淺析企業內部會計制度建設問題

龍熙

摘 要：建立內部會計制度是國家法律、法規的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規的重要基礎和保證。各企業建立健全內部會計管理制度，有利于規范會計工作秩序，完善會計管理制度體系，改善單位經濟管理。因此，本文深入研究了我國大部分企業內部會計控制制度的現實狀況，著力分析存在的幾個問題，說明建立企業內部會計制度的必要性和意義。

關鍵詞：企業會計制度；問題；內部會計控制制度；對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1009-0118（2011）-03-0028-02

一、我國企業內部會計制度的現狀

（一）現狀情況分析

1、企業內部會計控制制度普遍薄弱，運行基礎存在問題

內控制度的運行基礎也稱內部控制環境，我國大多數企業內控會計控制的失效，根源在于控制環境的缺陷。與西方發達資本主義經濟相比，我國市場經濟起步較晚，公司、企業的管理結構不完善，責、權、利劃分不明確，董事、監事、經理三權合一的現象不在少數，董事會不能發揮應有作用，造成企業權責分離、激勵約束和利益制衡關系混亂，沒有形成一個完善的約束、監督、激勵機制，經營者的權利大于責任，內部動力和外部壓力較小，這就使得企業內部控制的最高層次素質不高，內部控制的設立環境和運行基礎存在先天不足。

目前，我國盡大多數上市公司還沒有意識到內部控制的重要性。有相當一部分上市公司尚未建立內部控制制度有些企業內部控制制度固然形成，但仍然缺乏規劃，不成體系，不能起到規范公司經營活動的作用：甚至有些上市公司對內部控制的理解還存在很多誤區。

2、財務會計報告造假問題仍然突出

當前一些上市公司為了個人或小團體利益，在會計數據上做文章—真賬假算、假賬真記，造成賬實不符，虛贏實虧或虛虧實贏，以達到轉移國有資產，偷逃稅款，粉飾業績等各種非法目的。過往做假賬主要是出于個人目的，個人妄圖貪污、挪用公款，通過做假賬來掩蓋罪行?，F在情況發生了很大變化，除了個人貪污外，更多的是為了公司利益，團體利益。

3、國有資產流失嚴重

目前，我國國有企業國有資產流失的現象仍然嚴重。將流失的渠道回納一下，無非兩種：公然流失和潛伏流失。公然流失是指看得見、摸得著的國有資產流失。例如有的在外資購并購國有資產過程中，低價出售國有資產：有的在國有資產轉讓和出售過程中，暗箱操縱、低估、漏估國有資產，低價轉讓國有資產，使國有資產大量流進個人腰包。潛伏流失是指國有資產收益的流失。有的國有企業在經營中，經營者利用對企業的實際控制權，撈取個人好處，拼命增加個人在職消費。

4、內部審計制度的建設滯后

人們普遍認為內部會計控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監督主要由內部審計完成。因此，企業應當建立一個不依附于任何職能部門，獨立自主的內部審計機構，獨立執行其審計監督任務。目前，我國一些上市公司和企業并沒有設計自身獨立的內部審計機構，內審負責人通常是由企業的財務負責人兼任，這樣做不僅不符合制度規定，并且造成管理層和會計人員對內部審計的毫不重視，削弱了內部審計的獨立性與嚴肅性，影響內部會計控制的質量。

（二）現代企業內部會計控制存在的問題

1、對內部會計控制不重視

按照我國的傳統觀念，內部會計控制環境要素包括：組織管理思想和經營方式、組織結構、董事會和審計委員會、責人授權和劃分方法、人事政策和內部審計等。在我國經濟步入二十一世紀的今天，此種觀點略顯陳舊。

2、內部會計控制的觀念落后

目前我國有些企業的管理層缺乏正確的經營理念，對各個職能部門尤其是財務部門的作用不夠明確，有的高層管理者僅把會計的職能理解為記賬、算賬和報賬，沒有把財務工作納入企業的管理活動中，沒有將其視為企業經營決策的參謀。

3、缺乏有效的現代企業治理機制

在多極代理關系的現代企業環境下，我國很多上市公司雖然形式上設立了董事會、監事會、審計委員會等，但在實際行動中，因國有股和法人股較大，一票制勝，中小股東的權益得不到切實保護；同時企業“內部人控制”現象較為普遍。

二、會計控制體系和監督體系不健全

雖然有些企業也建立了相關的內部會計控制體系，但總的來看，仍缺乏科學性與合理性。（一）內部會計控制制度組織不健全，把業務規章制度完全等同于內部會計控制制度。有些企業在利益的驅動下，只重視生產經營，輕視組織管理，自我防范、自我約束機制尚未建立，內部會計控制的組織網不健全，導致既定的內部會計控制失效；（二）偏重事后控制。我國企業內部會計控制從總體看，仍然屬于以補救為主的事后控制，忽視事前、事中控制，是在企業違法違紀現象出現后才設法處理。企業并沒有對更能發揮內部會計控制突出作用的事前和事中控制給予足夠的重視。因此，企業內部會計控制成本較高但卻收效甚微；（三）缺乏激勵和約束機制。部分企業對內部會計控制職責劃分、獎懲標準不明確，缺乏明確有力的激勵機制和約束機制。獎勵無法兌現，懲處也落不到實處，從而弱化了員工執行內部會計控制制度的積極性和自覺性。一部分企業內部會計控制制度的執行、監督流于形式，考核的范圍選擇以點代面，缺乏完整性和全面性；（四）在內部監督方面，企業會計監督工作仍然停留在應付財政、審計、稅務等部門的外部檢查上，存在內部會計監督由外部會計監督“代理”的不正?，F象；（五）在外部監督方面，政府監督標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息通，未能形成有效的監督合力，政府監督和社會監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，再加上個別黑幕交易，監督弱化問題嚴重。

