內部控制同公司治理、會計信息及內部審計的關系

牛春芳　趙艷玲　方仁軍

隨著我國社會主義市場經濟體制的建立,公司制已成為國有企業改制的強勢選擇。在構建公司制時,必然要面臨公司治理及構造合理的公司治理結構、制定健全有效的內部控制等問題。而作為在統管管理制度、加強經營管理、貫徹決策方針、實現經營目標等方面具有強大作用的內部控制同其他管理制度之間究竟是什么樣的關系?

一、有關概念

1.公司治理與公司治理結構

公司治理有狹義和廣義之分,狹義公司治理主要是指股東大會、董事會、監事會的結構與功能,董事長與經理的權利、義務以及相應的聘任、激勵與監督方面的制度安排;廣義公司治理是關于如何提高公司的公平、透明、效率和責任的活動。

公司治理結構是所有者、經營決策者和監督者之間通過公司權力機關(股東大會)、經營決策機關(董事會)、經營執行機關(經理)、監督機關(監事會)而形成權責明確、相互制約、協調運轉和科學決策的關系,并依法律、法規、規章和公司章程等規定而予以制度化的統一機制。

2.內部控制是由公司董事會、管理層及其全體員工實施的,為經營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。

3.會計信息是指以貨幣為主要度量單位,依據公認會計準則和會計制度對企、事業單位的生產經營活動及財務收支情況進行核算和監督而形成的經濟信息。

4.內部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改進組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。

二、內部控制與公司治理的關系

(一) 內部控制與公司治理結構的區別

1.地位和層次不同。在公司中的地位和層次,公司治理結構要高于內部控制。因為只有公司治理結構存在后才有公司的內部控制,公司治理結構的變化會要求公司的內部控制作相應的調整。

2.形成機制和所解決的問題不同。公司治理是基于所有者與管理者之間的委托代理關系而產生的;內部控制則是基于管理當局與其下屬高級管理人員之間、高級管理人員與低階層管理人員、管理人員與一般員工之間的委托代理關系而產生的。公司治理解決的是股東、董事會、經理及監事會之間的權責利劃分的制度安排問題,更多的是法律層面的問題。而內部控制則是管理當局(董事會及經理階層)建立的內部管理制度,是管理當局對企業生產經營和財務報告產生過程的控制,屬于內部管理層面的問題。

3.目標存在差異。從目標上來看,建立有效的公司治理結構的目標是在股東大會、董事會、監事會和經理層之間合理配置權限、公平分配利益,以及明確各自職責,建立有效的激勵、監督和制衡機制,實現所有者、管理者和其他利益相關者之間的制衡,其側重點是實現各相關主體責權利的對等。而內部控制的目標是實現企業的目標。提高經營效率是內部控制最基本的目標,內部控制的根本作用在于衡量和糾正公司各層面人員的業務流程及操作活動,以保證事態的發展符合控制的要求。

(二) 內部控制與內部公司治理的聯系

1.公司治理與內部控制都統一于實現企業的目標。內部控制的主要目標是減少虛假會計信息,保護資產的安全和完整,其基本目標仍是保證企業目標的實現。而公司治理的目標是保證企業運行在正確的軌道上,防止董事、經理等代理人損害股東的利益。健全的公司治理是公司目標得以實現的保證,只有實現公司目標,公司各利益相關者的利益最大化才能實現。因此,內部控制和公司治理都統一于企業目標的實現。

2.內部控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則。內部牽制既是內部控制的一個基本原則,也是內部控制的一個基本內容,事實上,早期的內部控制概念指的就是內部牽制。完善公司治理的目標就是建立董事會、監事會、經理等利益相關者之間的相互牽制、制衡關系。因此,法人治理也可以看做是廣義的內部控制機制。

3.健全有效的內部控制是完善公司治理的重要保證,合理的公司治理又是內部控制有效運行的保證。一方面,有效的內部控制可以規范會計行為,保證會計資料真實、完整;另一方面,合理的公司治理又是內部控制有效運行的保證。內部控制處于公司治理設定的大環境之下,公司治理是內部控制的制度環境。內部控制能否有效運行,與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環境中,一個良好的內部控制系統才能真正發揮它的作用,提高企業的經營效率與效果,并加強信息披露的真實性;反之,若沒有科學有效的公司治理結構,無論設計如何有效的內部控制也會流于形式而難以收到既定效果。

三、內部控制與公司治理同會計信息的關系

公司治理結構和內部控制對會計信息的形成具有強大的制約作用,而會計信息本身就是對公司治理結構是否合理和內部控制是否健全有效的體現,并促進公司治理結構的調整和內部控制完善。

1.提高會計信息的可靠性是內部控制的最重要目標。內部控制有三大目標——經營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規的遵循性,但是其他兩個目標最終都要通過會計信息來反映,從這個意義上可以說內部控制的核心目標就是提高會計信息的可靠性。

2.會計信息系統自身是公司治理結構的組成部分,同時,提高會計信息的可靠性也是公司治理的目標。從理論上講,公司治理的目標是以決策的科學性來保證公司各利益相關者的利益最大化。而利益最大化是要通過會計信息來體現的,所以公司治理的根本目標也可以歸結為提高會計信息的可靠性。

3.會計信息是聯系公司外部環境——資本市場、產品市場和職業經理人市場的紐帶,而這三大市場本身就是公司治理機制存在的外部前提和動力。資本市場發揮作用的前提是企業積極披露保留的信息,市場又將企業披露的信息及時地反映出來實現對企業的正確評價;產品市場對企業的監控是通過企業與供應商和顧客之間的“縱向競爭”來實現的。在交易過程中,合作雙方都需要全面收集對方的經營狀況信息,以決定合作的內容和方式,而這種所需要的經營狀況信息很大一部分是來自企業向外披露的會計信息。在有效的經理市場上,企業經理是一種特殊的人力資本,其價值取決于市場評價,市場評價的標準除了知識、經驗以及誠信度之外,還有一個關鍵因素就是經理任期內的經營業績,經營業績又主要是通過會計信息表現出來的。

四、內部控制和內部審計的關系

(一)只有通過內部審計監督,內部控制才能更加健全有效并充分發揮作用

內部控制是按照內部牽制與不相容、合理授權等原則,通過業務流程控制點的控制與規范來約束公司微觀經濟運行,以形成真實可靠的會計信息。在沒有外部監督的情況下,內控的不良運行就有可能出現。相對內控執行者而言,內部審計就是外部監督,內部審計通過對會計信息的影響來實現其對內部控制的監控作用。

(二)內部審計要有所作為則有賴于內部控制

從權力構造而言,內部審計是公司治理結構的一部分,但內部審計要充分發揮作用則有賴于內部控制,這是因為權力結構并不代表公司的日常經營管理,內部審計要發揮作用就必須融入到公司的經營活動中去,這也正是內部審計在內部控制各業務流程中無處不在的原因。內部審計同時作為內部控制的重要組成部分,以內部控制的作用機制來實現其監督、鑒證和評價功能。

在充分發揮作用的前提下,內部控制同公司治理、會計信息及內部審計的關系密不可分。在企業運行中,我們必須根據實際情況及時修訂和補充內控制度;必須及時清查其他制度與內控制度有沖突、矛盾、缺失的部分,采取廢止、修訂和補充等辦法對其他制度進行完善。惟其如此,企業內控制度才能有效運行,企業才能不斷壯大,才能實現其價值最大化的目標。

(中國石化集團中原石油勘探局投資管理中心;中國石化集團中原石油勘探局審計中心;中國石化集團河南石油中原分公司)