中小學校財務內部控制存在的問題及對策研究

李桂林

烏魯木齊市第七十八小學 新疆·烏魯木齊

一、引言

中小學校作為我國教育體系的重要組成部分，肩負著向社會提供公共教育服務的重要職責。然而部分中小學校由于缺乏完善的財務內部控制制度，導致其在收入管理、支出管理和預算管理中還存在一系列的弊端和漏洞，嚴重影響了公共教育服務質量。因此，中小學校財務內部控制研究具有十分重要的現實意義。

二、財務內部控制概述

當前存在大量關于財務內部控制的研究，有理論認為內部控制制度等同于財務內部控制，是指單位為了既定的控制目標，實現對經濟活動各種風險的防范，所制定和實施的一系列制度、程序和措施。也有研究認為財務內部控制是指通過運用財務專業工具對財務和業務活動進行監督和控制，處理各種財務關系，以實現財務管理目標的過程。根據2012年財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，財務內部控制的內容主要包括以下幾個方面。

第一，風險評估和控制方法。風險評估和控制主要包括單位和業務兩個層面：在單位層面，應評估內部控制的組織、建設和完善情況以及財務信息的編制情況等；在業務層面，應著重關注預算管理、收支管理、固定資產管理、政府采購管理等。

第二，單位層面財務內部控制。單位層面的內部控制制度應單獨設置財務內部控制的牽頭部門，并負責組織協調工作，同時，還應充分發揮財務部門、內部審計、紀檢監察和資產管理部門在內部控制中的作用。單位必須加強對財務內部控制人員的培訓，確保其能勝任崗位工作。

第三，業務層面內部控制。業務層面的財務內部控制主要包括預算業務控制、收支業務控制、政府采購控制和固定資產管理控制，其中預算業務控制要求單位建立完善的預算管理組織體系，建立預算編制、預算審批、預算控制、預算執行分離的內部管理制度；收支業務控制要求單位應健全收入和支出內部管理制度，確保收款、付款、會計核算等崗位分離。

第四，評價與監督。中小學校應建立財務內部控制的監督機制，明確各部門、各崗位在財務內部控制監督中的職責與權限，并對財務內部控制的有效性進行評價和監督。同時，內部審計部門應該提高獨立性，定期對財務內部控制執行情況進行檢查和評價，并出具客觀公允的審計報告。

三、中小學校財務內部控制的原則

第一，全面性原則。財務內部控制不能僅僅局限在單位運行的某一個方面，而應擴大覆蓋面，實現對單位經濟活動決策、審批、執行和監督全流程覆蓋。

第二，重要性原則。財務內部控制在堅持全面性原則的基礎上，應該將主要精力和資源集中在單位經濟活動的重要領域。

第三，制衡性原則。中小學校應完善財務內部控制組織體系和崗位分工，保證部門管理、職責分工和財務流程等各方面能相互制約和監督。

第四，適應性原則。財務內部控制應該符合國家各項政策的規定，立足單位具體情境，但并非一成不變的，需要根據外部環境的變化進行優化和調整。

四、中小學校財務內部控制的重要意義

第一，有效提高公共教育質量。通過對財務內部控制的優化與調整，能夠保證購買的固定資產具有較強的實用性，同時，購入的辦公用品以及低值易耗品能及時入賬，并下發至各個責任人，這有利于教育事業順利開展，能提升教育工作的積極性和效率，推動公共教育質量的大幅度提升。

第二，有利于提升中小學校財務信息質量。通過優化財務內部控制制度，中小學校的基礎工作得到監督和管理，信息溝通的成本進一步降低，會計基礎工作的質量得到穩步提升。同時，內部審計機構在針對會計基礎工作實施審計程序時，能體現出更高的獨立性和更強的專業性，充分降低會計信息錯報水平，從而推動財務信息質量的提升。

第三，有效提升固定資產的完整性和安全性。部分中小學校在教育體制改革進程中，由于內部控制制度的不完善，曾出現過固定資產流失的現象。如果中小學校能加強財務內部控制管理，就能建立準確的固定資產管理臺賬，并落實定期或不定期的固定資產盤點和清查制度，保證固定資產賬證、賬表、賬實相符，防范固定資產流失的情況發生。

五、中小學校財務內部控制存在的問題

1.財務內部控制意識不強

財務內部控制意識，尤其是中小學校管理人員對財務內部控制的理解和認識在一定程度上決定了財務內部控制的整體水平。實際上，部分中小學校管理人員普遍缺乏財務內部控制意識。

第一，管理人員將主要精力集中在了提高公共教育質量，應對教育考核方面，尤其是在“雙減”的大環境下，如何才能提高公共教育質量成為其首要考慮的問題，從而缺乏對財務內部控制的重視程度。

第二，對于非財務部門而言，完善財務內部控制體系屬于財務部門的職責，與本部門崗位無關，因此，缺乏參與財務內部控制體系建設的積極性。

第三，中小學校普遍缺乏財務內部控制的文化氛圍。教職工群體缺乏對財務內部控制內涵、重要性和實施路徑的理解，意識不到同自身權益的相關性，因此缺乏對財務內部控制的價值認同。

2.預算管理不完善

第一，預算編制缺乏科學性和靈活性。在預算編制環節，管理人員基于降低工作量的考量，習慣在預算項目歷史期數據的基礎上進行簡單增減。這種模式對外部政策變化和預算項目的考慮不足，常常需要在后期調整預算數據。

第二，預算控制和監督缺乏力度。預算管理部門由于缺乏對業務活動的了解，導致對責任部門預算執行的控制與監督流于形式，比如部分業務部門為了防止在預算期結束后財政部門收回資金，在預算期末突擊花費預算、隨意調整預算資金。

