基層行政事業單位會計核算質量提升路徑研究

陳慧敏 劉善智

揚州廣陵高新技術創業服務中心 江蘇·揚州；國家稅務總局稅務干部學院 江蘇·揚州

在經濟高質量發展的新態勢下，會計核算成為反映社會經濟進步的重要渠道和手段。行政事業單位的會計核算工作是財務管理的重要環節，有效的會計核算工作能夠清晰反映單位在資金調度與使用方面的情況，同時對每一個活動與項目起到監督作用。會計核算如果不能客觀反映單位的運營情況，將無法做出有效的資源配置，甚至會嚴重誤導會計信息使用者，造成國有資產流失。因此，如何提高會計核算質量，最大限度防止會計信息失真，具有重要的現實意義。

一、提高行政事業單位會計核算質量的必要性

1.行政事業單位財務狀況真實性的必然要求

會計核算作為會計工作的基本職能之一，可以通過確認、計量和報告行政事業單位的經濟活動，反映預算單位真實的財務狀況。同時，提高會計核算質量可以相應提高會計信息質量，預算單位只有依據高質量的會計信息，才能準確分析經濟活動的資金使用情況，優化資金分配。會計人員須嚴格按照國家會計準則等要求開展會計工作，確保會計信息的真實性和可靠性。

2.深化國有資產管理的必然要求

近幾年，隨著國有資產監督體系的完善和《行政事業性國有資產管理條例》等法規的出臺，對于準確核算和完整反映政府資產底數信息提出了更高的要求，這就需要加強國有資產的會計核算，尤其是交通和市政等公共基礎設施方面的入賬核算工作，確保相關增量和存量資產應核盡核；深入研究文物文化資產等傳統上僅按照資產實物量進行計量和估價的問題，及時頒布有關會計準則，規范會計處理流程。加強行政事業性國有資產全生命周期管理，不斷完善行政事業性國有資產管理制度體系，推進國有資產管理提質增效。

3.全面實施預算績效管理的必然要求

2018年，中共中央、國務院發布了《關于全面實施預算績效管理的意見》，指出要用五年左右的時間構建完善的績效管理體系。在績效管理中，績效評價工作是重中之重，然而績效評價需要構建定量與定性相結合的績效評價體系，定量指標結果又在很大程度上依賴于高質量的會計核算結果。據調查，我國尚未建立一套完整的政府成本核算指引體系，需要盡快研究推進政府行政成本核算制度，為全面績效管理的開展提供有力支撐。

二、基層行政事業單位會計核算存在的問題

1.會計核算中心職能有待完善

《政府會計制度》的實施是一項復雜的系統工程，從新舊制度的銜接到內部業務管理的配套變革，再到內部成本費用責任管理的推進，不僅是一次技術的變革，更是一次組織管理方式的變革。因各部門或行業均有自身特點，會計核算結果也反映了不同的業務性質，故相應的準則制度執行就不再單純是會計核算制度變革，更需要業務管理變革給予支撐，業財融合則是《政府會計制度》實施成效得以實現的重要保障。對于非集中會計核算的預算單位而言，不僅要梳理和分析單位業務特點，還要考慮會計核算確認口徑等問題，從而確保會計核算的完整性和準確性，這對會計人員提出了較高要求，亟須財政部門進行業務指導，全面解決各預算單位在制度實施過程中面臨的困難，提升政府會計信息的可比性。然而經調查發現，很多地方會計核算中心的職能多聚焦于會計核算、會計監督等方面，極少有中心專門成立具有會計咨詢和指導功能的部門，對于會計核算信息質量的提升造成了不利影響。

