業財融合背景下企業內部控制優化

□文/劉 改 娜比拉·海薩爾

（新疆農業大學 新疆·烏魯木齊）

［提要］ 隨著業財融合的不斷發展，企業對信息技術的依賴性增強，內部控制也相應地發生改變，現如今的企業內部控制已經無法忽視業財融合為企業帶來的變化，盡管企業管理逐步依靠信息技術，但仍存在企業尚未實現財務信息數據化，業務與財務難以融合，針對這種情況，企業需加強內部控制。本文旨在找出企業業財融合背景下內部控制存在的問題，并給出優化建議。

隨著互聯網的普及和通信技術的完善，市場環境發生改變，越來越多的企業開始想盡辦法跟隨時代發展，內部控制也開始著重朝著數字智能化的方向轉變。大數據時代要求企業財務大數據化，企業需要充分獲取內外部財務信息，并進行綜合財務分析。傳統的會計操作使得業務和財務之間有一堵圍墻，財務人員無法跟隨業務操作進行會計作業，而業財融合恰好可以解決業務和財務脫節的情況，并且有效規避由于業務先行、財務滯后給企業帶來的風險，因此將業財融合融入企業內部控制是非常有必要的，業財融合的實行可以給企業提出針對性的財務問題，降低企業控制風險。

業財融合作為一種新的管理模式，能夠幫助企業流程和組織進行一定的改造，協助經營管理。內部控制工作具有持續、長期性的特點，企業需要借助內部控制評價工作，全面了解公司運營管理情況，準確識別各類風險。根據企業內部控制相關規范要求，會計信息系統應與內部控制系統協作，明確發展目標及活動內容。業財融合背景下，企業管理會計應整合基層數據信息，為管理層提供決策依據，促進企業內部控制體系更加完善。在業財融合背景下，企業的內部控制更加注重風險的預防，因此進行業財融合背景下企業內部控制的研究能夠為企業提供有益參考。

一、業財融合的概念

業財融合是企業業務信息與財務信息、財務行為和業務行為的過程和目的、業務與價值等諸多層面的融合，推動信息在財務部門與業務部門間高效傳遞，極大程度提升信息利用效率，緩解企業內部的信息不對稱，并促進企業信息化建設。在企業業財融合過程中，生產、經營、管理等每個業務環節產生的信息均以數據庫的形式存儲于財務系統中，且具有極強的關聯性，而業財融合也使企業各階段管理者在信息平臺端能夠一覽相關信息，并進行各個層次間的比對。業財融合原屬于管理會計的范疇，在企業各個層面得到了應用和實踐，然而信息技術推動業財融合朝著自動化智能化方向發展，大量的財務人員逐步從事企業管理工作，業財融合也逐步發揮其管理職能。

我國于2008 年頒布的《內部控制基本規范》要求企業要從內部進行控制，截至2023 年，這部指引已經伴隨各個企業經歷風雨15 年，企業應該隨著會計智能化發展對內部控制進行完善。傳統的內部控制是通過coso 委員會提出的針對企業內部控制五要素，即：企業控制環境、評估企業風險、關鍵控制活動、信息與溝通、企業內部監督。要求企業首先制定整體的規章與制度，針對企業的生產、經營、管理各個方面做系統的把控，其次通過企業呈現出來的情況評估企業風險，同時要求各個管理人員對企業的信息進行及時合理的溝通，形成內部監督機制，各個控制環節之間形成有機整體，從上而下整體把握企業各個流程的進度和整體情況。但在內部控制已經形成流程化局面的情況下，管理人員進行實際操作的過程中會存在一定的滯后，導致企業無法對控制行為進行及時的處理，企業的內部控制受到極大的影響。

針對控制滯后性帶來的結果，實施業財融合可以在控制活動滯后之前產生“及時雨”效果。將業財融合的管理思想運用到企業內部控制管理中，業財融合本著財務、業務、數據信息化的有效結合，能夠在控制活動失效前將失效環節呈現在管理者的眼前，便于企業及時進行控制活動的研究探討，將業財融合貫穿在企業內部控制活動的控制環境、評估風險、控制活動、信息溝通和內部監督等各個層面，相當于為企業內部控制增加保障。

