待核銷基建支出核算內容探討

羅邦清

提要本文結合待核銷基建支出核算內容進行分析及探討。

關鍵詞:基建;核算;探討分析

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

待核銷基建支出是建設單位發生的構成基本建設投資完成額,不能計入基本建設工程的建造成本,但應該予以核銷的投資支出。這部分投資支出和固定資產的建造沒有直接聯系,所以不應該計入交付使用資產成本,撥款單位應該在基建撥款中沖轉,投資借款單位應該轉給生產單位,由生產單位從規定的還款資金來源中歸還銀行借款。

一、待核銷基建支出的主要內容

1、生產職工培訓費。指新建單位和新增生產過程的擴建單位為培訓生產工人、技術人員和管理人員發生的各項支出。委托國外代為培訓支出也包括在本項目內。

2、施工機構轉移費。指按照規定支付給施工機構前來承建本單位工程而發生的一次性搬遷費用。

3、樣品樣機購置費。指交付驗收以前為生產單位購置樣品樣機所支付的費用。

4、非常損失。指受自然災害造成的損失。如,水災損失等。

5、報廢工程損失。指由于計劃安排不當,設計方案變更、重大災害事故等原因造成工程報廢所發生的扣除殘值后的凈損失。報廢工程要經有關部門鑒定,經當地建設銀行審查簽證,并按規定報經有關部門批準后,才能報廢清理。

6、取消項目的可行性研究費。

建設單位為了核算待核銷基建支出的發生及其沖轉的情況,建設單位應設置“待核銷基建支出”賬戶。借方登記發生的各項待核銷基建支出,貸方登記報廢工程回收的設備和材料的作價收入。本年借方發生額減去本年貸方發生額后的數額,就是當年發生的全部待核銷基建支出。本賬戶應該按照待核銷基建支出的構成內容分別設置明細賬,進行明細核算。

二、待核銷基建支出的核算方法

1、用基建投資借款80,000元,匯往外地某單位,支付培訓本單位生產職工的費用,會計處理:

借:待核銷基建支出——生產職工培訓費80,000

貸:基建投資借款80,000

同時,轉知生產單位記賬,會計處理:

借:應收生產單位投資借款80,000

貸:待沖基建支出80,000

2、用基建投資借款30,000元,購入樣品一批,會計處理:

借:待核銷基建支出——樣品樣機購置費30,000

貸:基建投資借款30,000

同時,轉知生產單位記賬,會計處理:

借:應收生產單位投資借款30,000

貸:待沖基建支出30,000

3、甲工程被洪水沖毀材料一批,價值10,000元,會計處理:

借:待核銷基建支出——非常損失10,000

貸:庫存材料10,000

同時,轉知生產單位記賬,會計處理:

借:應收生產單位投資借款10,000

貸:待沖基建支出10,000

4、乙工程由于計劃變更,確定需要報廢,按規定程序報經批準后,作報廢工程處理。該工程已發生建筑安裝工程投資500,000元,清理時,支付清理費用5,000元,報廢工程回收殘料作價2,000元,已驗收入庫。

沖銷報廢工程實際成本,會計處理:

借:待核銷基建支出——報廢工程損失500,000

貸:建筑安裝工程投資——建筑工程(乙工程)500,000

支付清理費用,會計處理:

借:待核銷基建支出——報廢工程損失5,000

貸:基建投資借款5,000

報廢工程回收殘料作價入庫,會計處理:

借:庫存材料2,000

貸:待核銷基建支出——報廢工程損失2000

將報廢工程凈損失503,000元(500,000+5,000-2,000),轉知生產單位記賬,會計處理:

借:應收生產單位投資借款503,000

貸:待沖基建支出503,000

5、丙項目經過可行性研究,決定予以取消,按規定程序報經批準后,將原來發生的可行性研究費20,000元結轉待核銷基建支出,會計處理:

借:待核銷基建支出——取消項目的可行性研究費20,000

貸:待攤投資——可行性研究費20,000

如果是投資借款單位,尚應轉知生產單位記賬,會計處理:

借:應收生產單位投資借款20,000

貸:待沖基建支出20,000

下年初,撥款單位應將上年度的“待核銷基建支出”賬戶沖轉“基建撥款——以前年度撥款”賬戶。投資借款單位應將“待核銷基建支出”賬戶沖轉“待沖基建支出”賬戶。

(作者單位:貴州省榕江縣水利局)