全面預算管理在礦山企業中的應用研究

蔣瑞

【摘要】 全面預算管理作為一種有效的企業內部控制管理模式，其系統化、戰略化和人本化的管理理念能夠幫助礦山企業更有效地組織和協調生產經營活動，完成既定的經營目標。本文從實施全面預算對礦山企業的意義出發，分析了當前礦山企業實施全面預算管理過程中存在的問題，并提出了建立完善的全面預算管理體系的建議。

【關鍵詞】 全面預算管理礦山企業內部控制

全面預算管理是指企業為實現經營目標，對預定期內的經營活動、投資活動和籌資活動等，通過預算的方式進行合理的規劃、預計，并以預算為標準，對其執行過程與結果進行計劃、控制、調整、核算、分析和考評等一系列管理活動的總稱。隨著我國國民經濟的快速發展，礦山企業經濟的發展被提出了新的要求，我們必須深刻認識到其帶來的安全、環境污染以及生態破壞等諸多問題，如何加快礦山企業經濟的發展，轉變礦山企業經濟增長方式，實現可持續發展，已成為當前礦山企業迫切需要解決的問題。從礦山企業發展的現狀來看，推行全面預算管理對于解決上述問題具有重要的意義和作用。因此，本文擬對全面預算管理在礦山企業中的應用作相關的探討。

一、實施全面預算管理對礦山企業的意義

近年來，我國礦山企業獲得快速發展的同時也帶來了諸多問題，包括安全、環境污染以及生態破壞等，大多數礦山企業經濟增長方式仍以粗放型為主。而全面預算管理的實施對于加快礦山企業產業結構的調整和轉型，促使企業走資源利用率高、經濟效益好的集約型發展道路具有重要的意義。實施全面預算管理對礦山企業經營管理的意義主要表現在：有利于提高礦山企業管理的科學性，隨著企業的快速發展，過去傳統的管理模式弊端也逐漸顯現出來，礦山企業只有通過科學的預算，實行全面預算管理，才能保障企業經營目標的實現，實現礦山企業的科學管理；有利于企業資源的優化配置，全面預算管理的實施有利于促進礦山企業實現從粗放型向集約型經濟增長方式的轉變，通過編制預算和加強預算控制，可以實現對企業全方位、全過程的監控和管理，能夠促進企業資源的優化配置；有利于強化內部控制，全面預算的實施可以對礦山企業整體預算目標進行分解，同時將分解后的預算目標落實到各個責任主體，并通過對預算執行的事前、事中和事后控制實現對預算目標的控制，進而強化了礦山企業的內部控制；有利于提高礦山企業經濟效益，當前礦山企業經濟效益低下的主要原因有兩方面，一是礦山企業過度集中，企業未能形成規模效益；二是企業投入加大，技術裝備水平不斷提高，但巨額投入卻未獲得預期的經濟效益，資源浪費嚴重，這兩方面的原則都使得礦山企業成本急劇上升，利潤空間縮小，因此礦山企業為追求更大的效益，實施全面預算管理已成為尤為重要的選擇?？傊?，全面預算管理是全員、全過程、全方位的管理，構建一個完善的全面預算管理體系對于規范礦山企業經營管理行為，提高企業經濟效益具有重要的意義。

二、礦山企業實施全面預算管理現存主要問題

近年來，隨著國家相關政策的出臺，許多礦山企業為了響應國家政策，相繼在企業內部實施全面預算管理，同時不斷地完善企業管理制度，提高企業管理水平。但是目前礦山企業實施全面預算管理的效果并不理想。礦山企業實施全面預算管理現存的問題主要體現在以下幾個方面。

1、對預算管理的重視不足

當前大多數礦山企業對全面預算管理重視不足導致全面預算管理難以真正發揮作用，其主要原因有三方面：一是受過去“只抓安全生產，其他事情不管”這種根深蒂固思想的影響，許多礦山企業往往以安全生產為借口，放松管理。一個企業若想長期、持續、穩定的發展，僅注重生產而忽視管理終將使整個企業陷入混亂的境地；二是計劃經濟時期“預算等同于財務”思想仍存在于部分礦山企業，認為預算是財務部門的事，或認為全面預算管理的工作僅是控制各部門的費用支出，沒有充分認識到全面預算管理是全員、全方位、全過程的管理，涉及企業各個方面、各個部門、各類人員，不僅包括預算的編制和執行，還包括預算控制、分析和考評等活動；三是全員理解應用不足，礦山企業管理層對全面預算管理相當重視，但大部分職員仍不了解與全面預算管理的內涵，預算管理的應用不能與實際業務聯系起來，缺乏主動性和自覺性。

