行政事業單位經濟責任審計風險分析與防范

陳佳崢

浙江浙經天策會計師事務所有限公司 浙江 杭州

一、經濟責任審計風險的特點

經濟責任審計風險具有以下明顯特點：第一，潛在性。一般情況下風險很難被發現，只有產生了真正的損失后經過證實才能發現，是在審計中出現了失誤，在初期不易被覺察，要盡早干預才能避免風險發展成為現實。第二，客觀性。經濟責任審計風險是客觀存在的，在審計的任何環節都有可能存在紕漏，從而引發審計風險。第三，不確定性。無論是在審計前，還是在審計中都無法對相關風險進行精準的預測，這主要是因為引發審計風險的因素眾多，且這些因素存在很大的不確定性，帶來的危害程度也不確定。第四，復雜性。在經濟責任審計中涉及非常多的內容，且審計評估事項又具有很高的敏感度，再加上審計的時間緊迫、任務繁重，很容易出現多類的審計風險，這足以表明審計風險具有復雜性的特點。

二、經濟責任風險產生的原因

誘發經濟責任審計風險的原因有很多，既包括客觀原因，又包括主觀原因，在審計中一旦審計方法不科學，且沒有明確的審計制度作為指引，就很有可能在審計時出現審計責任界定不明確的問題，在審計中經常會出現操作不當的情況，大大提升了審計風險產生的概率。再加上，審計人員的專業素養水平有待提升，也會在一定程度上影響審計結果的準確性，很有可能會產生審計風險。

可以從以下幾個方面詳細的來分析：第一，時效性不強?，F階段，行政事業單位通常采取離任審計的方式，這種審計方式存在明顯的弊端，會在很大程度上限制到領導干部職能作用的發揮，更加無法發揮出領導干部在任免中的參考作用。最為關鍵的是致使審計的時效性不強，各項審計工作都只停留在表面，無法深入開展，增加了行政事業單位整改的難度。在對領導干部進行離任審計時，由于任職時間的跨度比較大，無法聚焦審計的重點，不僅增加了審計的難度，而且很難及時定責和追責。此外，就算在離任審計時發現了被審計領導干部未能履行經濟責任，也沒有引起足夠的重視和關注，致使各項審計整改工作貫徹落實不到位，經濟責任審計流于形式，很難發揮出其真正的職能作用。第二，審計工作的獨立性不足。對于行政事業單位而言經濟責任審計的重點在于確保審計的獨立性，以此才能保證審計的有效性，通過審計發現其中存在的經濟問題。但由于審計主體和審計單位都屬于政府機構，各單位、各個工作人員很有可能會存在一定的關聯性，致使相關的審計單位無法獨立開展經濟責任審計，對審計工作的質量產生了負面影響。第三，在審計時會出現被審計單位領導限制審計資源的獲取，致使相關審計人員很難及時獲取到相關的數據信息，也會阻礙到經濟責任審計工作的順利進行。第四，評價指標和體系存在問題。由于行政事業單位經濟責任審計審查的內容比較多，涉及的范圍也比較廣，且各個區域之間發展不平衡，要求不同區域要設定不同的評價指標，實現差異化的評價，在評價時要有側重點。當前，在開展經濟責任審計時并未考慮到區域之間的差異性，缺乏針對性的評價指標，從而導致審計結果缺乏可比性。

