審計團隊建設助推內部審計高質量發展的思考

古丹丹 龔小歡 中國航發四川燃氣渦輪研究院

引言

內部審計作為審計監督體系的重要組成部分，對推動企業高質量發展具有重要作用和意義。內部審計以項目作為工作單元，而審計項目通過高效的審計團隊履行內部審計職能、實現目標，內部審計團隊建設直接影響內部審計工作質量。審計署提出敢于擔當的審計職業精神和扎實過硬的專業能力是審計工作重要保障，內部審計團隊作為審計工作責任主體，理應加強自身角色定位和能力建設。隨著企業外部環境的復雜性、多樣性及對內部環境的逐漸滲透，審計范圍更加廣泛、內容更加復雜，審計項目更具挑戰性，使得依靠個人取得優秀業績的方式不再適應新的變化，迫切要求構建高效的內部審計團隊。

一、審計團隊建設與審計高質量發展的關系

國內在審計團隊對審計質量的影響方面已有較多研究，如李瑛玫等提出審計是以團隊方式運行，審計師團隊的審計質量是保障企業高質量發展的重要基礎，審計團隊質量對審計質量具有顯著的正向影響[1]。蘭秀文等提出審計團隊穩定性通過提升團隊行業專長提高了審計質量，穩定的審計團隊向團隊成員傳遞了積極的信號，有助于提高團隊協作能力，提高審計質量[2]。余玉苗等認為審計項目團隊的行業專長能顯著改善審計質量，且延長的審計報告時滯會對該改善作用產生積極影響[3]。

由此看出，審計團隊的質量、穩定性、具備的行業專長等均會對審計質量產生影響，審計團隊建設對促進審計工作的高質量發展具有積極作用。國內現有文獻對審計團隊與審計質量的關系和影響方面研究較多，但在審計團隊能力建設方面研究較少，本文將圍繞如何通過審計團隊建設提高內部審計工作質量進行探討。

二、內部審計團隊能力建設模型

每個企業所需求的內部審計能力是不同的，張慶龍將內部審計能力建設劃分為初始級、基礎級、整合級、管理級、優化級五個級別（見圖1）。根據成本效益原則，內部審計選擇的能力等級應與企業組織和環境相匹配，可以在任何一個等級水平實施更好的實踐，而不是努力攀登更高等級來提高效率和質量。根據等級模型可以看出，內部審計在管理級以下均需要先提升內部審計團隊的能力。本文將結合內部審計團隊核心競爭力要求，建立內部審計團隊能力建設模型，以提升內部審計的質量和效率。

圖1 內部審計能力建設等級

（一）內部審計團隊的核心競爭力

隨著社會的發展，內部審計外包已經成為市場發展的必然趨勢。企業為了獲取更大的競爭優勢，在資源稀缺、有限的情況下，會集中精力發展具有核心競爭優勢的業務，會將非核心競爭優勢的業務外包，從而發揮企業資源配置效率的最大化，然而就保障企業內部審計部門的生存與發展而言，必須打造自身的核心競爭力。

（1）內審服務難以替代。內部審計是生產性服務行業，是當前存在有需求但未得到有效滿足的領域之一。通過內部審計“治已病、防未病”“企業的第二種聲音”“企業的經濟良醫”“職務舞弊的克星”“業務部門的伙伴和支持者”等作用發揮，讓內部審計成為現代企業高質量發展中不可或缺和難以替代的產品。

（2）審計能力能夠復制。內部審計團隊應重視對審計人員各方面素質與能力的培養，為審計工作持續輸送高素質、全面性、專業性人才。但擁有優秀的審計人員是想要的結果，而不是企業審計工作的核心競爭力，如何持續不斷地擁有優秀的審計人員，才是核心競爭力，即個人的能力能夠復制。

