民營生物制品企業成本核算現狀問題分析及解決措施

歐陽柳媚/文

由于外部市場經濟形勢、競爭環境都在不斷發生變化,因此各行業的企業成本管理理念也會隨之改變。生物制品企業只有從產品設計、物資采購、生產、營銷、售后等各環節都樹立正確的成本控制意識,才能積極配合企業加強成本管理,讓成本核算更加準確。但是實踐與理論的差異較大,實際上生物制品企業在進行成本管理工作時并不順利?；诖?本文主要分析了民營生物制品企業進行成本核算過程中存在的各種問題,如多品種生產時、人力成本分配不合理、部分原材料庫存記錄不準確、制造費用分配不合理、信息化技術水平低等。針對這些問題,筆者查閱了大量相關研究文獻,并借鑒了優秀企業成功經驗,提出了解決民營生物制品企業成本核算現狀問題的有效措施。

從過去重視產品的制造成本向總成本管理轉變,從側重成本管理環節向加強成本核算轉變,企業經營者、管理者也越來越關注產品的全過程成本核算,關注產品功能升級、設施設備更新換代、售后服務等環節造成的資源消耗情況。生物制品因為其實際生產研發對環境、技術等方面的要求很高,所以更加需要加強成本管控,實現高效的成本管理、各環節的精準成本核算,詳述如下。

生物制品企業成本核算的重要性

生物制品本質上是把人體組織、動物組織、微生物、細胞等作為原料,借助先進的現代化生物類技術、傳統的生物研發技術對其原料進行相應處理,最終研發生產出能夠預防、治療、診斷各種人類學疾病的免疫學制劑。在生物制品研發生產過程中產生的成本費用有直接材料費、直接人工費、制造費用、能源動力費等。生物制品在研發生產過程中工藝相對較復雜、研發周期長,需要投入特別好的科學技術設施和人才做保障,實施的產品生產環節管理較嚴格,必須依據國家藥品生產質量標準執行。整個產品研發生產環節中,成本費用有一部分用于制造過程、一部分用于人工費用,所以為達到其整體成本管理目的,就要對每個環節的成本進行精準核算,也便于發揮生物制品企業在市場競爭中的優勢。

生物制品企業成本核算過程中存在的問題

多品種生產時人力成本分配不合理

生物制品企業實際上在日常經營過程中,因為不同的產品功能不同,所涉及的工藝流程、生產難度也不盡相同,如有些產品價值較昂貴,生產難度大,對人工技能要求較高,一般采用單個模式生產,有些產品則可以批量生產,這就會造成生產周期的不同,也增大了人力成本核算的難度。很多企業在產品生產過程中,是以最低配置進行人員分配的,而且會存在多個產品同時生產,工作人員共用的情況。究其原因,是因為企業并沒有制訂完善的生產預算,生產過程中隨意性較大,工作人員也會由于缺乏合理的安排,出現分配不均現象,主要體現在個別部門人不夠、個別部門活不夠,最后在不同產品成本費用分攤時,從而出現不公平情況。

部分原材料庫存記錄不準確

1.部分溶劑使用、領用、庫存計量不夠準確

生物制品企業可能會使用到一些甲醇、乙醇等溶劑類物質,這些物質物理性質較容易發生變化,危險性也較大。一般企業會把這類溶劑儲存在溶媒罐中,再用磁翻板液位計進行計量,但是磁翻板液位計在長久使用后,其會產生有介質的沉淀物,這樣會對浮子的正常作業產生影響,最終使消耗溶劑計量結果并不準確,因此,會對產品生產環節的有效率、庫存管理及產品所用成本核算結果造成一定影響。

2.物料管理相對較雜亂

在實際生物制品企業中,部分生產管理人員并沒有與時俱進,勇于接受最新的生產管理理念、模式,而是一直采用較傳統的、落后的生產方式,所以現有的生產管理制度年限已久,并不能滿足新時代背景下企業實際生產發展需求,制度體系也沒有對相關人員形成有效的引導和約束作用。企業物料的管理制度不健全,其本質是多數人并沒有樹立正確的、現代化的成本管控意識,在實際產品生產過程中,也無法進行合規合法的操作,對物料的領用、使用、庫存管理都有著一定缺陷,造成物料的極大浪費,對產品生產造成成本虛高的假象。

