫助企業提高經濟效益。因此，無論是中大還是小型的企業，都必須做好財務報表。稅務會計不僅可以提示企業及時繳納稅款，還可以對企業所需繳納的稅款進行調查，防止企業發生偷稅漏稅的違法行為。如果企業有偷稅漏稅的情況，就是違法的，屬于很嚴重的刑事犯罪。同時，稅收會計還可以協助相關部門防止偷稅漏稅的發生，維護國家的經濟秩序。

(二)納稅統籌

納稅統籌根據國家的法律規定而進行，其目的是防止納稅人在納稅時遇到各種納稅風險和不必要的納稅支出。人們在從事稅收活動中，往往會產生稅收負擔問題。稅收負擔不一定是必然的，但也有可能是偶然的。如果稅收沒有得到很好的管理，超過某個限度，也要負法律上的責任。而納稅統籌可以降低稅負的可能性，可以對其進行合理的預測，從而降低企業的納稅風險。盡管稅收統籌給我國社會經濟發展產生了諸多正面效應，但同時也產生諸多負面效應。因此，為防止稅收統籌產生的負面效應，主管稅收工作的工作人員必須要更細致。其不但需要對各種不同的學科有很深的了解，而且需要對涉及的有關個人和企業需要納稅的法規了如指掌。每一件事都有自身的發展規律，會計要做到的就是預知企業所有稅務工作發展趨勢，對未來的稅務發展趨勢進行判斷。

二、稅務統籌的重要性

(一)有助于提高企業經濟效益

在企業經營管理過程中，企業為降低成本、增加利潤，會采用各種各樣的方法來減少稅收支出。企業納稅統籌中稅務會計工作的開展，就可為企業實現節約成本、增加利潤的目的[1]。因此，在實際經營管理過程中，企業要重視稅務會計工作的開展，以此為提高企業經濟效益服務。

(二)有助于推進稅收改革

改革開放以來，我國在稅收制度改革方面已取得很大成績。但由于歷史原因，我國稅制仍然存在很多不合理、不健全的地方。例如，在稅收結構方面，雖然我國目前的稅制已經趨向于完善，但是我國在流轉稅、所得稅和財產稅等方面還是存在一定的不足，這就導致很多企業在發展過程中面臨著較大的稅收壓力。要想解決這一問題，就需要從開展并完善稅務統籌工作入手。

(三)有助于減輕納稅人負擔

在國家的宏觀調控下，企業要想生存與發展，必須努力提高自身競爭力。但是在激烈的市場競爭中，企業要想減輕稅負、降低成本，就必須努力提高自身競爭力。而在提高企業競爭力的過程中，納稅統籌作為一種有效的手段和方法，能夠有效地降低企業的納稅負擔，從而減輕納稅人負擔，最終提高納稅人的經濟效益。

(四)有利于企業間的利益分配

納稅主體不是一個人，也不是一個單位，而是一個企業整體，這個整體包括與納稅相關的各個部門。納稅是每個企業、每個人的基本職責，一切納稅數額均依賴于稅務會計管理。盡管不能否定稅務會計工作的重要性，但其一啟動，就涉及與稅務有關的各個部門。稅收會計的存在，是為了協助企業合理安排各部門的工作，理順其關系，此外，稅務會計除為企業自身工作外，還應為有關稅收負責的主要部門工作，及時向有關部門提供稅收信息，使其可以及時了解到企業的稅收情況。稅收會計可以很好地解決企業間的利益分配問題。

三、納稅統籌和稅務會計之間的關系

納稅統籌和稅務會計的關系可以用以下兩句話來概括：納稅統籌是稅務會計的一個重要組成部分；納稅統籌對稅務會計提出了更高的要求。

納稅統籌和稅務會計都是以企業經營活動為對象，以企業發生的各種經濟業務為基礎，對企業經濟活動進行事前預測和控制，以達到減輕稅負、增加利潤的目的。但納稅統籌是以企業日常經營管理活動為對象的，而稅務會計則是以國家稅收法律法規為準繩，對企業發生的各種經濟業務進行事后分析和控制。因此，在稅收籌劃過程中，納稅統籌和稅務會計存在明顯差異[2]。

首先，從目的上看，納稅統籌是在遵守國家稅法法律法規的前提下，通過事先進行籌劃，以達到減輕稅負、增加利潤目的；而稅務會計則是通過對日常經營活動進行事后分析和控制，以達到減輕稅負、增加利潤目的。其次，從內容上看，納稅統籌涉及企業發生的各種經濟業務，而稅務會計則涉及企業日常經營活動中發生的各項經濟業務。最后，從性質上看，納稅統籌屬于經濟業務管理范疇；稅務會計屬于財務會計范疇。因此，兩者之間并不能簡單相提并論。

四、實例分析

下面以某房地產開發企業為例進行說明。

(一)借款費用資本化

根據《企業所得稅法》及其實施條例的規定，企業在生產經營過程中發生的借款費用，可在計算應納稅所得額時扣除。該企業2008 年12 月31 日借款金額為100 萬元，借款期限為6 個月，利息按照6%的利率進行計算，企業發生的利息費用為22 000 元(100×6÷12)。假設該企業沒有其他專項借款，只有一筆一年期銀行貸款200 萬元，利率為6%。假設借款費用資本化條件為：第一，根據有關規定，企業只有在符合資本化條件的情況下，才能將該借款費用予以資本化，并在財務報告中予以披露；第二，借款費用必須滿足資本化條件才能予以資本化。根據《企業會計準則第17 號——借款費用》的規定，對于符合資本化條件的借款費用，應當在發生時計入當期損益[3]。企業發生的借款費用包括了一般借款費用和專項借款費用。專項借款費用是指因專門用途而發生的借款費用，可知該企業不符合資本化條件。根據《企業所得稅法實施條例》第六十條規定，企業在生產經營過程中發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。國家稅務總局公告2012 年第40 號《關于企業所得稅若干問題的公告》規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業為建造固定資產、無形資產和經過6 個月以上的建造才能達到預定可使用狀態的在建工程所發生的借款費用[4]。

