建筑企業應收賬款管理存在的問題及對策探討

【作者簡介】申春云（1992-），女，河北邢臺人，會計師，研究方向：公司財務、成本管理。

【摘? 要】近幾年，受新冠疫情、經濟下行等環境影響，建筑行業市場競爭壓力較大，A公司承接的墊資項目越來越多，工程款回收困難，導致應收賬款規模擴大，壞賬損失增加，經營活動凈現金流為負，這對A公司的高質量發展造成了較大影響。論文針對A公司應收賬款管理現狀及存在問題，通過對應收賬款賬齡結構、客戶類型等的分析，提出了加大清收清欠力度、加強應收賬款動態追蹤管理、采用債權債務轉讓及應收賬款保理等管理建議。

【關鍵詞】建筑企業；應收賬款管理；債權債務轉讓；應收賬款保理

【中圖分類號】F426；F406.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2024）01-0112-03

1 引言

建筑行業由于其特殊性，項目工期較長，應收賬款回款周期也較長，加上近幾年受新冠疫情和市場環境的影響，經濟下行壓力不斷加大，政府、房地產企業普遍資金較為緊張，建筑行業市場競爭加劇，企業為取得競爭優勢，擴大生產經營，不惜以墊資施工為代價來承攬項目[1]，在營業收入不斷增長的情況下，應收賬款也隨之增長，應收賬款周轉速度更加緩慢。工程款回收困難導致壞賬準備加大，信用減值損失增長較快，利潤下滑明顯，同時，資金回收率低致使對下游分供商付款比例下降，應付賬款規模也有所增長，墊資施工導致經營活動現金流量凈額為負，企業為維持正常生產經營，不斷增加對外融資，帶息負債增長較快，資產負債率的持續升高和企業資金鏈的不斷緊繃加大了企業的經營風險和財務風險[2]，如果再不加以控制，將對企業造成十分嚴重的后果，因此，加強應收賬款管理問題刻不容緩。

2 A公司應收賬款管理現狀及存在的問題

A公司為某省屬國有建筑企業的全資子公司，承攬的項目類型主要為市政公用工程、公路工程、房屋建筑工程及其他，本文選取A公司2019-2022年經審計的財務數據進行分析。

2.1 A公司應收賬款相關指標分析

2.1.1 占流動資產比重及其分析

A公司2019-2022年應收賬款持續增長，但增長率低于流動資產總額的增長率，因此，應收賬款占流動資產比重呈下降趨勢，但考慮存貨（包含報表項目中的存貨和合同資產）后，“兩金”占流動資產比重變化不大。除2020年外，“兩金”占比均高于80%，遠超行業平均值（取自《企業績效評價標準值》中建筑業全行業指標），具體見表1。這說明A企業實行寬松的信用政策，甲批量確認較為滯后，即使取得甲批量，也難以及時回收工程款。

表1? ?A公司2019-2022年“兩金”占比分析

2.1.2 應收賬款周轉分析

A公司2019-2022年營業收入增長較快，但由于應收賬款余額較大，應收賬款周轉率處于較低水平，近幾年均未超過1.25次，遠低于行業平均值，具體如表2所示。建筑服務項目合同工期一般為2～3年，回款周期本就較長，A企業應收賬款回收呈現更為消極的狀態，應收賬款管理不善，資金占用量較大，經營風險大大增加。

表2? A公司2019-2022年應收賬款周轉率分析

2.1.3 應收賬款與融資規模分析

為擴大企業發展規模，搶占市場份額，A公司積極承攬工程項目，而且A公司客戶多為地方政府或政府平臺公司，雙方合作已久，考慮到長期合作關系，即使知道客戶資金短缺，仍選擇承接下來。受新冠疫情、經濟下行等客觀因素影響，A公司工程款回收困難，但為了自身發展戰略及企業形象，不得不墊資購買材料和勞務，加上國家政策不允許拖欠農民工工資和中小民營企業欠款，A公司的資金鏈受到了很大沖擊，只能依靠對外融資來維持生產經營。2021年以來，A公司帶息負債迅速增長，資金成本也與日俱增，具體如表3所示，應收賬款回收情況再不加以改善，資金鏈將可能面臨斷裂的危險。

表3? A公司2019-2022年應收賬款與融資規模分析

2.1.4 應收賬款賬齡分析

A公司目前不僅面臨應收賬款規模不斷增長的問題，而且長賬齡應收賬款占比越來越大，2019年大部分應收賬款賬齡都在3年以內，2020年集中在4年以內，到2021年，除5年以上賬齡外，其他賬齡應收賬款金額均較大，2022年則有1.62億元應收賬款達到了5年以上，說明2017年形成的應收賬款中有相當一部分一直未收回，導致2022年5年以上賬齡的應收賬款猛增，與之相應地，壞賬準備的金額也越來越大，這對A公司的利潤情況造成了較大影響，具體如表4所示。值得警惕的是，2022年以后，如果應收賬款管理仍維持現狀，那么5年以上賬齡應收賬款將逐年大幅增加，除客戶為股份內關聯方的部分外，按照政策要求需100%計提壞賬準備，這將對A公司的利潤產生極大影響。