制造費用分配不合理

部分生物制品企業并沒有建立完善的成本管理內部控制體系,最終導致所核算的產品成本確實與實際成本費用有很大差異。在進行產品成本核算時,只考慮了直接人工費、直接材料費、制造費用等相對比較簡單的費用分攤,并沒有對產品的研發費用、售后服務費用、銷售定位等著重管理,也沒有對生物制品企業各種設施設備維護成本費用、質量管理費用進行深層次的剖析,導致最終得到的產品成本根本無法真實地體現企業資源消耗情況和實際資源利用率。這樣的核算結果無法滿足高層管理者對成本管理相關知識的需求,也無法對企業產品研發生產過程的不足及時提出有效改進建議。

比如,F生產制造企業有兩款產品A和B,在實際成本管理過程中與銷售定價脫節。A產品屬于競爭力較強的產品,在市場上幾乎沒有與之競爭的同類型產品,所以銷售定價相對較高,毛利率可達50%以上,但是銷售情況卻不佳,銷量徘徊不前。B產品屬于銷路很暢銷的產品,但是較為普通,并沒有特別明顯的優勢,其銷售價位僅是依據市場變動制定,導致價格波動較大,使得成本倒掛,甚至出現負毛利。

信息化技術水平低

部分生物制品企業在進行日常成本管理及財務管理過程中,引入的管理軟件功能較少,軟件的使用更多的是取代了傳統人工記錄、固定資產核對等工作,并沒有太多功能,也無法實現與其他各部門間功能板塊的連接,跨部門數據信息也無法實現共享,很多工作依舊會依靠傳統人力進行。這就會造成人員盤點、核對、傳輸信息的完整性、準確性、時效性等降低,企業管理者也無法及時獲得實際經營情況、產品研發進度、現有資產、資金流動量等完整信息。信息化技術軟件的應用功能弱,還體現在對數據信息的利用分析方面,依舊處于記錄基礎數據信息、簡單匯總統計功能階段,并不能利用現有數據更深層次地進行分析,得到更多生存管理過程中的、有含金量的信息。

解決生物制品企業成本核算問題的有效措施

落實人員三定,增強人力成本核算準確性

從人力資源管理進行分析,生物制品企業需要落實生產部門、輔助生產部門相關人員三定,即定崗、定編、定員,便于后續進行各產品研發生產過程的成本核算,加強人力成本管控。在生產部門可以實行生產預算管理制度,實際產品生產計劃可以精細化至各崗位、各員工,對員工當日工作量、工作任務、工作效果等都有詳細規劃。在生產執行車間需要設置車間生產日報制度體系,對每一個工段收益率進行監督管理,如果發現異常情況,就要及時匯報給負責人,并在最快時間內進行處理,避免因此造成大批量產品返工。一方面,返工會造成各種物資的浪費;另一方面,會增加更多人力成本,生物制品企業要避免返工能夠有效地幫助企業挽回經濟損失。在輔助生產部門,相關人員工作可以采用派單工作制,如把設施設備維修人員安排至車間工作,需要將維修人員一天要做的工作內容列詳細清單,對需要服務的內容名稱、生產品種、維修時間、質量驗收人等進行詳細標注,為后續進行品種人工工時分配提供真實的依據,也便于提高最終產品成本核算的精準性。

借助新科技、新手段解決特殊物料計量問題

1.解決化學類試劑計量問題

在生物制品生產制造過程中,可能會用到各種危險化學試劑,如甲醇、乙醇等物料,因為這些試劑物理性質較容易受到外部環境變化、溫度變化等的影響,發生揮發、爆炸等情況,總之危險系數較高,并不容易進行計量,所以生物制品企業在管理這些物料時,也有各種困難。為了精準進行各種物料的管理,加強物料的成本管控,實現精準核算,生物制品企業可以參照化工類企業實際經驗,適當改善危險物料的進出管道,利用加油機的方式進行危險物料加注輸送,這樣可以更加安全可靠,也能夠較準確地計量物料使用量。

2.加強物料管理

首先,生產制造企業要提高相應管理人員成本管理意識,并廣泛宣傳,讓更多員工樹立正確的成本管理理念,在實際工作中能夠積極配合各部門開展成本管控工作。其次需要制定完善的產品生產操作規范——GMP,在操作規范中要對各種物料的入庫、出庫、使用、退庫等加強管理,約束各環節人員日常工作行為,避免物資浪費、閑置等現象發生,對產品生產成本核算的準確性造成影響。