二、企業內部控制的目標

（一）內部控制體系現狀。企業內部控制發展已久，也有了各個階段的不同轉變，當前企業內部控制已經逐步實現企業全方位參加內部控制并以企業財務內部控制為中心。在企業內部控制管理中，內部控制的制度設定與實施是企業內部控制得以順利開展的關鍵。內部控制制度可以有效規范企業各部門間的行為，將企業內部管理范圍進行一定程度的局限，避免企業管理部門職權濫用、管理部門間職權不清晰的情況?，F階段，企業內部控制嚴格按照coso 的內部控制五要素執行：內部控制環境、控制活動、風險評估、信息溝通、內部監督。也有學者提出，隨著我國企業的發展，五要素不能全面地符合應用我國企業的情況，提出內部控制五要素在企業實際運用中存在要素缺失，最典型的觀點認為要素缺乏企業戰略目標的制定和分解，使得內部控制與企業發展之間的聯系不夠密切，也削弱了企業業務戰略和職能戰略的補充功能，輔助能力被削弱。這一因素缺失，使得企業失去了內部控制對企業整體戰略目標的把控。

隨著市場的飛速發展，財務人員更加傾向于信息化的使用，無論是生產管理人員還是財務管理人員都可以借助財務共享平臺滿足企業數據信息的使用。通過財務共享平臺，在數據方面對企業的生產、銷售和管理進行初步的信息掌握，呈現出來的局面則是財務為先的內部控制情況，這種數據在前的內部控制能夠幫助企業清晰地把握發展情況，企業內部控制在搭建財務共享平臺后有了新的局面出現，從傳統的數據逐字比對到平臺數據一目了然，方便了企業內部控制的運行和監督，也加強了企業各部門間的信息往來，對企業而言是一種機遇，但同時也是新挑戰。

（二）內部控制關鍵活動選取原則。遵循成本-效益原則，企業內部控制要基于企業的生產情況和經營情況，符合企業預期的生產經營效果。企業的生產經營情況最終反映在企業財務報表中，因此要想財務數據直觀并且隨時表明企業的運營效率，則需要搭建好成本端、銷售端等囊括多方面的財務共享平臺，實施業財融合可以對企業的成本-效益進行合理的把控。要符合企業戰略發展，內部控制的關鍵活動在進行選取時，應著重考慮企業的戰略發展，對企業戰略目標進行優先控制和監督，為企業戰略運行保駕護航。內部控制不僅是為了滿足企業對外監管要求，還應該滿足企業對內戰略的實施和制定，為企業擴大或縮小規模做相應階段的把控，將企業資源放置在關鍵的地方。內部控制制度應該輔助企業的戰略，形成企業要控制的局面，助力企業穩步前進。遵循企業適應性原則，企業的內部控制要與企業的生產規模、經營范圍以及市場地位相匹配，而企業發展過程是動態的不是一成不變的，這就要求企業能夠及時調整內部控制有關規定。制度一定是建立在與企業發展相匹配的基礎上，在業財融合背景下制定企業內部控制制度，一定要考慮企業整體發展情況，員工整體素質是否能夠支撐企業內部控制的執行，使得內部控制在企業所呈現出來的是正向的作用力，而不是起相反的作用力。

企業實施內部控制一定是為了對企業進行全方位的了解和風險把控，保證企業信息質量。運用財務共享平臺實現企業的業財融合，進而根據業財融合情況落實企業的內部控制制度，企業整體信息能夠在各個時間點呈現在信息化平臺上，對企業各個人員起到監督作用，更加適應企業內部控制發展要求，減少企業風險。

三、業財融合背景下企業內部控制思路及問題

（一）企業內部控制制度缺失。隨著企業不斷發展，規模不斷擴大，企業原有的內部控制難以適應企業發展新階段，容易形成內部控制死角。企業在不斷發展變化，內部控制制度也應該隨著企業的發展不斷調整改變。如今，企業的業務管理、財務管理更加依賴信息技術，企業的內部控制也理應將制度建立在相關信息數據上，更加傾向數字智能化，使得在信息數據上體現企業內部控制的合理性。不能僅僅依靠傳統的內部控制制度照搬應用在不斷發展變化的企業財務、業務信息數據上，應該建立相應的內控制度監督企業的“信息死角”。企業內部控制制度除了對看得見的管理進行監督，比如企業的規章制度，領導措施，生產所用的重大資產、物資等，更要對看不見的管理進行監督，比如信息數據。將企業的內部控制制度全方位地建立在企業的各個層面，避免制度缺失造成的內控缺陷。

（二）企業部門職能被弱化。傳統的內部控制在落實的過程中，會出現為了控制而控制，從而使部門間喪失了原有的職能，部門缺乏靈活性，影響企業的總體發展?，F有的企業內部控制在具體實施過程中會呈現控制在前、企業管理發展在后的情況，這樣的內部控制行為忽視了企業的戰略規劃，使企業原有部門職能被弱化，造成資源的極大浪費的同時無法為企業帶來經濟效益。內部控制各要素之間是相輔相成的循環關系，并不是單一的直線關系，這就要求各個部門要發揮職能的最大化，當前的內部控制又往往注重對外的風險管理，使得企業自身的職能在對內推動企業發展的階段被主動弱化。