A公司2019-2022年應收賬款中股份內部關聯方及按照賬齡分析法計提壞賬準備的信用風險組合各自金額及所占比例如表5所示。由此可見，A公司應收賬款中約30%的客戶為股份內部關聯方，這部分應收賬款無需計提壞賬，但由于占比不算低，也應給予足夠重視。

2.2 A公司應收賬款管理中存在的問題

2.2.1 客戶信用評價制度不健全

建筑行業市場競爭激烈，而且受新冠疫情和經濟下行影響，房地產企業和政府普遍資金較短缺，A公司為了擴大生產規模，搶占市場份額，積極承攬工程項目，在合同簽訂之前，未對客戶的信用狀況和資金情況做詳細的了解和評估，如是否涉訴、是否有足夠的資金用以支付工程款等，缺乏對應收賬款的事前管理，導致應收賬款回款非常困難，5年甚至更長的時間都無法收回款項，嚴重影響企業正常的資金運轉。

2.2.2 應收賬款缺乏專人管理和動態預警機制

A公司應收賬款沒有指定專人管理，應收賬款賬齡分析和壞賬測算由集團主辦會計負責，并定期在簡道云平臺更新應收賬款臺賬，但更新后并無后續動作，清收清欠工作由集團清欠辦主抓，實際催收則由項目經理負責，業務部門和財務部門缺乏有效溝通，導致公司各項目應收賬款的分析、監測和催收等信息無法及時、有效地進行整合，動態更新滯后，管理層無法在第一時間掌握最新信息，除個別影響較大的項目外，金額較小的應收賬款往往成為了陳年舊賬也無人催收。

2.2.3 缺乏有效的內部控制管理制度

目前，A公司應收賬款相關的內部控制管理制度尚不健全，主要表現在兩個方面：第一，甲批量的取得和確認較為隨意。商務部門為提高項目確權率，積極取得甲批量確認單，甚至有的項目客戶不重視甲批量單作為工程量確認和工程款支付的有力依據，且需要通過結算來提前確認收入，因此，提前確認甚至超確認甲批量單，待以后年度再予以沖回，這導致A公司甲批量確認呈比較隨意的狀態，有的甲批量確認單雖已入賬，但財務人員可能也無法知曉其是否真實，應收賬款管理更無從談起。第二，工程款回收困難，墊資施工項目較多，為維持現金流正常運轉，A公司通過銀行和融資租賃公司等非銀行金融機構來擴大融資規模，資金成本增加，但管理層未充分識別和應對由此所帶來的財務風險，不利于企業的長期發展。

2.2.4 應收賬款催收方式單一，且缺乏考核機制

2022年底，A公司在建項目有232個，已竣未結項目有77個，項目數量較多，客戶情況各異，然而公司未根據清收難易程度、應收賬款未及時清收的原因等進行分類管理，而且清欠辦在篩選出工程款拖欠項目后，只是下發給各分公司，督促項目經理完成清收清欠工作，項目經理催收方式較為單一，只是打電話或者上門催收，客戶借口資金緊張時，只能束手無策。另外，未建立明確的清收清欠量化和考核制度，項目經理作為清收清欠的第一責任人，在對其進行績效考核時，未考慮其清收貢獻，這不利于激發項目經理及其他業務人員的清收積極性。

3 加強A企業應收賬款管理的對策

3.1 建立客戶信用檔案

A公司承攬的項目類型主要為市政公用和公路工程，客戶群體較為穩定，主要為地方政府、政府平臺公司等，因此，A公司可建立客戶信用檔案，根據客戶資金狀況、歷史履約和涉訴情況等因素進行信用分級，由項目部和財務部進行動態更新，并及時反饋給市場開發部。由此，市場開發部在準備投標前，應根據客戶信用檔案，結合經濟形勢、交易條件及市場情況等進行綜合評估，決定是否要參與投標。對于資金較緊張、信譽一般的客戶，可在合同中約定擔?；蝾A付款條款，控制財務風險。

3.2 安排專人管理，實現動態預警

A公司應安排專人管理應收賬款，能夠將財務賬面應收賬款累計發生額及余額、賬齡分析表、項目催收動態等各種信息進行有效整合，按照工程項目建立應收賬款管理臺賬并定期或實時更新。除應收賬款外，還應關注合同資產變動情況，對于合同資產中已完工未結算部分余額較大的項目積極催收甲批量，為下一步催收回款做準備；對于合同資產中質保金部分，隨時關注質保到期日，到期后及時轉回應收賬款。應定期對應收賬款管理臺賬進行分析，對于賬齡較長的應收賬款應重點關注，及時督促項目經理進行催收，或報告管理層采取其他措施，避免未及時清收造成的重大壞賬損失，另外，對于逾期債權應逐筆分析并進行動態監控。