確定合適的制造費用分配制度

生物制品企業在進行產品成本核算時,不能過于片面地關注產品制造成本,要關注產品從研發、設計、生產、銷售、售后等全部環節,站在產品總成本管控角度分析產品能否獲得較高盈利。生物制品企業在關注產品成本期間,除了關注產品制造成本,也要關注生產流程設計、設施設備更新換代、生產物資預備等產生的成本費用。只有對產品生產所有環節消耗的資源進行了分配,才能從整體上精準判斷該產品盈利能力、價值創造能力等。

上述提到的產品成本核算與銷售定價之間相脫節的問題,生物制品企業可以采用目標成本法反向控制成本實現相應的降本增效目的。例如,某一產品的銷售定價遠比產品成本高,雖然這樣會使得單個產品的毛利率增大,但是卻會影響產品整體的銷售量,要適當調整產品售價維持銷售定價和銷售量之間平衡的關系。某些并不具備核心競爭力的產品,可以采用目標成本法,先了解市場銷售價位,去除企業贏得利潤空間和不必要的銷售費用,計算出合適的成本費用,用公式表示:產品目標成本=產品競爭性市場價格-產品必要利潤空間。成本費用和銷售價格呈現倒掛局勢的產品,可以對現有車間生產工藝進行優化、完善,如果依舊無法獲得一定的毛利空間,可以適當優化員工、減少不賺錢的生產線,進行資源剝離,盡可能把有限資源向有毛利空間的產品、生產線傾斜,從而為生物制品企業獲得更多現金流。

增設信息化管理系統,提高成本管理效率

一般來說,生物制品企業有很多監督管理主體,相比一般制造企業,各種管理較復雜、煩瑣,構建完善的信息化管理系統對企業的發展來講非常有必要。在研發生產過程中生物制品企業增設信息化管理系統,能夠對整個生產過程進行全面管控。借助信息化手段能夠預先了解生產工序優劣勢,并對其進行適當調整,也能夠對生產規劃進行適當優化、保障生產流程更加精準、更加規范地進行,還能夠實現各部門間數據信息的共享,利用數字端口無縫銜接,使不同職能部門都能在系統中隨時隨地獲得想要的數據信息,對產品生產過程、成品銷售、庫存等都實現動態化追蹤管理。信息化系統也便于企業高效控制采購、庫存,加強成本管理,提升成本管理質量和效率。因此,避免因庫存量大占用大量現金流,給企業造成資金周轉困難的不良局勢。信息化系統的應用,還能夠提高對各部門基礎數據信息的深層次分析能力,從而為高層領導人員提供更加真實、深入的信息,便于他們依據當前實際業務經營情況做出準確決策,從而幫助生物制品企業獲得更多收益。

提高財務人員成本核算水平

成本核算工作是財務管理過程中一項很重要的工作,成本核算人員的專業技能、綜合素質可以說是進行高效成本核算的基礎,生物制品企業為了更精準高效地進行成本核算,就要從核算人員的業務技能著手。成本核算人員不僅要有扎實的理論基礎和豐富的工作經驗,還要深入一線生產車間,要將財務和業務管理相融合,精準進行產品成本核算。成本核算人員提高自身專業技能和綜合素質的路徑:一是跟班生產,在一線不同崗位試點工作,深入了解其工作情況。二是積極主動參與各職能部門重要會議。一方面,成本核算人員通過參加會議便于了解各部門當前工作安排、工作任務、各環節人員分配情況等信息,因此,判斷哪些環節是核心環節。另一方面,成本核算人員通過參加會議也能夠了解不同部門領導管理風格、性格特點,便于后續與之進行工作方面的溝通交流。三是健全成本核算管理體系,對其核算內容、范圍、流程等進行梳理,確保每個環節都能準確開展核算工作。

總而言之,在當前生物制品市場競爭持續加劇的背景下,生物制品企業要懂得變通,緊緊抓住時機,借助先進的經營理念、優秀的配套設施、人力、物力等資源,不斷推出功能強、受大眾歡迎的生物制品,還要在此期間做好成本管理,對每個環節進行精準核算,實現降本增效的目的。本文主要分析了民營生物制品企業進行成本核算期間存在的各種不足,也相應提出了可行的解決措施,具體措施有落實人員三定,增強人力成本核算準確性,借助新科技、新手段解決特殊物料計量問題,確定合適的制造費用分配制度,增設信息化管理系統,提高成本管理效率、提高財務人員成本核算水平等。希望本文所研究的成本核算問題及路徑能夠為更多類似生物制品企業加強成本管理提供有效幫助,也促進更多生物制品企業在推出功能性強的新型產品的同時,實現其社會效益和經濟效益的同增長。