新政府會計制度下公立醫院會計信息及時性影響因素探究

蘇明杭

南寧市第四人民醫院 廣西·南寧

會計信息質量的及時性是指對已經發生的經濟業務或事項，應當及時進行會計核算，不得提前或延后。在外部監管層對醫院考核日益嚴厲和內部管理層對財務數據質量日益提高的雙重壓力下，與醫院財務部門在信息化系統和流程化內控程序的幫助下，會計信息質量迅速提升。目前醫院在部分收支業務核算中仍存在弊端，影響了會計信息的及時性，會計監督職能弱化。

一、普遍問題

1.其他業務收入存在遲記現象

按照新政府會計制度規定，醫院會計核算收支應當以權責發生制為基礎，以取得款項的權利或支付款項的義務為標志，來確定本期收入和費用的核算。醫院的其他收入包括培訓、消殺、租賃、利息等，此類收入難以從HIS系統中獲得直接數據，需要業務部門定期統計匯總，具有非常規性、臨時性等特點。業務部門和財務部門存在業務脫節現象，當業務款項轉至醫院賬戶時，財會人員才去搜集相關資料記賬核算，按照實際收到的金額計入收入，這種做法違背了權責發生制的基本要求，漏記業務實際發生月的收入，虛增款項收訖月的收入，對會計信息質量的及時性產生了不利影響。

2.結算差額核算困難

結算差額指的是醫院同醫療保險機構結算時，因醫院按照醫療服務項目收費標準計算確認的應收醫療款金額與醫療保險機構實際支付金額不同，而產生的需要調整醫院醫療收入的差額。

實務中的結算差額主要有四個難點，一是各醫保機構與醫院并不是按月及時結算，醫保機構在“量入為出，略有結余”政策的指導下，統籌結算各醫保機構的醫保資金，結算跨度為一到三個月不等，甚至超過半年，醫院財務部門如果跨越如此長時間再確認結算差額就違背了及時性原則；二是結算差額如果是虧損，確認差額相當于沖減了醫院的醫療收入，均會對醫院的績效目標考核造成不利影響，醫院管理層不會愿意財務部門確認此差額；三是虧損的結算差額還會沖減各臨床科室的收入，影響了臨床科室績效分配和工作的積極性；四是確認虧損的結算差額實際上是核銷了債權。

結算差額不確認或確認不準確，會對財務報表產生重要影響。一是會導致本期收入數據失真，進而影響“醫療盈余”；二是會導致“應收醫療款”應核銷而未核銷，虛增流動資產總額，造成往來賬務混亂，形成歷史積賬，對醫院會計信息質量的及時性造成不利影響。

3.科研項目收入難以確定

根據新政府會計制度相關規定，醫院在收到科研項目課題經費時，按照收到的資金金額貸記“預收賬款”科目，單位按照科研合同完成進度確認收入時貸記“事業收入”科目。醫院應根據業務實質，選擇累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法確定合同完成進度。

由于醫院科研項目完工進度難以確定，故在科研收入核算中存在款項收到即確認收入、以支定收等不同的做法，不管是哪一種做法都違背了“應按照合同完成進度”確認收入的原則，且此類課題難以聘請專業的第三方開展項目進度測評工作，為會計信息質量的及時性帶來不利影響。

4.費用核算存在跨期現象

醫院費用較為龐雜，跨期問題較多的是培訓費、會議費、維修（護）費、物業管理費、交通費、印刷費、委托業務費等業務。此類業務基本上是根據各科室的報賬材料進行記賬，主要存在三個問題，一是報賬材料的整理和逐層簽字是較漫長的過程，特別是對于信息化建設水平相對滯后的中小型醫院，極易發生年度終了相關報賬材料還未送到財務部門的情況；二是如果年底預算額度吃緊，預算支出審批部門存在壓單推遲到年后審批的可能；三是部分財務人員思維固化，依然沿用支出再入賬的核算模式。綜上原因，導致費用普遍存在遲記現象，不符合會計基礎規范，對會計信息質量的及時性造成不利影響。

