論企業會計風險防范

何菲菲

在會計活動中,無時無刻不面臨各種風險。隨著社會經濟的發展和經濟生活的日益復雜化,會計風險與日俱增。只有充分了解會計風險的基本特征和產生原因,才能采取針對性措施,防范和化解會計風險,正確區分會計責任,更好地保護財會人員的利益。

一、會計風險的概念及特征

一般而言,會計風險是風險在會計工作領域中的一種表現。盡管人們可以從不同角度對風險進行界定,但風險的兩個基本特征卻表現得非常明顯,即:不確定性與造成損失的可能性。風險與不確定性是兩個聯系十分緊密但卻是不同的范疇,我們在理解時不應混為一談。不確定性是指人們對未來事項結果所持的懷疑態度,一般而言,它是由于人類認識能力的局限性所致。風險是一種客觀存在,客觀世界的復雜性使人們難以準確預測風險的發生,從這個意義上講,風險具有不確定性。也就是說,風險的存在是客觀的,風險的發生是不確定的。但并不是所有的不確定性事項都有風險,因為風險必須和損失相聯系,只有那些可能導致損失的不確定性事項才有風險。如果我們面臨的事項既可能導致損失又可能導致收益,而采取措施的結果只會帶來收益而不會帶來損失,在這種情況下,即便選擇結果具有很強的不確定性但仍不能說存在風險。從這個意義上講,我們可將風險界定為:可能帶來損失的不確定性。據此,我們可將會計風險定義為:會計人員在進行工作時,由于錯報、漏報會計信息,使財務報告反映失實或者依據失實的信息誤導監控行為而給其帶來損失的風險,是指公司受匯率變動影響的程度。會計風險包括交易和換算風險,是指外匯交易和外幣報表折算中由于匯率變動給企業帶來損失的風險。會計風險具有如下特征:

1、風險的不確定性。會計風險只是一種可能性,潛在于會計工作中,他們能否從潛在的風險轉化為現實的風險,需要有一定的條件。如果會計信息存在錯漏,但是沒有被發現,或雖是被發現卻未被追究,會計人員就不會或不會全部承擔由此造成的損失,只有被追究這種責任時,這種潛在的風險才會轉化為現實的損失。

2、風險的嚴重性。會計信息是引導社會資源優化配置和維護社會秩序的重要依據。會計信息失真不僅會損失企業形象,還不利于市場經濟的健康發展,會計人員也可能因此承當法律責任。

3、風險的可變性。會計風險的影響因素是多樣的,當這些因素發生變化時,會計風險也隨之發生變化,隨著監督和內控機制的健全與完善,人們能在一定程度上使某些不可控制的會計風險變為可控的會計風險,降低會計信息失實的程度?，F行會計準則對同一經濟事項往往規定多種可供選擇的會計處理方法,但這在同時也增加了會計信息的不確定性,我們可以通過限制這種選擇的可能性,減低會計風險的不確定性,從而增強會計信息的可比性,減低會計風險。

二、我國企業會計風險現狀及成因

我國的一些企業,特別是國有企業,盈利水平普遍低下,造成這種狀況的原因雖然很多,但忽視財務會計風險是大多數企業經營不良的重要原因之一。會計風險客觀存在于企業財務管理工作的各個環節。因此,企業員工、特別是企業的經營管理者,只有樹立財務會計風險意識,使可能遭受的風險損失盡可能降到最低限度,才能保證企業的生存和發展。

我國企業產生會計風險的原因很多,不同的會計風險形成的具體原因也不盡相同,既有企業外部的原因,也有企業自身的原因。財務管理因決策失誤、管理不善及缺乏風險意識等原因造成會計風險,其存在于財務管理工作的各個環節。