三、建立企業內部會計控制制度的必要性

（一）保證國民經濟正常運轉的客觀要求

內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分，它對確保企業各項工作的正常進行和經營管理水平的提高有著重要的作用。通過建立健全有效的內部會計控制制度，不但能夠規范經營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調動經營者管理好企業、賺取利潤的積極性，從而促使現代企業平衡、穩定、協調地發展。

（二）會計履行其基本職能的需要

會計有反映核算、監督控制的職能。前者是后者的基礎，只有真實地反映核算，才能有效地實現監督控制；只有有效地監督控制，才能反映正確的信息。內部會計控制是在處理和利用會計信息的過程中進行的。

（三）貫徹執行法律法規的必然要求

為進一步規范企業的會計核算行為和相關信息的披露、加強企業的會計監督、提高會計信息的相關性和可靠性、推動證券市場乃至整個市場經濟的發展，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規、行業會計制度和企業會計準則。因此，建立和實施有效的內部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關法律法規的必然要求。

（四）內部控制的重要組成部分及中心環節

內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業管理中樞神經系統的重要位置，而財務控制是企業內部控制的重要組成部分。在整個企業的生產活動中，生產、供應、銷售等工作進行控制，而財務控制因它是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業務活動相結合，進行綜合控制，它是內部控制的中心環節。而財務控制的綜合性最終表現為其控制內容都歸結為資產、利潤、成本這些綜合價值指標上。

四、完善企業內部會計制度控制的對策

（一）建立健全的內部會計控制制度

企業應當根據《內部會計控制規范》，結合企業自身情況，建立健全企業內部會計控制制度，嚴格劃清職責，使各部門、崗位、會計人員明確自身的責任。在設計內部控制體系時候，需要遵循：1、全面系統原則:內部會計控制，可以是事前控制，也可以是事中反饋控制；既要有縱向控制，也要有橫向控制；既要對總指標進行控制，又要對分指標進行控制。會計控制如果不強調全面系統，就不可能實現企業效益和社會效益；2、及時性原則：會計控制及時性指會計控制標準的制定和下達要及時；測量經濟活動的執行結果和信息反饋要及時；采取有效的改進措施要及時；糾正偏差要及時。及時性原則要求會計控制應將事前控制、事中及事后控制有機結合起來，從時間上形成一個嚴密的、連續完整的控制體系，一旦發現問題，就及時加以控制、改造；3、歸口分級控制原則:會計控制應遵循統一領導、分級控制原則，以財務部門為中心，將各部門控制指標層層分解，歸口分級、落實到人，把整個生產經營活動置于一個嚴密的網絡系統控制之下。

（二）加強企業內部會計控制環境建設

控制環境是企業內控的一個重要組成部分，是影響內部員工控制其它經營活動的基礎，同時，任何控制制 度歸根結底需要人來造就和實施，因此要實現現代企業內部會計控制目標，關鍵應當抓住控制中的行為主體—人的因素，人們對內部會計控制的觀念直接影響其內部 控制的態度，并進而影響著內控作用的發揮。樹立良好的內控觀念應注意以下幾點：樹立“以人為本”的管理新觀念；創新管理層的管理觀念、方式；加強企業文化建設；完善企業獎勵制度。

（三）提高財務人員的綜合素質

企業內部會計控制是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度，它大大超過了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機構、生產等多方面知識的融合，如果企業財務人員沒有一定的綜合素質，內部會計控制就不可能完全到位。因此，企業財務人員要真正能擔當內部會計控制的重任，不斷更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。這就要求企業財務人員加強自覺學習的同時，還要加強各級財政部門對企業財務人員的后續教育，不斷加深專業知識學習，加深現代化的企業經營理論、會計手段和方法的學習。

五、結語

結合我國的企業實際，規范和完善內部會計控制，提高會計信息質量。隨著改革的進一步深化，對企業管理結構和產業的調整更加迫切，如何有效的利用內部會計控制體系來保證會計資料的完整性、會計數據的真實性以及會計工作的及時性，都要依賴創新和改善內部會計控制。而內部會計控制的創新對新形勢下財務報告資料的真實性與完整性就顯得更為重要。我國目前不少企業內部會計控制不甚理想，除知識水平方面的原因外，主要是管理當局建立、實施有效內部控制的動力、壓力、強制力不夠。推動內部會計控制在我國企業全面扎實地開展，并取得實質上的效益。良好的內部會計控制有利于企業公司治理結構的完善，能夠有效地解決一些企業內部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。我國加入WTO，完善的公司治理結構是增強企業競爭力的重要保證，內部會計控制與企業公司治理結構相互作用，必將促進我國企業的發展。內部會計控制是防止貪污和浪費的重要措施，對會計數據的正確性，合法性起著保證作用。企業領導人要實現自己的任期目標，不僅需要了解以往的情況，更重要的是要經常了解掌握現在的各種經濟數據資料，這就有賴于健全和嚴格執行內部會計控制制度。從會計資料中要獲得的是經濟指標，而經濟指標的真實性、合理性的程度就取決于內部會計控制是否有效。有效的內部會計控制，在客觀上可以證實數據的真實性和正確性，是領導決策的重要依據。在企業單位里，內部會計控制能使上下配合一致，左右溝通協調，同時也是做出正確決策的重要條件。

參考文獻：

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