二、原因淺析

1.內控制度缺乏預見性，流程缺乏便捷性

中小型醫院內控制度一般是借鑒當地成熟單位的主要內容，再由本單位職能部門進行適應性修改，或聘請當地的管理咨詢公司、科研院所等代為編制。無論是哪種內控編制方法，都存在較多的局限性，往往注重對于醫院已經發生、經常發生的業務進行風險識別和流程管控，對于偶發性、臨時性、可能要開展的新業務等認識不足，導致此類業務發生時，各職能部門、業務部門之間銜接不暢、互相推諉，使得財務人員無法掌握新業務的各項信息，漏記相關收支。

醫院內控同時存在剛性有余、柔性不足的缺點，即業務控制流程冗長、復雜。醫院開展內控建設的初衷是提高工作效率、確保醫院經濟安全，但由于風險控制節點繁多、流程規劃不科學等原因導致執行效果不佳，甚至出現適得其反的結果。

2.尚未形成業財融合

醫院業財融合是財務向業務環節縱深延伸的一種方式，需要財務人員和業務人員進行溝通交流，建立橫向溝通機制，打破傳統科室邊界。實務中，業財融合實施過程受到較多制約，一是醫院層面缺乏有效的溝通平臺，各科室運轉較獨立，財務人員難以深入其中；二是部分財務人員職業定位依然是業務核算，沒有深入分析財務報表背后的業務實質，業財融合脫節，無法及時核算全部業務。

3.預算編制不夠全面

一是預算編制的參與科室不全面。醫院編制預算是系統性工作，但在實際工作中，醫院對于全面預算管理的重視程度不高，通常將全面預算工作都交由財務部門負責，財務部門又很難調動全院各科室編制預算的積極性，難以將科室責任落實到位，各科室思維也較固化，認為預算編制是財務部門的工作，配合度不高。

二是預算編制內容不全面。由于預算編制工作較專業，各科室對預算的內容、重要性和流程不甚了解，在編制預算時難以落實零基預算法，往往根據歷史經驗、過往數據、科室計劃等進行簡單加工就填報科室預算數據，預算在這種情況下只能涵蓋主要業務的基本情況，對于新業務、偶發性業務預計不足，預算的全面性、準確性都會大打折扣。

4.財務部門核算工作的獨立性不夠

實際工作中，財務部門作為醫院的行政職能科室之一，核算工作受內外部因素影響較大。外部因素是醫院績效目標考核、主管部門考核、財政監管等，這些外部監管都以財務數據作為考核材料，財務部門在日常業務核算中或多或少的會受到各方壓力，對財務數據進行“修正”以達到“符合”監管的目的。內部因素則是醫院內部各科室的工作考核、績效分配等方面都需要大量的財務數據，來自內部各科室的壓力也會對財務工作的獨立性形成沖擊。

5.財務人員管理體系僵化，知識體系固化

醫院財務人員流動性較小，一是人員長期固定在一個部門，缺少科室間的人員流動機制；二是財務人員引進標準單一，科室人員結構難以改善。醫院普遍對財務部門的定位是后勤保障，較低的地位致使財務人員進修學習的機會寥寥無幾，導致財務人員視野狹窄、得過且過。

6.內審對財務工作監督乏力

醫院內審部門普遍設立的較晚，缺乏規范性文件指導內審部門開展工作，日常的內審工作往往流于表面形式，對財務工作全流程監督不足。長期對內審工作的重視程度不足，使得當前多數醫院的內審部門普遍存在人手不夠、專業素養不高、審計信息化水平落后、嚴重依賴第三方審計等問題，以致內審的效率、質量、權威等方面大打折扣。內審監督的缺位，不利于財務工作的規范化、標準化發展。

三、應對之策

1.內控建設要堅持全面性、前瞻性、效率性

首先，醫院內控應當具有的全面性主要體現在三個方面。一是全過程控制，內控應當貫穿醫院每項經營活動的決策、執行及監督全過程；二是全方位控制，內控應當覆蓋醫院的各項業務和事項；三是全員控制，醫院內控應是全員性的，不管是醫院行政人員還是臨床醫護人員，都要接受醫院內控的約束。