（3）審計技能難以模仿。專業上如會計學、審計學、工程造價、計算機等基本學科知識容易培養，然而高德商（審計人員的道德能力），良好的敏感性、謹慎性和專業判斷力，豐富的防風險、促合規、穩經營的能力及持續的學習力，則是難以被模仿和復制的。內部審計團隊建設應加強團隊成員在專業、能力等方面的優勢互補，培養難以模仿的工作技能。

（二）搭建內部審計團隊建設模型

實力的內部審計團隊是企業誠信經營、公司治理和價值創造的品牌資產。根據團隊建設過程，本文將從團隊角色維度、品質維度、管理維度、動力維度四個維度，搭建內部審計團隊建設能力模型（見圖2）。

圖2 內部審計團隊能力建設模型

團隊角色維度要求團隊建立共同價值觀、共同愿景，幫助團隊成員進行角色定位，提升角色認知能力，促進成員對團隊的忠誠度和獲得感，增強團隊凝聚力。

團隊品質維度要求改善團隊學習能力，提升團隊協作能力和輸出能力，將個體知識和團隊知識通過共享、傳播、提煉、應用和創新，從而把團隊知識轉化為生產力。

團隊管理維度要求分析內外部形勢，居安思危，加強自身建設，提升團隊競爭力，企業競爭環境的改變大多是漸熱式的，缺乏憂患意識，將會出現“溫水煮蛙”的現象。

團隊動力維度要求加強團隊成員間的互動能力及行動能力，通過激勵考核，提升團隊執行力。團隊執行力是政策、制度、目標、決策等落地的基礎，要求團隊建立考核制度，增強團隊的活力和發展動力。

三、能力模型在內部審計工作中的運用

（一）樹立愿景，合理定位，提升團隊認知能力

1.樹立愿景，統一發展思路

管理團隊最重要的內容之一是管理人的動力。內部審計應樹立做好、做強事業的愿景，并把這種愿景傳遞給團隊成員，從而統一思想和行動。按照“以審計精神以身，以創新規范立業，以自身建設立信”的要求，把打造一支與時俱進、道德高尚、務實規范、質量優良、顧客滿意、富有競爭力的高素質審計隊伍作為使命；以防范重大風險、促進合規經營、規范管理行為，推動審計工作與中心工作深度融合，構建基礎扎實、科學規范、運行有效的審計管理體系為價值觀；以改善內部審計人員的履職環境，提升內部審計工作在年度考核成績，調動內部審計人員積極性，提升職業榮譽感，讓內部審計成為企業有作為的職能部門為愿景。

2.提高角色認知，凝聚團隊合力

內部審計項目團隊角色一般可分為項目負責人、審計組長、審計成員。同一內部審計人員可能在不同的項目中擔任不同的角色，不同的角色意味著不同的權力、責任，承擔不同的任務。

項目負責人一般由審計機構的領導擔任，具有雙重身份，既是組織里的領導者，又是項目里的一員，幫助并和其他成員一起成為一支高素質、強實力、為企業創造投資效益的內部審計團隊；一個優秀的審計組長是審計團隊的靈魂，既是審計前線的指揮員，又是與領導和外部溝通的協調員，也是質量控制的質檢員；審計成員是影響審計團隊協作精神的基本因素，再優秀的審計組長也不可能完成所有審計任務，需要審計成員根據任務分工，以團隊的力量完成任務。

（二）持續培育審計人才，提高職業勝任能力

審計核心競爭力之一是審計能力能不能復制，即將自己的能力賦予他人，同時將他人的能力復制給自己，一個人可以走得很快，一群人才能走得更遠，實現內部審計管理自行運轉，而非依賴于個人。

（1）以做事為核心，規范作業程序。內部審計工作只有把擁有的知識顯性化以后，才能被審計人員更加容易地理解和接受。首先應建立健全內部控制，完善審計工作細則和標準、各類管理和技術的數據及工具方法、軟件，并在實踐工作中不斷優化，通過PDCA 持續規范和提高管理效能。

