會計尋租的危害與對策

史楊武

提要本文從會計尋租理論的含義出發,通過分析和列示會計尋租的社會危害,從而引發治理的必要性,并著重介紹了幾種切實可行的治理方法與理論。

關鍵詞:會計尋租;福利;道德風險

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

社會經濟資源在配置過程中,出現權利真空或所謂的“公共領域”而存在“租值”未被界定時,各社會經濟主體就會耗費資源去提取它,同時對他人利益造成損害,這就是尋租。會計作為社會經濟資源配置的重要制度裝置之一,其運行具有直接的經濟后果,因而誰能夠對會計運行規則施加有利于自己的影響,誰就能夠提取社會經濟資源配置過程中的“公共租”,于是會計尋租就成為各社會經濟主體進行非生產性尋利的直接手段,而這種不產生經濟效率的手段給社會造成了很大的負面影響。

一、會計尋租造成的租值耗散或福利損失

會計尋租一個明顯的不良后果是它們導致了非常不公平的財富轉移,這種不公平的財富轉移對政府監管部門和工商界來說都是非常難堪的。會計尋租對社會經濟活動的影響不僅僅是一個收入和財富的再分配問題,更主要的是,會計尋租會破壞社會主義市場經濟秩序,造成社會資源的浪費,扭曲資源優化配置。從尋租人本身來講,他從尋租中獲得的收益遠遠大于其尋租所付出的成本。盡管在尋租過程中他沒有創造任何財富,并且還要消耗財富,但是對于尋租人來講,這些都是外在的,從整個社會來看,尋租行為是完全不可取的,經濟學家把會計尋租活動稱作人類社會的“負和游戲”,亦即一場就社會整體而言損失大于利得的競賽。從理論上講,在均衡狀態下和長期來看,尋租者本身也撈不到什么便宜。因為既有尋租者,就必有避租者與之抗衡,到頭來的結果是社會經濟的“內耗”,資源的浪費,落得兩敗俱傷,誰都不贏。

二、會計尋租導致會計信息嚴重失真

會計作為社會經濟資源配置的重要制度裝置之一,其運行具有直接的經濟后果,即會計報告會影響管理者和其他人的決策。會計信息作為一種準公共產品,其天然的經濟后果使得各利益相關者必然會對其進行尋租行為。會計信息供給者的尋租行為因而也就能嚴重影響了會計信息質量,企業的會計人員對信息失真有直接的責任。但是,企業的會計要受單位負責人的管理,在委托-代理普遍存在的情況下,由于委托人與代理人之間的契約往往是不完全的,激勵機制也不健全,這樣,代理人為了使自身利益最大化,在企業即將公布會計信息時,經常進行尋租往往要進行損害他人的尋租行為,致使報告出來的會計信息嚴重失真。另外,某些地方政府為了本地區的局部利益,往往需要利用上市公司來體現本地區的經濟水平或顯示政績。這樣,為了爭取盡可能多的上市公司指標或者為了已上市的公司不被罰下,會對所屬單位虛報及虛夸問題采取默許、縱容的態度,或者層層攤派經濟指標,或者指使幾個部門聯合起來造假會計信息。利益相關者進行會計尋租使得會計信息失真,嚴重損害了市場機制的有效運作,阻礙了經濟的健康穩定發展。美國的安然事件和我國的銀廣夏事件等都充分說明了會計尋租所帶來的直接或間接的危害之大,它引起了資本市場的誠信危機,進而嚴重影響資本市場的健康穩定。

