英美低碳審計的經驗及啟示

盧相君，唐楷

英美低碳審計的經驗及啟示

盧相君，唐楷

介紹了英國和美國開展低碳審計的做法和經驗。我國對低碳經濟活動的審計監督工作正處于起步階段，應當盡快建立健全有關審計制度，提高審計人員業務技能，加強對支持低碳經濟的財政資金的監督，增強公民低碳經濟意識，提高碳固封能力。

低碳經濟；審計；英國；美國；經驗

2009年12月，在丹麥首都哥本哈根召開的世界氣候大會上，來自世界192個國家的與會代表就《京都議定書》一期承諾到期后的后續方案進行了磋商，對全球減排問題達成了共識?；谑芡薪洕熑?，對碳排放的審計是對低碳經濟進行監督的一種基本模式。

一、英美在低碳審計方面的經驗

（一）英國的低碳審計目標與成就

2003年，英國政府在《我們未來的能源：創建低碳經濟》的白皮書中首次提出了低碳經濟的概念，認為低碳經濟就是通過更少的自然資源消耗和更少的環境污染，獲得更多的經濟產出，是創造更高的生活標準和更好的生活質量的途徑和機會，它也為發展、應用和輸出先進技術創造了機會，同時也能創造新的商機和更多的就業機會。低碳經濟的發展模式就是在實踐中運用低碳經濟理論組織經濟活動，以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為基礎，以低碳經濟為發展方向，以節能減排為發展方式，以碳中和技術為發展方法的綠色經濟發展方式。

英國是低碳審計起源地。隸屬于英國下議院的環境審計委員在2009年的工作報告中明確了低碳審計的動因、目標與內容，形成了一個完整的低碳審計框架。報告認為低碳審計的具體目標應當包括：（1）低碳政策、法規和制度制定過程的科學性，實施過程的適當性和遵循性；（2）中央、地方政府和企業單位低碳責任履行的效果性；（3）低碳產品補助資金使用的效率與效果；（4）低碳財稅減免的合法性、真實性和效果性；（5）加強對低碳交易體系的研究。該報告披露了英國實施環境審計以來取得的成果：

英國是最早實施溫室氣體排放貿易機制的國家，其環境-食品-鄉村事務部為主管機構，授權開設排放量交易登記處。所有承諾減排目標的參與者必須按相關條例嚴格檢測和報告企業每年的排放狀況，并經過有職業資格的第三方獨立認證機構的核實。只有通過驗證的排放量與信用額度方可獲得登記。第三方的獨立認證是英國實施碳交易的核心，這種機構的存在使得交易成為了可能。在英國，有20家公司已經與政府資助的碳信托合作，試點碳基金股票單位級的碳審計及零售產品的碳認證。

2009年2月，英國氣候變化委員會召開會議就碳收支問題的基礎進行了探討。接著，環境審計委員會對碳排放目標問題、碳支付問題以及目前政府政策與總體碳支付取得的成果進行了研究。2009年7月政府發起了低碳轉變計劃，氣候變化委員會也在當年10月向國會就碳支付問題提交了首份報告。

早在2007-2008年，英國環境審計委員會就向英國政府提交了關于碳收集與儲存的簡短報告。環境審計委員會開展碳的收集與儲存（碳固封）的政策得到了肯定，并明確應制定相關戰略以應對國際間的碳固封問題。英國政府強調煤在英國混合能源及國際能源中的重要作用，并接受環境審計委員會關于進一步致力于發展碳固封技術的建議。

因采伐森林造成的溫室氣體排放量占全球總排放量的17%，比交通帶來的溫室氣體排放量還要多。英國環境審計委員會認為，在全球范圍內停止采伐森林需要三個條件：一是對雨林國家進行支援，以使這些國家在停止采伐后仍能保持持續發展；二是對可能刺激森林開采的商品進行需求控制；三是建立對發展中國家維護和重建森林的補償機制。英國政府采納了環境審計委員會提出的關于加強森林儲備的建議，并且同意增加雙邊支付和在政府中保留一定數量的專家。

（二）美國的低碳審計

美國對環境的審計始于20世紀60年代。1969年，美國對水污染控制項目進行了審計。從《京都議定書》到《聯合國氣候變化框架公約》，世界環境審計的側重點轉向對低碳經濟活動的監督，美國也不例外。2009年，美國眾議院通過的 《美國清潔能源安全法案》規定，從2020年起將對進口產品實施碳關稅，征收特別的二氧化碳排放關稅。在國際市場上，如果碳關稅得到全面實施，中國制造將面臨26%的關稅，出口量因此可能下滑21%。在美國，審計長公署作為國家最高審計機構，受議會直接領導，并且直接對議會負責，不受任何行政干涉，獨立行使審計職權。美國擁有一大批高素質的審計人員，涉及各行各業，包括會計師、律師、工程師、信息技術專業人員、環境專家、經濟學家、歷史學家以及社會學家，為開展財務審計、績效審計、環境審計（包括低碳審計）提供了很好的條件。

