關于事業單位會計制度改革的思考

王瑋,王曉清

(1.山東省土地勘測規劃院,山東 濟南 250014;2.山東省地圖出版社,山東 濟南 250014)

關于事業單位會計制度改革的思考

王瑋1,王曉清2

(1.山東省土地勘測規劃院,山東 濟南 250014;2.山東省地圖出版社,山東 濟南 250014)

隨著國家財政體系改革的深入,現行的事業單位會計制度在諸多方面已經難以適應事業單位發展的需要,有些甚至在很大程度上制約了其發展,因此事業單位的會計制度面臨著改革的迫切性和必要性。該文主要分析了現行事業單位會計制度存在的主要問題,并進一步提出了完善事業單位會計制度改革的建議。

事業單位;會計制度;改革

目前我國的事業單位會計制度,即《事業單位會計準則》是在 1998年 1月 1日起正式實施的,在其頒布之時對規范事業單位的會計核算和加強事業單位的財務管理起到了重要的作用。但是,近年來隨著事業單位分類改革的推進,現行事業單位會計制度已經難以適應事業單位自身發展和政府管理的需要。因此,改革現行事業單位會計制度是適應我國公共財政發展和強化事業單位內部管理的必行之舉,更是滿足各種信息使用者的信息需求和與國際慣例接軌的必然要求。

1 事業單位會計制度存在的問題

目前,許多事業單位的會計制度存在很多不合理的地方,導致其不能夠為會計信息使用者提供精準的信息。

1.1 會計核算基礎的不合理

目前,我國現行的事業單位會計制度以收付實現制作為會計核算基礎,反映會計年度內的現金流量。正是由于核算基礎的不合理,使得事業單位無法提供更為精準、高效的會計信息。首先,不論是上期、本期還是下期,只要是當期收入的全部作為本期收入,當期現金支付的全部作為本期支出,不能客觀真實地反應當期的成本費用,同時也使收支配比失去意義;其次,無法真實反映單位的投資情況,比如對跨會計期間的資本性支出,收付實現制下一般性支出和資本性支出混淆的做法,導致事業單位國有資產規模信息失真,對這些資產的監督和控制也可能失真。事業單位接受其他企事業單位對其投資的經濟業務也越來越頻繁,既有貨幣投資,又有技術、設備、材料等投資[1]。

1.2 會計核算方法的不足

事業單位擁有數額龐大的國有資產,但是會計核算中并沒有反映這些資產的使用情況和保值、增值情況。同企業一樣,事業單位也面臨著如何使資產效益最大化的問題,如何使固定資產保值增值是事業單位必須要考慮的問題。而現在事業單位固定資產的核算方法會產生許多漏洞,造成資產反應不實。根據現行準則和制度,固定資產在使用過程中既不計提折舊、也不計提減值準備,而為了保證固定資產的更新和維護,按事業收入和經營收入的一定比例提取固定基金,以用來購買固定資產。事業單位資產在沒有處置之前一貫保持價值不變,而有些資產卻不能給單位帶來任何經濟利益。這樣的會計處理方法,隨著資產的使用和時間的推移,資產的賬面價值和凈值之間的差距將越來越大。例如早期購買的計算機、打印機等單價較高,但是由于電子產品更新速度快,這些資產大都已經失去了現有的使用價值,只要單位不進行報廢處理,會計報表中就按未計提折舊或減值準備的原始價值計入固定資產,這顯然虛增了資產,影響了會計信息的真實性[2]。

1.3 財務報告體系存在的問題

事業單位會計報表,是反映事業單位一定時期的財務狀況和收支情況的書面文件,是日常會計核算工作的總結,可以全面、系統、總括地反映事業單位一定時期的經濟活動情況和財務狀況,滿足單位、上級及投資者等信息需求者的需要。

