淺議企業的節稅籌劃與合理避稅

蘭州華美商貿有限責任公司 趙書琴

淺議企業的節稅籌劃與合理避稅

蘭州華美商貿有限責任公司 趙書琴

合理避稅，也稱稅務籌劃，是指納稅人通過財務活動的合理安排，充分利用稅收法規所提供的優惠條件，在規定范圍內的多種可供選擇的納稅方案中，取其能夠使稅收負擔最輕的一種，從而享得最大的稅收優惠。合理避稅是在法律允許的范圍內展開的，與偷稅、漏稅、抗稅有著本質的不同。市場經濟條件下，合理避稅是企業的必然選擇。

一、合理避稅的基本內涵

（一）合理避稅是市場競爭的產物

當前，我國市場全面對外開放，企業正在一個更加開放、公平的市場環境中與國外企業競爭，市場化程度的不斷提高將導致低成本戰略成為企業在市場競爭中制勝的關鍵，而稅收成本是企業主要的外部成本之一，減少稅收成本對提高企業競爭力非常關鍵。在這方面，國外企業已經形成較為穩健和成熟的財務機制，已經能夠通過合理避稅手段降低企業整體的成本水平，進而提高其盈利水平。所以，我國企業也應該重視合理避稅，降低成本，提高競爭力。

（二）合理避稅是實現企業經營目的的一種有效手段

稅收支出作為一種外部成本，相對于企業內部成本更應該加以控制。在我國，企業往往從壓縮內部成本出發，控制各項期間費用和工人工資等內部成本，這樣很容易導致員工的積極性受挫及產品服務質量不佳等現象，影響企業的長遠發展，這就要求我們以一個全新的視角從減少外部成本出發來控制財務成本，達到經營目的。毫無疑問，合理避稅是解決這一問題的有效途徑之一。

（三）合理避稅可以減輕企業稅收負擔

我國是一個稅負較高的國家，合理避稅是企業追求國際發展的唯一選擇。稅收是以實現國家職能為目的，基于政治權力和法律規定，由政府專門機構向居民和非居民就其財產實施的強制、非罰與不直接償還的課征。稅收的強制性和不直接償還性決定了企業必然要流出部分發展所需資金。在這種情況下，企業不能采取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國企業發展的一種必然選擇。

二、節稅籌劃的主要途徑

（一）企業投資籌建階段的節稅籌劃

凡事“預則立，不預則廢”，企業籌建階段，投資者應進行包括節稅目標在內的經營預測，對企業經營形式、范圍、注冊等慎重選擇。這一階段的節稅籌劃可從以下幾個方面進行：

1.法人企業與非法人企業的選擇

按企業的法律地位，可將企業劃分為法人企業與非法人企業。稅法對二者有不同的納稅規定，對于法人企業經營所得和其他所得實行雙重課稅，其一在經營環節征收企業所得稅，其二作為稅后利潤分配給個人投資者時還需要交納個人所得稅。而非法人企業（個人獨資企業、合伙企業）經營所得和其他所得，僅征收個人所得稅，這就免去了雙重課稅的負擔。從這個角度考慮，對于個人投資者，納稅人可能作出設立獨資或合伙企業的選擇。

2.分支機構的選擇

對于法人企業，設立分支機構，有分公司和子公司兩種形式。稅法規定，分公司與總公司的所得要合并納稅，因分公司不具有企業法人資格，分公司虧損可抵減總公司盈利，從而取得納稅抵減收益。而設立子公司，子公司具有企業法人資格，獨立納稅，子公司的虧損雖在母公司的損益表中反映，但并不能抵減母公司同期的應納稅所得，企業不能得到合并納稅的好處。一般來說，企業經營初期，虧損的可能性較大，從納稅角度看，此時設立分公司可能是正確的選擇。但同時也要注意到分公司可享受稅收優惠條件較少，而子公司可享受稅收優惠條件較多。在設立分支機構的時候，就應綜合考慮，仔細比較預期獲利能力和籌劃成本的大小。