三、經濟責任審計風險防范的對策

1.規范審計工作的操作流程

在防范經濟責任審計風險時，規范相關工作操作的流程至關重要，只有制定了規范的要求和標準，才能避免在審計中出現失誤。在制定流程時要綜合考量，不僅要考慮流程是否具有可操作性，還應考慮責任劃分是否到位，保證審計的內容更為全面、科學。這就要求制定的制度要盡量細化，且將各方的責任落實到位，從根源上減少審計風險的發生。在具體實施時要把握好以下要點：第一，構建統一的審計評價和結論標準。為了保證各項審計工作有序開展，就需要制定出統一的工作標準，從而營造良好的審計環境。審計評價和結論標準的統一，能夠促使審計工作在同一標準下開展，確保了審計工作的統一性。在統一標準制定的過程中要考慮當前的實際情況，確保標準的可操作性，爭取做到各項審計工作都能有法可依。第二，明確相關的責任，依據審計目標來將具體的審計任務落實到具體部門和崗位上，既能保證審計的透明，又能夠將審計任務貫徹執行到位。在每個經濟責任審計環節中各個崗位人員都要全程在崗，積極配合審計機構完成各項經濟責任審計工作。需要注意的是，在優化操作流程時要注重風險的管控，凸顯出審計風險防范的重要性，將制度的約束作用發揮出來，以便于能及時發現審計中的不足和問題。此外，審計組和機關部門要保持密切的溝通和合作，通過友好的合作，盡快識別出審計中的風險，并對潛存的風險深入分析，制定出針對性的防控對策。

2.把握審計的重點內容

經濟責任審計內容眾多，在審計時要把握好重點，保證審計的質量和效果。經濟責任審計主要針對的是被審計機構和單位的主要領導干部，通過審計來明確這些機構和人員是否依照相關經濟政策執行和落實，有無出現違法亂紀的情況，是否履行好了相關的經濟責任。在審計時要將以上內容作為重點，并側重于對單位內部相關領導經濟責任的審計。在審計時要嚴格按照相關審計流程執行，并積極探索和優化審計的方式。為把握審計的重點內容，可以從以下幾個方面入手：第一，提前做好準備工作。在正式審計前要落實好前期的準備工作，先要詳細掌握被審計單位的實際情況，詳細的分析和評估其內部固有的風險和潛在風險，在此基礎上制定出相應的數據報告，通過對數據報告的分析，盡快找出被審計單位或是機構存在的經濟責任風險類型，并評估出風險影響程度。做好前期準備工作的目的在于，能為后續審計工作的開展提供可靠的信息依據，進一步提升經濟責任審計的質量。第二，構建各部門之間的聯系制度。一旦各部門之間聯系不緊密，勢必會影響到審計工作的質量，從而提升經濟責任審計風險產生的概率?；诖?，要求審計單位、被審計單位和機構之間要密切聯系，相互協調合作，以此才能掌握更多審計線索和數據，為經濟責任審計工作提供便利。

3.凸顯出審計的獨立性

確保經濟責任審計的獨立性至關重要，要采取必要的措施凸顯出其獨立性。第一，明確好審計部門的職責。各審計機關首要任務就是要對審計機構進行完善，清晰劃分相關的職能，從而保證審計組成員和被審計單位沒有關聯，確保審計人員能夠獨立行使自己的職權，依據相關法律法規來查閱審計資料，提升審計結果的真實性和完整性，并盡快將審計結果送至相關的監管部門。第二，成立短期的審計小組。在成立小組前要先了解清楚被審計單位的實際情況，在此基礎上將所有的審計力量統籌起來，并選派專業素養高的審計人員，以此來保證審計的獨立性，將各項審計工作任務落實到位。需要注意的是，審計機構以及審計小組在審計時要對各項政策性文件掌握清楚，充分了解被審計單位開展的重要經濟業務活動。要求審計機構要加強對審計人員的培訓，通過系統且專業的培訓提升審計人員的綜合素養，更好地完成審計任務。第三，要將政府的審計作用發揮出來。審計機構應該要調動社會審計力量，并加強與政府審計的合作，以此來不斷強化審計監督的效果。