2.會計核算不準確

會計科目使用方面，人員經費和公用經費混用，表面看來人員經費和公用經費容易區分，但實際業務中會有很多業務入賬與實際支出科目不一致的現象，如獨生子女醫藥費、員工餐補等均在人員經費中無預算，多數單位都從公用經費中列支，但入賬卻歸入個人、家庭補助和工資福利支出，導致了部門決算與會計賬目的不一致。又比如零余額賬戶用款額度是在授權支付額度內辦理授權支付業務時使用的，但很多部門仍在直接支付業務中使用。平行記賬把握不準確方面，即在運用權責發生制時，需要會計人員根據業務活動實質等進行全面分析和判斷后，才能確定正確的會計處理方式。很多預算單位雖然執行了雙分錄記賬模式，但攤銷費用、預付賬款等仍未按照權責發生制進行賬務處理，而是按照收付實現制不記賬或一次性記賬的模式進行處理。

3.會計人員綜合素質有待提高

《政府會計制度》實行“雙基礎、雙功能、雙報告”的核算模式，預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的“平行記賬”核算對于會計人員專業知識、專業技能、學歷水平有了更高的要求，所以行政事業單位的會計人員必須具有相應的專業知識、技能與學歷，還需具備豐富的工作經驗，才能勝任會計核算工作。但現在行政事業單位會計人員的專業素養參差不齊，部分人員容易在常規的會計核算中喪失對新準則、新政策的敏銳性，還有部分行政事業單位財務工作往往由人事或行政崗位人員擔任，這些人員對于財務工作不夠熟悉，自身也不具備專業的財務知識，導致財務管理工作質量和效率不高。另外，會計人員晉升渠道較窄，缺乏相應的激勵機制，使得會計人員提升專業素養與技能的積極性不高。

4.內部控制及外部監督有待加強

內部控制環境是行政事業單位會計核算的基礎，健全內部控制制度有利于財務部門的規范化管理，但實際調查發現，很多單位已修訂財務管理制度，但并未對部門財務、業務流程進行修訂后的相應調整，業務流程仍然存在不合理等問題，無法依靠內控管理監督來發現和整改。其原因主要體現在有的預算單位內控要素不完整，如無專職內審人員，財務崗與內審崗無法做到不兼容崗位相互分離；有的預算單位對內部環境控制落實不足，導致預算單位的預算管理及預算執行存在脫節現象，資金實際支出與預算計劃偏差較大，如特定經費使用不當、超預算支出等，制約了會計核算質量的提升。

5.會計核算制度不完善

經濟發展會帶來豐富的業務內容，但會計核算制度的滯后性使得新業務無法在規范下進行，會計核算工作具有的全面性與準確性，將無法在新業務中得到體現。長期缺乏規范引導，業務往來及資金往來容易出現混亂，會直接影響整個單位的工作質量與工作效率，會計部門的作用與優勢完全被掩蓋，尤其對于規模較大的單位而言，沒有統一可行的核算制度會使單位內部出現標準不一、處理方式各異的情況。行政事業單位的會計核算制度難以跟上時代腳步，部分客觀因素是制度本身的滯后性，但與管理層對會計核算工作的重視不足同樣有關。部分行政事業單位管理層通俗地將會計核算工作與記賬畫上等號，忽略了會計核算工作分析成果的作用。

三、提升基層行政事業單位會計核算質量的新途徑

1.轉變會計核算中心管理職能

會計集中核算制度下，部分地區財政部門因預算單位與核算中心業務不匹配、不協調等問題，對會計核算機制進行了調整，對部分規模較小或財務機構不健全的一級預算單位進行會計核算集中管理，對大部分其他單位的會計核算權和財務管理權進行全面下放，對機關部門會計人員的職業素養要求也相對較高，然而單位會計人員都有一個學習、適應和能力提升的過程，且各單位的會計核算相對封閉，當會計人員遇到疑難問題時無處問詢。一旦核算錯誤，則會長期留在賬面上，只能待審計等外部監督部門介入才可能發現問題，會計核算中心亟須從核算型向管理型轉變，以扭轉將核算中心視作記賬機構的觀念。建議成立專門的會計咨詢部門并構建會計問題處理系統，線上線下結合及時解決會計核算疑難問題，共同提升會計核算信息質量。