3.對投資產業方向進行選擇，充分利用國家提供的優惠政策

國家產業政策具有指導性，對投資國家鼓勵的產業制定了不同的稅收優惠政策。進行投資時，投資人應順勢而行，應優先投資國家鼓勵的產業。如農、林、牧、漁業屬于國家的基礎產業，其發展狀況如何直接決定一個國家發展的基礎和潛力，國家對從事這些項目的所得免征企業所得稅。國家重點扶持的公共基礎設施項目自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。另外，國家對于從事符合條件的環境保護、節能節水和技術轉讓都有減免稅規定。企業可以充分利用這些稅收優惠政策進行節稅籌劃。

（二）資金籌集階段的節稅籌劃

企業籌集資金的渠道主要有兩種：借入資金和權益資金。權益資金籌資由于股息在稅后支付，不得作為費用稅前列支，沒有節稅功能，而借入資金的節稅功能反映在支付利息可沖減應稅所得額，從而相對減少應納稅額。對企業而言借入資金，適度負債，可以達到節稅目的，提高權益凈利率，提升企業價值。假設某企業投資總額1000萬元，當年稅前利潤200萬，所得稅率為25%。若投資全部為注冊資本金，則年應稅所得為200萬元，應繳所得稅50萬元，權益凈利率200×75%/ 1000=15%，財務杠桿系數為200/（200－0）=1。若將注冊資本金降為800萬元，另200萬元改為負債融資，因此增加利息支出12萬元(設年利率為6%)，則應稅所得降為188萬元，應繳所得稅47萬元，節稅3萬元，權益凈利率提高至188×75%/800=17.63%，財務杠桿系數為200/（200－12）=1.06。從以上例子可看出，企業如有稅前利潤，保持營運資金不變的情況下，在資產負債率增加時，企業財務杠桿系數增大，即財務風險在擴大，但同時權益凈利率在提高，投資者投入產出比在上升。因此，企業如有穩定的經營所得，須根據企業實際經營與財務狀況，適度負債，控制企業財務風險，降低稅收成本，合理節稅。

(三)日常經營階段的節稅籌劃

日常經營中主要對銷售（營業）收入的確認時間和成本費用的攤提方法合理選擇，進行節稅籌劃。如企業處于稅收免征期，提前確認收入和少攤提費用，獲得較多可減免利潤額，最大限度用好減免稅優惠政策；企業處于征稅期，前期應將收入延后確認，多攤提費用，使得利潤后移，無償占用相當于應納稅額的資金，取得延期納稅的收益。

1.銷售（營業）收入結算方式的節稅籌劃

稅法規定取得收入的納稅義務發生時間為收訖收入款項或者取得索取收入款項憑據的當天。不同的銷售結算方式下，其納稅義務的發生時間是不同的：直接收款方式，以收到收入款項或取得索取收入款項憑據的當天為收入的確認時間；委托代銷以收到代銷清單時為收入的確認時間；分期收款銷售方式以合同約定的收款日期為收入確認的時間；預收款方式，以貨物交付時或提供勞務時確認收入的實現……。因此企業在進行節稅籌劃時，應利用結算方式對收入確認時間的影響獲得延遲納稅的收益。例如，應盡可能采用預收款、分期收款銷售方式和支票、銀行本票等直接收款結算方式，可避免墊付稅款。年末發生的業務，在采用交款提貨的結算方式下，可以通過推遲提貨單的交付時間，把收入的確認延至下年度，得到延期納稅的經濟利益。而當企業有前五年的虧損可供彌補時，提前確認收入可獲得納稅優惠。從節稅籌劃角度出發，企業應盡量少采用賒銷方式，并避免采用托收承付和委托收款結算方式，以防止在未收貨款的情況下支付稅款，承擔納稅成本。