由表1 中的數據可得出某企業資本結構指標圖，如圖1所示。

圖1 某企業資本結構指標趨勢圖

表1 某企業資本結構表

(二)土地使用權投資

某房地產開發企業向國家開發銀行借款，借款期限3年，年利率8%，使用期限3 年。假定借款利息不超過貸款利息的10%。假設某房地產開發企業取得土地使用權后，用于房地產開發，則應根據《土地增值稅暫行條例實施細則》第十二條“條例第六條所列的取得土地使用權所支付金額、開發土地發生成本、開發土地上的建筑物等固定資產計稅基礎以及應計入土地成本的部分，都按土地使用權出讓合同或協議約定價款和支付方式計算”規定，計算繳納土地增值稅。根據《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕31 號)第三十二條“以土地使用權投資：1.以土地使用權作價入股投資；2.以土地使用權作價出資或入股；3.以土地使用權換項目或換股；4.以土地使用權作價投資或入股”規定，該企業在借款期限內可按實際支付的金額，通過資本市場籌集資金，投入到房地產開發項目中。假設該企業投入資本為1 000 萬元，在借款期限內支付利息100 萬元，則應繳納企業所得稅100 萬元。如若該企業將土地使用權作價投資到房地產開發項目中，則可以按評估后的價值作為固定資產入賬，則可以避免繳納企業所得稅。

五、提高稅務會計工作質量的建議

(一)加強對稅務會計人員的繼續教育

稅務會計人員的繼續教育是一項重要的工作，是提高稅務會計人員素質、增強稅務會計人員能力的重要途徑。加強對稅務會計人員的繼續教育，要以現代企業制度為基礎，以企業的發展戰略為依據，以現代管理理論和方法為指導，充分利用現代信息技術，使稅務會計人員不斷地更新知識，提高自身素質和能力。企業可以通過邀請專家講座、參加業務培訓、舉辦知識競賽等多種方式，使稅務會計人員能及時掌握新頒布的稅收法規和新出臺的各種稅收優惠政策。

(二)建立健全稅務會計激勵約束機制

企業要提高稅務會計人員工作質量，必須要有完善的激勵約束機制。首先，在目前實行的績效工資制度中，可將稅務會計工作質量作為績效考核的一個重要指標。其次，在年終考核時將納稅籌劃等作為考核指標之一。最后，對于開展納稅統籌的企業應給予一定獎勵，也可將納稅統籌作為一項長期的優惠政策予以鼓勵。同時，加強對稅務會計人員的考核和獎懲力度，對表現突出者可以給予適當獎勵；對表現不足者可以給予相應懲罰。

(三)提高企業稅務會計人員綜合素質

稅務會計人員不僅要掌握稅收法律法規知識和業務知識，而且還要具備良好的職業道德和職業操守。只有這樣，才能在稅務工作中做到依法辦事、客觀公正、誠信守法，為企業提供優質高效的服務。

(四)加強內部監督和外部監督

首先，在企業內部設立專門的財務審計部門或內審機構。稅務會計人員在做好日常賬務處理工作的同時還應加強對納稅統籌業務及相關政策法規的學習，增強依法納稅意識、法律意識和風險意識。其次，要充分發揮外部監督作用，包括政府監督、行業監督和社會監督等。企業應加強與稅務機關以及其他部門之間的聯系溝通，形成合力共同促進納稅統籌事業發展[5]。

(五)加強稅收籌劃理論研究

我國目前對納稅籌劃還沒有一套完整的理論體系和指導思想。目前對納稅籌劃主要停留在一些零星的理論研究上。為此要想更好地進行納稅籌劃，應加強對納稅籌劃理論的探討和研究。

(六)加快信息化建設步伐

隨著我國稅收改革步伐越來越快，稅收環境也越來越復雜多變。為了適應新形勢下稅收征管工作需要，必須加快信息化建設步伐，并以此為基礎進一步提高稅收征管效率和水平。

(七)加強企業內部控制制度建設

在現代企業制度下企業內部控制制度是一種動態的管理制度，它貫穿于企業生產經營管理全過程，該制度可以及時發現和糾正經營活動中存在的各種錯誤和風險，使企業能在一個較長時期內保持穩定發展的態勢。同時，稅務會計人員應努力學習新知識、新理論和新方法并不斷實踐，提高業務能力和工作效率，為納稅統籌業務提供優質服務；另外，要進一步加強稅務會計人員職業道德教育，使其牢固樹立全心全意為人民服務和依法納稅的觀念。

六、結語

在未來發展過程中，稅務會計要加強對稅收政策的研究和學習，不斷提高自身專業素質和職業能力；要積極參與納稅統籌實踐活動，從實踐中學習和總結經驗；要通過加強與政府、社會各界以及納稅人之間的聯系，不斷完善納稅統籌的法律體系建設；要不斷加強對納稅統籌相關理論知識以及專業技能的學習；要根據自身實際情況制定合理可行的納稅統籌方案；要加強納稅統籌信息交流和共享工作。只有這樣，才能促進稅務會計在納稅統籌中更好地發揮作用?！?/p>