(1)財務報告體系存在資產負債表的項目列示不科學,收入支出表的科目設計不合理的問題。資產負債表提供的是事業單位一定時點的財務狀況,是靜態的財務信息,收入支出類項目反映一定時期事業單位的財務成果,是動態的財務信息,而現行的資產負債表中既包括資產、負債、凈資產項目,又包括收入、支出項目,把動、靜態的信息羅列在一起反應,顯得雜亂無章。此外,收入、支出類項目又在收入支出表中列示,既重復的毫無意義,又虛增了資產、負債與基金總額。收入支出表中,由于以收付實現制為核算基礎,使得當期應付未付的負債未能得以反映,成為隱性負債,核算的真實性受到影響[3]。

(2)目前事業單位會計報表附注中,對各項收支只反映實際發生數,而沒有反映實際發生數與預算數之間的差異。雖然部分事業單位在會計報表附注中對本單位的預算執行情況及差異產生的原因有所分析,但由于并非強制性要求,各事業單位在是否對本單位預算執行情況進行分析、如何分析及分析哪些內容方面差異較大,這勢必對信息使用者了解事業單位的預算執行情況極為不利,甚至造成誤導。另外現金流量表也沒有得到體現,可能使各方無法了解事業單位的現金狀況及支付能力,無法給使用者提供有效的會計信息以供決策。

2 會計制度改革的建議和對策

隨著國家財政體系改革力度的加大,事業單位會計制度的改革勢在必行。同時為了滿足為事業單位會計信息使用者的決策需求、更好地實施財務監督及完善國庫集中支付制度也需要對會計制度進行改善。

2.1 適當引入權責發生制

由于現行事業單位的會計核算基礎是收付實現制,這可能使企業無法真實反映其財務狀況。根據權責發生制原則,收入只有在提供服務時才加以確認,而且在接受服務以后,就應該將相應的義務確認為當期費用,并將其作為債務列入資產負債表,這樣,財務報表就要完整地反映單位的財政狀況和運行成果,同樣,權責發生制要求在資產負債表上確認所有的經濟資源,以便對有關資產的管理和維護。例如事業單位可以通過對國庫集中支付業務采取權責發生制解決預算單位支付滯后的問題以便合理確定支出狀況;可以對政府采購業務采用權責發生制解決跨年支付問題來合理確定采購費用是列支問題;可以通過在債務債權核算中引入權責發生制來合理確定費用或債務的實際形成期間確認,全面反映事業單位的債權債務。

事業單位通過采取適當引入權責發生制作為事業單位會計核算基礎的方法,并結合預算等其他財務控制的手段,來全面、真實反映事業單位的財務狀況和運營結果。

2.2 改進相關會計要素的核算方法

對于現行事業單位會計制度中會計核算方法不合理的地方,可以有針對性地提出改進建議,以更好地對會計要素進行核算。

(1)對于會計核算中比較突出的固定資產核算問題,一是取消“固定基金”科目?？梢詤⒄铡镀髽I會計制度》,當購入固定資產,直接按照實際支付的全部價款,借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”等科目。二是取消“專用基金—折舊基金”科目,增設“累計折舊”科目。在遵循權責發生制原則的前提下,采用誰使用、誰負擔的方式,真實記錄和反映固定資產的價值損耗,全面推行事業單位的成本核算。在計提固定資產折舊費用時選擇適當的折舊方法,亦可采用最簡單直觀的直線法,借記“事業支出—折舊費”科目,貸記“累計折舊”科目。同時在資產負債表中的“固定資產”項目下,增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目,以反映固定資產的新舊程度。通過實行固定資產折舊制度,促使事業單位加強固定資產的管理和維護,更好地發揮固定資產固有的功效,逐步改變事業單位重錢輕物的現狀,從而達到真實反映和客觀評價事業單位績效的目的。

此外,對于那些使用頻率高,易損壞更換的小額資產,不列入“固定資產”科目核算,借鑒企業會計制度中對低值易耗品的規定,增設“低值易耗品”科目,作為低值易耗品處理。

(2)對于政府采購問題,通過建立完善的政府采購管理辦法,明確政府采購的核算原則和計價方法,嚴格執行政府采購制度,并建立相應的監督審核機制,以達到降低政府采購成本、節約政府開支的目的。