2.成本費用的節稅籌劃

收入既定的情況下，合法增加準予扣除的項目，即在遵守財務會計制度和稅法規定的前提下，將企業發生的準予扣除的項目充分扣除，減少應稅所得額，達到減輕稅負的目的。

（1）收益性支出記入期間費用或記入產品成本的選擇

企業發生的收益性支出中，構成產品（商品）成本的那部分費用支出，在銷售實現時方可結轉為企業的銷售產品（商品）成本從收入中扣除，而構成期間費用的另外部分支出，則可直接計入當期損益，并全部從當期的收入中扣除。一項支出，可能存在著既可以記入期間費用，也可以記入產品成本這樣的選擇。對這樣的支出，記入期間費用，當期可以稅前扣除，企業所得稅的納稅時間就會滯后，企業相當于無償占用了相當于應納稅額的資金。例如，房地產開發公司既可以單獨設立銷售機構，也可以不單獨設立銷售機構。按照規定，單獨設立銷售機構的房地產開發企業，其發生的差旅費工資福利費等可作為銷售費用列支；而不單獨設立銷售機構，其上述費用則記入房地產的開發成本。

企業發生的資本性支出，不能在當期直接扣除，應資本化為資產的價值，再以折舊或攤銷的方式逐步地從收入中得到扣除。例如，無形資產和遞延資產攤銷。企業可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的攤銷期限將無形資產、遞延資產攤入成本費用中。在企業享有減免稅優惠待遇時，企業可通過延長無形資產、遞延資產攤銷期限，將資產攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業成本費用中，從而獲取“節稅”的稅收收益。而對處于正常征稅期的企業，則宜選擇較短的攤銷期限。這樣做，可以加速無形資產和遞延資產的成本的回收，使企業后期成本、費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

（2）固定資產維修費的節稅籌劃

稅法對固定資產維修費支出規定有嚴格限制，固定資產的維修支出并非都可以在當期稅前扣除。固定資產的維修支出可分為正常的修理支出和固定資產改良支出?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》規定：納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。對于固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，應增加固定資產價值；如有關固定資產己提足折舊，可作為長期待攤費用，在不短于3年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：1.修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；2.修理后固定資產的使用年限延長二年以上。固定資產維修費發生時，企業要進行籌劃，否則會喪失應有的延期納稅收益。例如：某企業某年對其所擁有的固定資產進行修理，支付維修費用為100萬元，該廠房計稅基礎為200萬元。因維修費用占固定資產原值的50%，顯然屬于改良支出，此時維修費用只能增加固定資產原值，并分期提取折舊而不能在稅前一次列支。如果企業進行節稅籌劃，把這項維修工程分兩期進行，一期維修工程在年內完工，并把維修費控制在50萬元以內；二期維修項目50萬元在明年進行，兩次維修費用均未超過原值的50%，可全額在稅前直接一次性扣除，使企業前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業的一部分所得稅繳納時間后移，相當于獲得了一筆無息貸款。

（3）設立銷售公司分攤費用

業務招待費、廣告費和業務宣傳費均是以營業收入為依據計算扣除標準的，如果納稅人將企業的銷售部門設立成為一個獨立核算的銷售公司，將企業產品銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就擴大了費用計提基數，稅前可扣除費用增加了。

3.對外投資的選擇

企業經營中如有閑置資金，可進行對外投資，獲取投資收益。對外投資分為股權投資和債權投資，選擇股權投資和一般債權投資，存在投資風險，如投資有收益，其所得應計入應稅所得繳納所得稅；而選擇債權投資中的國債投資，無風險，且投資所得可享受免稅優惠。

三、合理避稅應該遵守的原則

企業在實施合理避稅時，應當注意以下幾點：

（一）合法性原則

合法性是合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質區別。這里要注意稅法正在不斷完善過程中，企業在進行納稅籌劃時，相關人員一定要及時更新知識，熟悉相關稅法知識的變化，采取相應的避稅方法選擇合理的會計政策和會計處理方法規避稅負時，注意“時效性”問題。否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”，避稅就與偷稅、漏稅無異了。

（二）合理性原則

這是稅收籌劃同不合理避稅的根本區別所在，這意味著納稅人的籌劃行為不但要合法，并且是要同稅法的立法意圖相一致，不惡意鉆稅法漏洞。惡意鉆稅法漏洞的不合理的稅收規避是為稅法所不允許的。

（責任編輯：董曉磊）

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