2.增強會計人員職業素養與專業技能

會計核算質量的高低與會計人員的職業素養和專業技能有著直接關系。首先，單位要根據會計人員特點，多渠道提升專業能力和職業素養；從財政部門角度要定期開展針對性培訓工作，但基層部門很難保障培訓次數，與稅務系統的培訓頻次和力度無法匹敵。故財政部門或預算單位需要通過邀請行政事業單位財務專家或教授舉辦講座，重點培訓會計人員的業務知識，使其學習更加規范、專業的財務知識與實踐經驗。同時，定期開展研討會也是個性化培訓的方式之一，針對會計人員實際工作中遇到的難題進行集中研討、解決，也是將核算錯誤消除在萌芽狀態的有效方式。其次，行政事業單位會計人員要積極開展業務實踐，實行輪崗查賬的方式，使會計人員既能取他人之長，也能認知自身之短，借鑒和探索符合單位實際情況的會計核算方式，快速提升會計人員的專業技能。最后，要加強培訓會計人員使用信息技術的能力，熟練掌握正確的計算機使用方法，確保其專業能力和綜合素質能夠滿足時代發展需要?；陬A算單位角度，可以通過職稱、績效等方式建立相應的薪資層次分級制度，調動會計人員提升自身能力和素質的積極性；基于會計人員角度，要樹立自我學習意識，主動參與繼續教育，不斷更新自身財務知識結構，保證單位會計核算工作的有序開展。

3.不斷完善內外部監督機制

一是完善內部控制。建立健全的財務內控制度，是確保行政事業單位會計信息準確、高效的重要保證。行政事業單位領導層及職工均需認識到內部控制制度的重要性與必要性，主動增強內部控制意識與風險管控意識，實現全員參與內部控制，最大限度提升內部控制效果。隨著經濟業務發展，行政事業單位需要根據產生的新問題重新梳理財務內控流程，通過流程再造增強財務內控的規范性，為得出更加精準、全面的核算結果奠定基礎。同時，行政事業單位還要加強內部審計工作，通過打造一支專業化、高素質的內部審計隊伍，確保內審人員的獨立性，實時監督財務活動及業務活動，審查各類潛在風險或危機隱患。每年至少進行一次內審，并將內審結果以報告形式呈交單位領導審閱，以便及時發現財務內控制度存在的風險漏洞，并對其進行優化整改，強化對于會計核算的有效監督。

二是加強外部監督。健全的會計核算制度不僅要有合適的會計核算流程，也要有相應的監督機制，核算和監督相輔相成、缺一不可。除了紀檢監察等方式外，還應健全審計監督管理制度，形成步步核算有監督的有效機制，定期審計會計核算全過程，包括會計核算制度和會計核算結果等，尤其注重制度的有效性評價，對于可以完善的環節與流程及時制定改進措施。

4.完善行政事業單位會計核算制度建設

財政主管部門需要實施政府會計制度體系維護機制，定期組織相關人員對現行政府會計標準進行有效性論證，及時清理本質上已經失效或不再適用的文件，形成制定—實施—修訂或廢止的良性機制。結合我國國情和部門實際情況，進一步研究財政會計中政府收入的分類，盡快制定具體會計核算準則。此外，在制定事業單位成本核算基本準則的基礎上，研究制定高校和科研機構等行業的成本核算準則，對相關行業成本核算的對象、范圍和成本收集與分配方法等做出具體規定，完善成本核算準則。

四、結語

會計核算質量的高低直接反映了行政事業單位的管理情況，同時也是單位未來發展規劃的重要指標，只有針對性改進我國基層行政事業單位賬務處理中存在的問題，才能充分發揮財稅體制改革的積極作用?；鶎有姓聵I單位應結合自身實際，完善會計核算制度、健全核算體系、提升會計人員素質、加強內部控制、防范會計核算風險，促進單位持續健康發展。