三、尋租嚴重破壞了市場的正常運行環境

尋租的存在使一部分人在競爭時總想到運用不法手段如何多獲得一些租金,而不再考慮如何發展經濟,這樣必然導致市場的公平競爭環境難以為繼。同樣,尋租過程中的各種違法活動促使行賄、騙匯等金融犯罪肆虐,破壞了正常的法制建設。其一,尋租行為大大增加了交易成本。尋租活動往往壓抑競爭,最后形成壟斷。為獲得這種壟斷地位,企業通常采取游說、疏通機關和對政府官員賄賂等辦法;其二,尋租加劇了投資風險。尋租的一般規律是付出租金的人必須收回高于租金的利益,否則不會盲目付出租金。這就要求尋租人在付出租金后的預期收益率相當高,根據收益與風險的關系,預期收益越高,其投資風險也越大。因此,包含租金的投資風險明顯高于正常金融風險,給市場帶來動蕩因素;其三,尋租滋生了權力腐敗行為。前面我們討論過,在單純的市場經濟中,尋租不可能發生。由于政府的介入,運用行政權力對企業和個人的經濟活動進行干預,而這種行政特權掌握在政府官員手中,造成了創租和尋租的可能。同時,由于創租和尋租,產生了一個腐敗蔓延的惡性循環和一批靠尋租活動發財致富的食利層。近幾年暴露出的尋租案例所牽涉的金額越來越大,充分證實了尋租的危害性。

基于上述分析,會計尋租對經濟與社會、直至對個人福利的影響都是巨大的,也會產生逆向選擇和道德風險問題。而對于這種廣泛的破壞性,只有提早防范,要從制度和根本上隔絕會計尋租的土壤。

1、加強董事會建設,使獨立董事具有獨立性。在我國實施獨立董事制度,必須解決好獨立董事的選擇機制以及激勵等問題,防止出現獨立董事不獨立的問題。董事長應由非執行董事擔任,防止出現內部人控制問題。①在獨立董事的選擇問題上,不應由控股股東或其控制的董事會來選擇獨立董事候選人,董事會建立專門提名委員會,增加獨立董事的比重,提名委員會人員組成不是根據股東持股比重來組成。中小股東派代表與大股東代表人數同樣多,使選出的獨立董事具有獨立性,真正代表全體股東。特別是中小股東的利益;②關于獨立董事的激勵問題,我們必須充分考慮對其獨立性的影響,要在承認獨立董事的貢獻與不損害其獨立性之間找到最佳的均衡;③董事會除了建立提名委員會外,還要建立薪酬委員會、審計委員會、戰略委員會等專門委員會。薪酬委員會專門研究對高管的薪酬激勵問題;審計委員會提高內部信息質量;戰略委員會研究公司大的方針、戰略發展問題。保證這些專門委員會建立的獨立性,防止高管人員操縱、控制。

2、建立經理人市場。我國經理人市場很不完善,許多國有企業的經理不是由市場篩選,而是由政府主管部門任命,其標準取決于他們的偏好,并不反映經營者的經營能力。

3、培育機構投資者。從西方發達國家成熟市場經濟的經驗來看,機構投資者對于市場的成熟發展起著非常重要的作用。特別是美國,機構持股在總量上約占美國全部上市公司股本的50%,其總資產已由1950年的1,070億美元增加到1990年的5.8萬億美元。

4、強化注冊會計師審計的獨立性,加強自律建設。獨立性是注冊會計師的立身之本,注冊會計師能否發揮獨立審計的作用,是能否防范虛假財務信息、杜絕財務假賬的關鍵。雖然在我國已經頒布了注冊會計師《獨立審計準則》,為注冊會計師開展審計業務、保持獨立性創造了有利條件,但事實上注冊會計師執業時受到方方面面的干擾也是顯而易見的。因此,必須為注冊會計師創造相對寬松的法律環境、經濟環境,以保證其審計的獨立性。

5、加大對違反職業道德行為的懲治力度。職業道德自律組織對組織成員的職業道德優劣表現要賞罰分明,使道德誠信等內在制度被有效自覺地執行。

會計作為社會經濟資源配置的重要制度裝置之一,其影響資源配置與利益分配的主要手段是會計信息的提供,而會計尋租正是通過對會計信息的操縱來進行獲利。只有從宏觀政策和微觀制度兩個方面共同下手,才能有效地控制會計尋租的實現?？梢哉f,其中的成績是各方博弈的結果,也必須要符合社會的需要。

(作者單位:北京林業大學)

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