另外,隨著經濟社會的高速發展,事業單位的投資主體發生了變化,事業單位對信息的需求量也發生了變化,會計與企業單位會計的差別在逐漸縮小,事業單位可以通過借鑒比較成熟的企業會計核算體系來完善事業單位的會計核算體系。

2.3 完善事業單位財務報告體系

事業單位財務報告是使用者比較單一,主要是行政主管部門。財務報表主要是反映預算撥款使用情況的信息,即是否按照規定用途使用資金和是否資金被挪用等,而不注重會計成果的評價,資金的安全性成為被披露信息最重要的方面,但是,在新的形勢下,隨著事業單位投資主體的多元化,會計信息要滿足不同層次、不同目的使用者的需要,所以必須改變現行的財務報告體系[4]。

現行的事業單位資產負債表既包括資產、負債和凈資產,也包括收入和支出項目,這樣就與收入支出表存在一定重復。作為會計報表,都要具有各自的側重點,資產負債表是反映事業單位一定時點財務狀況的靜態報表,借鑒企業會計制度中資產負債表的編制依據,將資產負債表中的收入與支出這部分內容去掉,以“資產 =負債 +凈資產”為編制依據。該會計公式體現了事業單位的會計主體地位,全面反映了事業單位的財務狀況,有利于維護債權人利益,防止事業單位國有資產流失,為單位領導和政府決策提供科學的信息[4]。其次是增加財務報表附注內容,解釋會計政策變更、差錯更正、資產負債表期后事項等內容。有條件的單位,可以對預算執行情況及差異產生的原因進行詳細分析,以便與同類單位進行橫向比較。另外,也可以考慮增加現金流量表,以便反映事業單位在一定期間的現金流入和流出的整體情況,幫助信息使用者了解事業單位的資金狀況,從而更好地進行決策。

3 結論

在高速發展的社會經濟背景下,我國事業單位會計制度改革在面臨新的機遇的同時,也面臨著嚴峻的挑戰?，F行事業單位會計制度存在如適用范圍不全面、會計核算基礎和方法等種種問題。因此,事業單位必須要全力配合國家對事業單位的政策,加大推進事業單位會計改革力度,以適應新形勢下的事業單位會計發展的需要。在事業單位會計改革方面,可以借鑒企業會計制度改革的成功經驗和科學的準則體系,就一定能建立更加科學、完善和適應社會發展的事業單位會計制度。

[1] 莊桂榮,宮景玉.對事業單位會計制度改革的探討[J].中外企業家,2009,(14):32.

[2] 趙丹彤.關于事業單位會計制度改革的幾點建議[J].北方經貿,2009,(6):83-84.

[3] 潘海霞.現行事業單位會計制度改革之我見 [J].經濟師,2009,(9):169-170.

[4] 楊俐.淺談事業單位會計制度改革[J].當代經濟,2008,(3):134-135.

Though ts on Accoun ting System Reform in the Institu tions

WANGW ei1,WANG Xiaoqing2
(1.Shandong Land Surveying and Planning Institute,Shandong Jinan 250014,China;2.Shandong ProvincialMap Publishing House,Shandong Jinan 250014,China)

Accompanying with the national financial system reform,the existing accounting system inm any institutions can notmeet the demand of development in these units.Some even have restricted its development in a large extent.Thus,it is very urgent and necessary to reform the accounting system in institutions.In this paper,m ajor prob lemsoccurred in the current accounting system in institutions are analyzed,and suggestions for imp roving the accounting system reform in institutions are put forward as well.

Institutions;accounting system;reform

F810.6

C

2010-05-21;

2010-06-10;編輯:陶衛衛

王瑋 (1978—),女,山東莒縣人,會計師,主要從事財務管理工作;E-m ail:w endy1112@163.com。