第三，缺乏完善的預算考核制度。完善的預算考核制度能對預算編制、審批、執行等各個環節進行檢查和評估，并提出整改意見，然而諸多中小學校在預算考核過程中只關注財務指標，只應用定性分析方法，得出的考核結果并不精準。

3.收支管理不規范

第一，在收入方面，與自由市場主體不同，中小學?；静淮嬖诮洜I性收入，其主要收入來源是財政全額撥款、企業捐贈收入等，然而對于部分收入，中小學校存在上繳國庫或者財政專戶不及時，票據開具和非稅收入不規范的問題。

第二，在支出管理方面，中小學校存在未能嚴格審批費用報銷的問題，對報銷單據的審核不夠嚴格，報銷手續或者未完成支付簽字審批流程而審核通過。在重大項目資金程序方面，中小學校未嚴格遵循集體議事決策機制及項目資金決策程序，存在“一言堂”或“一支筆”的現象。

4.固定資產管理不規范

固定資產管理是重要的財務管理內容，實際上，中小學校普遍存在固定資產管理不規范的問題。

第一，對于采購的部分固定資產，中小學校未嚴格按照規定對固定資產的數量、規格、型號、質量和其他內容進行實地驗收和現場驗收，而是采取了紙面驗收的方式，導致固定資產驗收流于形式。

第二，未規范進行賬務處理。對于購入的固定資產，財務部門未能及時進行固定資產的核實、登記和賬務處理，極大降低了固定資產信息的完整性。

第三，固定資產賬實不符。由于固定資產在使用過程中可能存在因不可抗力因素損毀，因管理不善丟失的情形，因此有必要對固定資產實施定期或不定期清查與盤點。事實上，財務部門僅是將本部門的固定資產臺賬與責任部門的固定資產臺賬進行比對，未能深入一線核查，這導致固定資產流失的現象時有發生。

六、中小學校財務內部控制的完善措施

1.增強財務內部控制意識

第一，管理人員應將內部控制制度建設作為學校日常管理的重要部分，帶頭學習國家下發的各種關于財務內部控制的制度和文件，認真領會文件精神。

第二，財務部門作為財務內部控制的主要責任部門，應加強與業務部門的溝通交流，定期組織財務內部控制的部門交流會，以增強非財務部門的財務內部控制意識。

第三，應在中小學校大力營造濃厚的財務內部控制文化氛圍。財務部門可以將財務內部控制制度印發成冊并分發至每一位教職工，定期對教職工進行財務內部控制知識考核。

2.加強預算管理

第一，應完善預算管理的組織體系。中小學校應完善預算管理的決策體系、管理體系和執行體系。在管理層面，應成立預算管理日常小組，該小組的主要職能是審核預算編制、開展預算調整和加強預算執行等。

第二，提升預算編制的準確性和靈活性。在未來預算周期開始之前，預算部門應加強與資產管理部門的溝通交流，確定固定資產需要數量，并在此基礎上編制固定資產預算。對于基建項目，缺乏歷史期數據作為參考，中小學?？梢圆捎昧慊A算法編制預算。

第三，加強對預算執行的控制與監督。以月度、季度和年度為周期，要求責任部門提交預算執行報告。日常管理部門需要以信息報告和信息系統為依據，督促責任部門把握預算進度，控制預算偏差率。

3.規范收支管理

第一，在收入管理方面，中小學校應確保每一項收入項目合法合規，并配有相關的票據憑證等附件，保證收入項目的真實性，同時，還應將收入及時上繳國庫或者財政專戶。財務部門還應規范票據管理，營造良好的票據保管環境，設立臺賬，便于財政部門查詢。

第二，在支出管理方面，要規范支出審批和付款的程序，明確各項經費的支出范圍，要貫徹重大項目資金支出決策審批制度，實現對關鍵崗位權力的制約。同時，要嚴格費用報銷審批，應確保報銷單文字表述清晰、金額明確、簽字書寫規范。

第三，規范采購行為。對于中小學校采購物資、工程和服務的行為，管理者應嚴格遵循政府采購法律法規，對于符合公開招標條件的項目，要以招投標法為依據公開進行招標活動，并及時公布招投標信息，接受社會監督。

4.加強固定資產管理

固定資產占中小學校資產的比重較大，是關鍵資產，必須加強固定資產管理。

第一，在固定資產驗收環節，中小學校應組織資產管理部門、財務管理部門和有關專家深入一線，開展實地驗收和現場驗收，要著重關注物資或者產品的數量、型號、規格、質量和其他內容，并設置固定資產驗收臺賬，確保采購的固定資產符合使用標準。

第二，要規范固定資產的會計處理。對于驗收通過的固定資產，財務部門要及時進行會計登記和賬務處理，并在財務系統中標明固定資產使用責任人、型號等信息，便于開展固定資產管理。

第三，要加強對固定資產的清查與盤點。中小學校應建立關于固定資產的定期和不定期盤點制度。資產管理部門及財務部門應至少在每學期末對固定資產進行全面盤點，及時處理盤盈、盤虧固定資產。同時，當國家政策和學校內部環境發生較大變化時，資產管理部門及財務部門則應進行不定期清查和盤點，確保固定資產的安全性和完整性。

七、結語

綜上所述，中小學校財務內部控制是一項系統工程，需要多個部門的參與。然而，諸多中小學校的財務內部控制建設僅有財務部門單獨參與，尚未形成各部門齊抓共管的格局。中小學校只有增強財務內部控制的意識、完善預算管理制度、規范收支管理、加強固定資產管理，才能堵塞中小學校財務內部控制存在的漏洞，促進中小學?？沙掷m發展。