二、英美低碳審計對我們的啟示

2005年，我國出臺了《可再生能源法》。在這個積極政策的引導下，至2008年底，我國風電發電量128億度，比上年增加126.79%。我國已成為全球最大的光伏產業基地。我國正在制定 《新能源產業發展規劃》、《節能環保產業發展規劃》和《關于發展低碳經濟的指導意見》，但有關審計的行為規范工作還沒有跟上，在低碳經濟活動審計監督方面還處于起步階段。借鑒英美等國家在低碳審計方面的經驗，我們應該努力做好以下幾個方面的工作：

（一）建立健全低碳審計制度、法律法規

審計工作得以執行的前提是要有相關的法律法規和標準。標準可以是正式的規定，如編制財務報表使用的會計準則和相關會計制度；也可以是某些非正式的規定，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。政府應進一步強化低碳能源開發和利用的鼓勵政策，鼓勵和引導各類經濟主體積極參與開發利用可再生資源。應盡快出臺推進低碳經濟發展的指導意見，促進水能、風能等清潔資源的開發，減少化石原料的利用，大力支持光伏產業的發展。

碳稅也應當被納入稅收體系。美國于2009年6月通過了《清潔能源與安全法案》，對不實施碳減排限額的國家的進口產品征收碳關稅。結合我國實際，與其讓別國征收碳關稅，不如自己對高排放產業征收碳稅。例如，政府可以通過采取累進稅率征收碳稅的方法實現減排目的，對高能耗、高污染、高排放的企業實行高稅率，對低能耗、低污染、低排放實行低稅率。政府應將碳稅作為一種環保稅，而不是根據環保的標準來征收碳稅。

（二）提高審計人員的業務技能

審計人員的勝任能力與審計風險有著很強的相關性。低碳經濟在我國的發展還處于起步階段，需要一個被公眾認知的過程。審計人員包括注冊會計師雖然有著足夠的財務知識和審計經驗，但對低碳經濟活動的審計仍然需要一個認識和了解的過程。目前，我國低碳經濟面臨的挑戰之一就是數據基礎薄弱，不能準確掌握碳排放的分布和趨勢。在這方面，美國審計機關的做法是非常值得借鑒的。美國的審計人員不僅包括會計師，還包括律師、工程師和相關行業的專家人員。結合我國審計人員的現狀，政府審計機關和會計師事務所在接觸與低碳經濟相關的業務時，可以借助已有的客戶資源和專業技能優勢，并通過引進專業人才，與外部專家合作等形式，提高自身素質和專業勝任能力。

（三）加強對有關財政資金的監督

根據國際能源機構公布的數據，2001-2030年，中國能源部門需要投資2.3萬億美元，其中80%將用做電力投資，約合1.84萬億美元。目前審計機關對這些資金的流向和效果缺乏有效監督。例如一些火電企業以脫硫改造為由申請國家環保專項資金補助，而實際上脫硫設施運行時間短，未能達到減排目的。

英國的環境審計委員會隸屬于下議院，專門負責評估政府部門及非政府公共團體的政策和項目對環境保護及可持續發展所發揮的作用，根據各部門部長所制定的目標對這些部門開展績效審計，并將審計情況向議會報告。2008-2009年英國下議院環境審計委員會把低碳產品補助資金使用的效率與效果設為具體目標。結合我國國情，國家審計署及其下屬機構應依照有關法律法規，對各部委低碳經濟資金的流向進行嚴格監督，同時嚴格審查能源、石油、冶金、建材、化工、交通等六大高耗能行業，對于套取國家專項資金的行為，要嚴厲追究相關責任人的責任。

（四）提高碳固封能力，加強國際合作

我國低碳審計起步時間較晚，人們的低碳經濟意識還比較薄弱。一些地方政府單純追求GDP的高速增長，忽視能源消耗和碳的高排放。在英國，政府對可能刺激森林遭到砍伐的需求的產品進行控制，從而在一定程度上保護了森林的數量，提高了固碳能力。我國可以借鑒英國的做法，提高國民低碳經濟意識，出臺措施控制對高污染、高排放、高耗能產品的需求，提高森林覆蓋率，同時建立濕地公園和自然保護區，實現經濟與環境雙贏。另一方面，加強與周邊地區的合作，對這些地區進行支援，減少砍伐森林的數量，共同轉變經濟發展方式，共建綠色區域，積極推動低碳經濟發展。

[1]李兆東，鄢璐.低碳審計的動因、目標和內容[J].審計月刊，2010（8）.

[2]李旸.我國低碳經濟發展路徑選擇和政策建議[J].城市發展研究，2010（2）.

[3]張東華.美國國家環境審計[J].審計理論與實踐，2001（5）.

D910.4

A

1673-1999（2011）23-0044-02

盧相君（1968-），男，吉林長春人，管理學博士，吉林財經大學（吉林長春130117）會計學院教授；唐楷（1988-），男，河南沈丘人，吉林財經大學會計學院碩士研究生。

2011-10-12