（2）提煉方法論，轉化為組織能力。編制各類審計項目的操作指南，如編制經濟責任審計、建設項目審計、重大決策落實審計等操作指南，細化審計目標、審計重點內容、審計產生的各類表單模板（審計通知書、審前調研內容、審計方案、審計核實單、審計工作底稿、審計報告等），具體指導審計人員開展各類審計項目，規避重大錯報風險，提高審計質量。

（3）打造學習型團隊。學習型團隊理論既是管理的理論，又是發展的理論。學習本位知識成為行業專家，學習其他知識，提升全局知識，“精一門，通兩門，會三門”。搭建以競賽、評優、職稱、論文、證書、培訓、健康等為主題的平臺，記錄審計人員素質達標的過程，創造晉升機會，激起員工工作熱情。

（三）揚長補短，充分發揮內部審計團隊優勢

隨著時代發展，內部審計外包模式逐漸被企業接納，內部審計人員要增強憂患意識，揚長補短，充分發揮內部審計團隊信息處理及時、保守商業重要信息、更貼近企業中心工作等優勢，提升內部審計的核心競爭力。

（1）培養貼合主責主業的內審團隊。目前內部審計主要停留在合規性審計、財務審計等方面，與專業性較強的中心業務，如發動機、智能機器人、能源汽車行業等的融入還不夠，審計的廣度和深度還有待加強。如建立專兼職審計人才庫，實施與業務部門關鍵崗位輪換交流，業審聯合開展課題研究，成立以內審人員為主、外包人員為輔的聯合團隊等手段，實現跨專業、跨行業互補，助力企業實現價值增值。

（2）積極開展研究型審計。為進一步提高審計工作的層次和水平，審計署黨組提出聚焦主責主業開展研究型審計的發展思路。內部審計團隊應準確把握內外部形勢和政策文件，深入分析企業工作重點、改革進程的痛點和難點、群眾的關注點，聚焦審計立項研究；積極組織政策解讀、案例研究，掌握先進的審計理論；針對企業問題和特點，通過精準開展研究型審計，更好服務企業高質量發展。

（3）挖掘數據審計新價值。信息化時代，需要審計人員不斷知識更新，做好數據審計的思想準備與知識技術準備。企業的命脈支流（物流、資金流、信息流）將逐漸整合于一個或多個信息系統中，信息系統產生的龐雜數據是內部審計面臨的首要信息。作為內部審計團隊，更熟悉企業的流程，可以業務流程為邏輯鏈，以資金流和物流為主線，穿行于產、供、銷、人、財、物各個環節，探索數據之間的規律，關注數據趨勢的變化，揭示各環節、各數據千絲萬縷的關系，打開審計新思路。

（四）建立考核評價體系，打通制度執行最后“一公里”

建立內部審計團隊考核評價體系，鼓勵審計人員忠于職守、努力工作、提升素質、勇于承擔急難險重任務的精神。以職業勝任能力為基本要求，堅持考核與評價、定量與定性、團隊自評與領導考核相結合，建立精細化、可量化、可操作的指標。

團隊自評由審計組長對項目成員從參與度、貢獻度兩個維度，綜合考慮工作量、積極性、審計發現問題數、審計建議等指標進行考核；領導考核從項目的工作質量、審計結果運用、計劃和執行能力、團隊建設能力、滿意度等指標進行考核。同時兼顧項目本身的難度系數、審計的范圍和重點、項目是白手起家還是有案例可循、審計的環境和被審計單位的配合度、被審計單位的基礎工作和數據質量，分別對各指標賦予不同的分值。

結語

構建高效的內部審計團隊是適應新形勢下審計工作高質量發展的需要，通過搭建內部審計團隊能力建設模型，為提高內部審計團隊的職業勝任能力和核心競爭能力、促進審計工作高質量發展，提供途徑和方法。隨著社會的發展，內部審計外包已成為必然趨勢，內部審計團隊應加強自身建設，提高團隊角色認知，持續培養審計人才，發揮優勢資源和力量，與時俱進、創新審計方式方法，為企業不斷創造價值增值。