（三）內部控制監督人員不到位。企業內部控制的目的是為了更好地進行企業管理，企業內部控制要素中的內部控制監督貫穿在企業內部控制中的各個要素中，是評估企業內部控制整體是否有效的關鍵性環節。在內部控制監督過程中合理地考量業財融合的必要性，能夠幫助企業更及時地發現企業內部控制的薄弱環節，將業財融合融入企業內部控制監督環節勢在必得。當前，企業大多數是由財務人員直接提供數據實現內部控制的監督過程，并沒有配備高素質的內部控制管理人才，極易形成內部控制監督環節虛設。盡管當前企業有內部審計環節避免企業風險，但內部審計部門往往和財務部門混為一體，并沒有明顯的部門劃分，企業內部人員呈現給管理層的內部監督報告因其獨立性不夠導致報告使用者無法得出可靠信息。內部控制監督人員理應保持專業性，能夠獨立于企業的管理層決策和運營，不受管理者的權力干擾，不受部門間的利益捆綁，客觀公正地提供監督報告。

四、業財融合背景下企業內部控制優化建議

（一）全方位業財融合，落實企業內部控制制度。內部控制制度為首要的內控要素。企業內部控制制度設立時需要企業管理者全方位地考慮企業情況，制定適合企業發展階段、適應企業發展戰略的制度，同時能夠根據企業的發展狀態，對內部控制制度進行階段性調整。制度的設立相應地要考慮企業的人才素質情況，在內部控制引入業財融合信息化技術的同時，需要考慮企業整體人才質量，符合內部控制制度在企業運轉的基本要求，進行合理的企業風險評估。企業組織機構中也應該設立相應的內部控制機構和監督管理部門，并定期對部門人員進行考核，形成一套合適企業發展的人員管理制度。企業內部控制制度應該包括企業的生產、經營和管理三個方面，良好的內部控制制度在進行控制的同時能夠實現企業各部門的有機結合，使制度成為企業整體發展的一部分。

（二）提高企業信息溝通效率。信息的溝通往往是管理者容易被忽視的部分，無論是管理者與部門間、部門與部門之間，還是企業與供應商和客戶之間，因為信息的延遲造成企業損失的情況不在少數。在企業規模較小、人數不多的情況下，傳統的管理可以將企業的信息傳遞得較為快速，反而避免了信息的延時。而當企業的規模擴大、部門眾多的情況下，依靠傳統的信息溝通很難實現精準的數據交流，并且以人為主導的溝通很容易被溝通傾向、溝通意識以及溝通能力所左右。引入業財融合可以幫助企業各部門及時地查看到有關部門的信息并進行快速的反應。例如，實施業財融合之后，企業的財務部門在進行生產相關的財務處理時，可以在任意時間進行生產有關的數據核對并作出及時反應，便于精準地找到問題。各部門也可以借助信息共享平臺及時發現部門間的信息不一致，合理避免錯誤信息堆積造成的企業決策失誤，提高企業各部門溝通效率。

（三）培養內部控制高素質人才隊伍。在業財融合背景下，傳統的企業會計核算功能減少，對企業會計人員業務的管理需求提高，企業內部控制水平依賴于企業人才水平，高素質的人才才能夠滿足企業不同的發展需要。高素質的人才能夠幫助企業內部控制更高效地執行。企業可以就現有人才進行內部控制的人員培訓，提高員工內部控制意識，使內部控制人員有更加清晰的監督意識。引入業財融合后，企業需要更高水平的人才隊伍來滿足內部控制的需要。企業應該加強人員信息技術的培訓和使用，綜合考慮各種人才的適用性，避免員工不會操作而導致錄入信息錯誤，企業應該針對信息技術的使用開展相關領域人才的教育培訓。信息技術的發展需要企業人才擁有更多數據處理的能力，通過信息共享平臺進行有關的數據分析，并以報告的形式將企業控制情況呈現給管理層使用。同時，高素質人才隊伍能夠更合理地維持其獨立性，使企業內部控制更加有效。

綜上，通過本文的研究分析得出，隨著市場經濟的不斷發展，信息化處理的不斷提高，企業內部控制將迎來更多的挑戰，企業應跟隨時代步伐逐漸提高內部控制水平和控制方式。企業會計處理逐步智能化的同時，內部控制方式也不能落后，業財融合的引進可以幫助企業將內部控制朝著智能化方向發展。但業財融合也為企業內部控制帶來了新的挑戰，企業在注重部門職能的同時還要培養高素質人才與企業發展相匹配，業財融合與內部控制的配合能幫助企業更好地發現和規避企業風險，實現企業發展穩步前進。