1、制度環境的變化。如產業政策、資本市場的發達程度等,如果決策不當,將會帶來較大的會計風險。

2、在決策時缺乏足夠的、真實的信息。決策者對決策事項未來的變化事先無法掌握的,或者不能獲取充分有用的信息、制度環境的不確定性。

3、道德風險的廣泛存在。在市場經濟中的各種欺詐、違約、投機取巧等現象稱為“道德風險”。道德風險對企業財務有重大影響,主要表現:信用度低。這主要表現在違約及債權債務關系嚴重扭曲等方面,使企業的償債能力依附于其他企業的信用程度上;另一方面經濟合同履約率低影響企業生產的正常運營,增加造成資金占用過量,加大了企業會計風險。

三、會計風險的防范

研究風險是為了控制風險,使之縮小到最低限度,甚至徹底排除,這種控制、縮小乃至排除的活動即為風險管理。會計風險管理是由會計風險管理的目標、內容、方法、過程等要素組成的。其中,目標是指人們進行會計風險管理之所求,即加強對風險的控制,從而達到使其發生處于最小限度,同時付出的代價也最低。

盡管會計風險的表現形式多種多樣,其根源產生于相應的會計責任。會計責任在于建立、健全內部控制制度、保護其資產的安全完整,保證其會計資料的真實性、完整性和合法性。因此,作好會計風險的防范,主要就是要作好對會計固有風險的防范和對會計行為風險的防范。

1、降低會計固有風險的途徑。會計固有風險源于會計自身的缺陷,理論研究的深化會有助于降低該風險。從會計實踐出發,對現有會計理論進行不斷地改進,努力探求減少會計處理方法的不確定性,提高其可靠性,從而進一步提高會計工作的形象,這是需要廣大會計理論和實務工作者進行不斷努力的。需要指出的是,理論研究不能只停留在概念上,要加強應用性理論的研究,并使其具有良好的可操作性,使研究成果真正落實到減少會計處理中的偏差上。

2、對會計行為風險的防范。會計行為風險由技術風險和道德風險兩方面組成。技術風險指因業務處理上操作失誤或理解偏差而產生的風險。道德風險是由于各方利益追求和行為目標不一致而產生的風險?？梢詮囊韵聨追矫婕右苑婪?

(1)按照內部控制規范的要求,建立健全企業內部控制制度,減少企業會計。一是制定科學的崗位及責任。根據相關業務之間相互制約的規定,建立和完善各個崗位的操作規程,嚴格按章辦事;二是嚴格執行授權批準制度,加強監管,規范內部制度;三是從單位實際業務流程入手,查找會計部門的風險點,并制定切實有效防范案件的措施,強化崗位內控機制建設,解決一人兼多崗或隨意頂崗而容易造成工作失誤的現象;四是加強賬務的對賬管理,尤其是對其他應收款、其他應付款往來核算的管理,確保國家財產和資金安全。有效的內部控制制度能夠使企業及時發現各種風險和隱患,及早采取措施防范風險,最大限度地減少損失。

(2)建立動態的會計風險預警機制。設立動態會計風險預警機制,采用及時的數據化管理方式,通過全面分析企業內部經營、外部環境等各種信息,以財務指標數據形式將企業面臨的潛在風險預先告知經營者,同時尋找發生的原因和存在的問題,以及有效措施,組成企業財務管理的一張疏而不漏的安全網。

(3)完善企業內外部監督檢查機制。優化會計行為,健全會計監督評價體系,建立會計人員相關管理制度,開展全方位的監督檢查,建立科學的內部監督機制,使企業內部各部門間相互監督與制約,強化內部審計系統。完善外部會計監督機制,盡管內部會計機制具有一定的效果,但它畢竟寓于企業之中,一旦企業整體利益與社會利益發生沖突,內部監督機制就會弱化,這時就需要外部監督。內部監督機制與外部監督機制共同構成科學優化的監督實施體制,有力地制約會計行為主體的私欲和偏好,保證會計信息的質量。

(4)重視對會計人員的專業技術和職業道德教育。在企業內部建立完善的專業技術和職業道德教育制度,提高會計人員的專業素質和職業素養,減少會計信息失真的人為因素。通過豐富會計人員后續教育的形式和手段,達到提高職業道德教育的效果,形成良好的職業道德風尚,最大限度地減少會計行為風險。

(作者單位:大連市住房公積金管理中心)