其次，內控的前瞻性是要求醫院要對未來有一定的預見性，能夠符合醫院自身及醫療行業的發展規律，涵蓋預期時間內可能出現的新業務、新情況。

最后，醫院內控在全面性原則的基礎上應當注重效率性，對于醫院的關鍵業務和高風險業務重點把控。對于一般性事務和日常性業務，在謹慎性原則的指導下平衡縱向和橫向流程，明確各控制點的工作職責，使流程簡單而有效，避免出現重復、無效的內部控制措施，提高工作效率。

2.搭建業財融合協同平臺

醫院應搭建財務和業務部門的雙向溝通平臺，定期與業務部門進行溝通，發現新問題、探求新方法。醫院也可以根據財務人員數量、分工情況等，合理安排財務人員定期深入定點聯系科室去了解醫務人員的工作模式與工作內容，使其反思會計核算的不足，提高會計信息質量。

3.完善預算管理組織架構，落實零基預算法

預算工作是整個醫院經濟運營的戰略性工作，僅依靠財務部門將難以完成，要充分發揮預算管理委員會的核心作用，建立預算管理辦公室—歸口職能科室—全院各預算科室的三級預算管理模式，建立全員性質的預算管理體系。零基預算法是加強成本管理和尋求收入新增長點的有力工具，預算管理辦公室在預算編制動員時應當著重講解零基預算的方法、步驟，在各歸口職能科室和預算科室編制時加大指導力度，通過深入分析收入和費用，找出降低支出的方法和創新收入的途徑，有利于提高預算的全面性和預見性。

4.財務部門核算工作要保持獨立性

獨立性是提高會計信息質量的重要保障。實現會計獨立性要從兩個方面著手，一是打造一支具有高職業素養的財會隊伍，其中財務人員要熟悉并堅持會計準則，保持高度的原則性，堅持以客觀事實為入賬依據，在會計確認、計量、記錄、報告等會計行為中保持獨立性；二是加強財務制度建設，減少財務部門的隸屬層級，發揮紀檢監察、審計等科室的監督作用，建立高效透明的財務信息公示制度，定期開展高質量的第三方審計，使財務核算工作透明化，減少舞弊空間。

5.加強財務人員隊伍建設，建立可量化的考核制度

一是人才引進不僅要注重學歷背景，更要注重工作背景，引進具有不同行業工作經驗的新鮮血液來充實醫院財務團隊，激發團隊創新能力，形成內部競爭壓力，提高團隊危機意識。二是破除績效分配平均論，建立可量化的工作表現考評機制，定期公布考評結果，將工作表現與評優評先、績效分配等個人獎勵掛鉤，建立公開透明的獎懲機制，激發團隊工作熱情。

6.制定內審手冊，發揮內審對財務工作的監督作用

一是建立符合醫院自身特點的內審手冊。內審手冊是內審工作的權威性標準，對于明確審計人員責任，規范內審行為，促使內審人員恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發揮內審的監督和服務作用有著極其重要的意義。

二是提升內審部門履職能力。一方面是加強內審部門人才隊伍建設，開展多種形式的業務培訓，比如參加審計局組織的以審代培項目，提升內審人員專業素質；另一方面是擴寬內審業務范圍，內審不僅要包含合同審計，還要包括醫院財務收支審計，定期開展財務檢查監督工作，履行對財務管理的監督檢查職能，促使財務核算工作更加標準化，共同提高醫院會計信息質量。

四、結語

醫院會計信息及時性的提升有助于改善會計信息質量的可靠性與完整性，這是一個系統性、長期性的工作。會計信息質量是會計工作的基石，醫院應當不斷加強內部控制建設、完善預算編制、改善財務管理理念和組織架構、加強審計監督，多部門協同共進，持續提升醫院財務精細化管理水平。