企業內部審計外包探討

諶小紅

[摘要]隨著內部審計職能不斷擴大和社會審計力量增強，內部審計外包是一條解決問題的途徑。內部審計外包有利有弊，我國企業應該根據自身不同情況選擇外包形式。國家應該進一步加強對內部審計行業的管理與指導，推廣國際注冊內部審計師(CIA)考試。

[關鍵詞]內部審計；服務外包；監管

[中圖分類號]F239.45[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)23-0055-03

內部審計是審計的三大領域之一。內部審計外包，又稱內部審計外部化(Outsourcing the Internal Audit Function)，指企業管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員實施。內部審計外包在西方國家從20世紀90年代開始形成規模，已經有為數不少的企業或事業單位實行內部審計外包。據國外調查資料顯示，在美國和加拿大，內部審計外包的企業比例分別從1996年的21.5％和31.5％上升到2000年的38.0％和34.8％。這些企業遍布于各行各業。此外，在尚未實施內部審計外包的企業中。分別還有三成和四成以上的企業打算未來進行內部審計外包。眾多會計師事務所也將內部審計外包視為新的發展領域。

一、內部審計外包的優缺點

1，優點：①獲得高水準的服務。隨著經濟的發展特別是證券市場的發展。會計師事務所擁有大批管理咨詢、資產評估、稅務服務等領域的結構合理的多方面的專業人才，能夠使企業根據審計項目的情況選用合適的人才。同時，注冊會計師(CPA)作為外部審計主體，服務對象分布在各行各業，熟悉不同的經營理念和管理方式。能夠根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。②提高企業內部審計職能的獨立性。企業內部審計人員受雇于企業管理人員，在開展審計工作和提供審計報告時極有可能僅僅考慮如何取悅于管理者而偏離其本身的職責。外部CPA則根據與企業簽訂的契約開展內部審計，與企業其他的部門沒有內在的利益沖突和聯系，因此，他們能夠毫無顧忌地指出企業經營和控制中存在的漏洞，提供更具獨立性和客觀性的評價結果。符合成本效益原則。企業設立了龐大的內審部門之后，就形成了巨大的固定成本。不斷對內審人員進行的后續培訓也增加了企業的支出。將內審職能部分外包后，部分內審固定成本就變成了可變成本，能夠降低成本。企業還能聘請CPA和其他專業人士提供短期的內部審計服務，從而用較低的成本獲得優質的內審服務。

2，缺點：首先，內部審計人員熟悉公司的管理政策、業務程序、經營活動和人事狀況，了解企業的組織文化、業務過程和風險控制方面的特點，能更好地提供符合管理層需要的長期戰略咨詢服務。而外部咨詢機構只能通過一些公開的資料，通過詢問和觀察來確定服務的重點。企業因保密的需要不可能向他們提供完整的資料。這勢必影響到外部咨詢機構的判斷和對企業進一步的了解。從而影響審計的質量。其次，內部審計人員對企業的忠誠度高。他們是企業的成員，企業的發展壯大是他們的目標，企業經營效益的好壞與他們自身的利益相關，而且他們對組織的文化有強烈的趨同感，會比外部審計人員更加投入地去實現組織的目標。因此內部審計外包放棄了企業內部審計自身的資源優勢。

二、內部審計職能擴大需要外部審計服務支持

2003年3月4日，審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第4號《審計署關于內部審計工作的規定》，要求內部審計機構按照本單位主要負責人或者權力機構的要求，履行下列職責：對本單位及其所屬單位(含占控股地位或其主導地位的單位，下同)的財政收支、財務收支及其有關的經濟活動進行審計；對本單位及其所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計；對本單位內設機構及其所屬單位領導人員的任期經濟責任進行審計：對本單位及其所屬單位固定資產投資項目進行審計：對本單位及其所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；對本單位及其所屬單位經濟管理和效益情況進行審計；法律、法規規定和本單位主要負責人或者權力機構要求的內部審計工作報告。內部審計不再側重于監督控制，而是著眼于服務，即評價和改善組織的風險管理、內部控制、管理過程的有效性。從而提升組織的價值和改善組織的經營管理服務?？梢哉f內部審計成為企業管理活動中十分重要的組成部分。

隨著經濟的發展和經濟組織形式的演變，內部審計職能目前正經歷著由“監督導向型”向“服務導向型”的轉變?，F代內部審計更多側重于“服務”，即經濟評價。內部審計人員除了及時、準確地向管理當局報告有關查錯防弊和資產保護信息之外。更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項活動，以提高經濟效益。但作為國有企業，其固有的產權屬性決定了其內部審計并不能簡單定位為服務職能，而應綜合各方面因素，形成包含監督、評價、管理和服務等各方面作用的職能體系。具體而言：①監督職讎在社會主義市場經濟條件下。政府和國有企業的關系已由直接行政管理轉變為資產委托經營關系，因而國有企業內部審計的監督職能為資產責任監督，即對國有資產保值增值的監督。國有企業法人除了對國有資產負保值增值責任外，還應對企業的債權債務人、經營合伙人等履行相應的經濟責任。因此，對國有企業的資產保值增值情況、資產質量、債務債權狀況進行有效監督。是國有企業內部審計的重要職責。②評價職能。隨著經濟的發展和競爭的激化，決定企業興衰成敗的關鍵性因素在很多情況下不是資金的多少，而是產品的競爭力。這又取決于企業的技術實力和推動技術進步的能力。而技術進步和經濟效益在短期內常存在矛盾，這就需要內部審計部門獨立地、客觀地進行評價，使引進先進的生產技術與保持良好的經濟效益相協調。企業內部審計人員在掌握企業實際運行情況的基礎上，客觀地評價企業的運行效果，找出存在的缺陷和不足，并綜合評價技術、資金、效益狀況和發展，從而為企業管理者決策提供依據。③管理職能。隨著企業自主權的不斷擴大，企業經營的風險也不斷加大，這就要求企業內部審計對企業的經營活動全過程進行監督和評價。及時發現問題，找出企業管理的薄弱環節，提出改進措施和意見，從而提高其經濟效益。盡管內部審計人員并不具有實施具體管理的權限，但其相對獨立的地位和對企業經營狀況的了解，使其具備了從企業長遠、全局發展高度檢查、分析、考慮問題的能力；通過其對管理活動的具體評價，又使其具備了及時、有效糾正企業經營過程中的錯誤和弊端的能力。④服務職能。國有企業內部審計的服務職能是通過對被檢查的經濟活動的分析、評價，向企業領導者提出改進工作的建議和提供咨詢等服務，從而幫助管理人員有效履行職責，提高工作質量。內部審計的服務導向性轉型已成為目前的大勢所趨。但是我國企業內部審計組織和人員的數量