4.科學運用審計的方法

第一，靈活運用證據收集方法。在經濟責任審計過程中經常會運用到證據收集法，通過這種方法能夠全面收集到所需資料。在證據收集時可采取抽查法、詳查法等，抽查法指的是對部分會計資料和經濟業務進行審查，依據抽查結果來判斷被審計到位總體狀況。這種方法一般適用于有良好信譽的單位，如果被審計單位的組織機構健全、內控制度完善、會計基礎良好、經濟業務比較多，就可以使用抽查法。詳查法指的是對審計單位全面調查，對相關會計資料詳細風險。這種方法一般適用于內控薄弱、業務相對簡單，或可能具有重大違紀行為的單位。第二，靈活運用審閱法。要求要詳細、仔細地觀察和閱讀各項書面資料，盡快獲取查賬證據。在使用該方法時要基于相關的政策理論和法規，在此基礎上審閱相關書面資料，目的在于對各項經濟活動是否合理、正確進行鑒別。在審查各類書面資料時可以用到這種方法，以此來獲取書面證據。第三，靈活運用賬戶分析法、核對法。賬戶分析法是基于賬簿記錄相關規律對應分析相關賬戶，如對銀行存款賬戶與應收賬款賬戶進行對應分析；核對法主要是對部分賬簿與會計憑證、會計報表與賬簿是否一致等進行抽查，以明確財務信息是否真實、合法。第四，靈活運用分析程序法。這種方法的重點在于利用財務數據和非財務數據之間的關系來對財務信息進行評估，借此來掌握被審計單位的實際情況，盡快判斷審計的重點、線索和疑點。并在審計快要結束時，可借助此方法從整體層面對財務報表進行復核。

5.改進評價指標體系

為了有效規避經濟責任審計風險有必要改進評價指標體系，要求審計機關要對被審計單位的業務活動和單位性質掌握清楚，將所索取到的相關信息作為重要的參考依據。在優化的過程中要把握好以下幾點：第一，細化審計指標。要盡可能細化審計指標，細化的過程中要考慮到以往被審計單位的審計實際情況，進而來明確劃分被審計單位的相應職責，確保制定的經濟責任審計評價體系能夠與單位的實際情況保持一致。第二，評價的方式要多樣化，將定性評價和定量評價結合起來。在量化分析指標時不僅要考慮到預算執行情況，還應考慮到財務收支情況，在此基礎上選擇合適的數據分析方法，明確好定量指標。在必要的情況下要借助數字技術，依據現有掌握的財務信息深挖背后的業務信息。為了避免評價的隨意性，設置的指標要盡量明確，對于干部廉潔自律可設置明確的指標，確保評價的有效性。第三，構建的指標要具有彈性。評價指標不是一成不變的，而是要依據被審計單位的性質，構建彈性指標體系，既要保證指標能與時俱進，緊跟時代發展的步伐，又能保證滿足中央的最新指示和要求。

6.提高審計人員的水平

只有不斷提升內部審計人員的專業素養，才能為提升內部經濟責任審計工作的質量提供保障。應該要加強對現有審計人員的培養，制定出針對性的培訓方案，通過系統、專業的培訓提升審計人員的專業技能水平。在培訓時不僅要求審計人員要積極學習先進的理論知識，也應該要熟練掌握各項業務要點內容，創新審計方法，在不斷完善自身知識結構的同時，能夠提高工作的實踐能力。此外，應樹立正確的風險管理意識，不斷強化責任意識，在審計中注重防范審計風險，盡量降低行政事業經營管理風險。除了要加強專業知識的培訓外，還應該要注重提升審計人員的信息化素養水平。此外，要不斷發揮出審計信息化的作用，并創新審計方法，借助大數據分析的優勢來減輕審計人員的工作量，提高工作效率。借助先進的信息化技術，能夠及時發現是否存在舞弊行為，避免國有資產的流失。

四、結語

考慮到行政事業單位經濟責任審計存在各種類型的風險，如不能有效把控這些風險，會在很大程度上限制經濟責任審計職能的發揮，需注重對各類風險的防控。這就要求要結合風險特征、表現、成因，提出預防審計風險的策略，以此才能有效提高財政資金的使用效率，促進預算改革，并有效杜絕貪污腐敗行為。