3.3 加強內部控制管理措施

A公司應加強應收賬款相關的內部控制管理措施。第一，夯實應收賬款賬面數據的真實性。財務人員取得甲批量確認單后，先對比該項目賬面累計已確認的不含稅甲批量金額與賬面累計確認營業收入，如果加上該筆甲批量后該項目賬面為合同資產，則可入賬；如果賬面上已經為合同負債或者加上該筆甲批量后合同資產變為合同負債，需要詢問累計甲批量超過累計營業收入的原因，如果合理可以考慮入賬，如無正當理由則要拒絕，對于已經入賬的甲批量單，不允許隨意紅字沖回。另外，財務人員或相關業務人員需定期與客戶對賬，對于差異要核實原因并及時調整，保證公司應收賬款賬面數據準確、可靠。第二，對于融資規模、融資方式和資金成本要充分研判風險及其應對舉措，切勿因為工程款無法收回而無限制融資、拆東墻補西墻，否則一旦某筆剛性負債無法償還，則會影響整個集團公司的授信，從而造成崩盤的嚴重后果。此外，財務部門將項目收款的壓力轉化為融資壓力，無法讓管理層和業務部門充分意識到收款的緊迫性和必要性，限制了其主觀能動性的發揮。

3.4 實行應收賬款分類管理，選擇合適的催收方式

將A公司應收賬款按賬齡及不同的風險狀態進行分類管理，對于按照合同約定付款比例正常付款且賬齡較短的應收賬款，實行動態監測即可；對于決算審計進程緩慢的項目安排專人了解追蹤決算進度，盡快將支付比例提高到合同約定的決算后的比例，一般為97%。對于已逾期的應收賬款，應區別不同情況進行處理：如果客戶資金暫時短缺，可安排專人隨時與其電話或當面溝通，或通過內部渠道了解客戶資金收付計劃，一旦有足夠資金，立刻催促客戶付款；如果客戶拖欠時間較長，且短期內無法一次性支付所欠工程款，可與其協商進行分期付款，先收回部分款項；對于發生財務困難、確已無法收回款項的客戶，可以考慮做出一定讓步，幫助客戶進行債務重組；如果客戶存在惡意拖欠的情況，或者雙方就結算價款存在糾紛時，可考慮通過法律途徑來解決，并關注應收賬款的訴訟時效及工程價款優先受償權的行使期限。

3.5 采取債權債務轉讓及應收賬款保理等方式

對于經濟責任制經營方式、甲供材及甲指分包項目，可以采取債權債務轉讓方式進行應收賬款處理，即簽訂三方協議，將對客戶的債權轉讓給本公司的分供商，以抵銷對其債務作為對價。債權債務轉讓不僅可以降低應收賬款壞賬損失，還可以緩解對下游分供商的付款壓力，同時還可降低公司資產負債率，對于改善財務指標效果顯著。

對于符合條件的未到期應收賬款，A公司可以采取應收賬款保理方式進行融資，一方面，應收賬款出表，可以改善應收賬款壞賬損失造成的利潤率降低問題；另一方面，公司可獲得銀行資金支持，緩解資金壓力。

3.6 優化清收清欠績效考評制度

A公司設立清欠辦公室，專門負責清收清欠工作，同時由于項目經理對項目情況最為熟悉，且與客戶關系最為密切，因此明確了項目經理為清收清欠的第一責任人，清欠辦起到的作用則更多是督促和約談，既然如此，公司應將清收清欠效果與項目經理的績效掛鉤，而不是將清收清欠工作成果全部歸功于清欠辦。此外，A公司應改變分公司內部各項目資金“大鍋燴”的局面，對于收款好的項目應優先保證其施工進度，收款差的項目付款則可以稍緩，如果項目間資金隨意無償拆借，會打擊項目經理的收款積極性。

4 結語

資金通常被視為企業生產經營的血液，是企業能否持續發展至關重要的因素。應收賬款作為企業一項重要的流動資產，如果規模持續擴大，將直接影響企業的營運能力，不利于企業的高質量可持續發展。因此，企業要重視應收賬款管理，從制度流程、內部控制、人員安排、績效考核等各方面提供保障，積極促進工程款回收，減少應收賬款資金占用，加快應收賬款周轉速度，減少墊付，保證公司經營活動現金流為正，同時適當減少對外融資，降低資產負債率，這不僅可以降低企業的經營風險和財務風險，也可為企業抓住好的投資機會提供資金保障，有利于企業的健康可持續發展。

【參考文獻】

【1】林夢華.建筑施工企業應收賬款管理問題及對策探討[J].行政事業資產與財務，2023（10）：82-84.

【2】高秧，薛舒文，蘇靖琳.建筑行業企業應收賬款管理研究[J].中小企業管理與科技，2023（05）：133-135.