2、預算內容不全面

目前，我國礦山企業預算管理的內容比較單一，預算內容主要集中于各種財務數據的預測和計算，且預算內容過于粗泛，導致對企業關鍵生產經營環節的指導和監督作用有限。具體而言，當前礦山企業的預算仍局限于生產銷售方面，即企業編制的預算計劃過度偏向成本預算、生產預算和采購預算等，這與推行全面預算管理的目標相去甚遠，難以起到優化資源配置的作用。另一方面，由于預算內容偏向生產與銷售，這種情況下，往往會導致礦山企業的生產經營活動更關注短期的利益，注重眼前的經營活動，導致各個時期編制的預算很難銜接，致使全面預算管理喪失長期戰略性的指導功能。

3、預算編制缺乏客觀性

當前部分礦山企業在編制預算時沒有充分考慮經濟活動中不合理的因素以及未來變動的因素，預算編制方法過于模式化，往往是通過簡單的方法主觀估計預算數，如大多數礦山企業都采用增量或減量的預算編制方法，雖然這種方法具有省時、簡便、明了的優點，但這種編制方法過于主觀，掩蓋了歷史數據的不合理性，且與市場動態脫節，無法實現預算管理的目的。同時，大多數礦山企業都缺乏一個確定的預算標準，致使預算不是偏高就是偏低，影響預算的執行和控制。

4、預算執行和考核不力

由于礦山企業經營管理具有高風險性的特征，使得預算的制定和執行顯得更加重要。但是一些礦山企業在推行預算管理時，其預算實際執行往往會被部分人員根據自己的意愿隨意打斷或調整，甚至可能導致預算成了領導說了算的局面，使得預算沒有實際意義。再者，由于預算的執行影響到具體職能部門的利益，職能部門可能會對預算進行調整，導致預算執行不徹底。另一方面，礦山企業的安全問題一直是重中之重，部分礦山企業可能將預算無法有效執行的問題歸結于為了保證生產的安全的需要，預算考核隨意性強，或是相關標準制定不規范，影響預算考核的準確性。

三、完善礦山企業全面預算管理體系

1、礦山企業管理部門要提高對全面預算管理的重視

礦山企業管理部門應充分認識到全面預算管理對提高企業經營效率和管理水平的重要作用，轉變“重生產，輕管理”的思想，督促企業全面預算管理的實行。對此，礦山企業應根據自身的規模、組織結構以及內外部環境等因素建立全面預算管理體系，包括全面預算管理委員會、全面預算管理辦公室和預算管理責任部門。其中，預算管理委員會主要負責領導預算管理工作、審批全面預算管理的各項章程以及預算考核辦法的審批等；預算管理辦公室是具體實施預算的部門，主要負責擬定全面預算的相關制度、編制全面預算和審核工作、組織各個責任部分執行預算，并進行監控以及負責全面預算管理的相關知識的培訓等；預算管理責任部門是預算的具體執行部門，主要負責對總體預算的下達和目標分解，分析、控制和考核全面預算的執行情況，提出預算的調整意見等。

2、把握預算編制的內容和重點

礦山企業編制預算時一般應遵循目標性原則、全面性原則、可靠性原則和可行性原則。一方面，礦山企業應把握預算編制的內容，預算編制的內容應以營業收入、成本費用和現金流量為切入點，特別是對資本性支出項目的預算，應貫徹“量入為出，量力而行”的原則，杜絕沒有資金來源或負債風險過大的資本預算。另一方面，礦山企業集礦山開采、加工、運輸和銷售為一體，其預算編制應側重于經營預算、專項預算和財務預算三個方面。其中，經營預算是對礦山企業日?；顒拥念A算，包括銷售預算、生產預算、管理費用預算和銷售費用預算等；專項預算是對礦山企業期內發生的重大項目投資的預算，相關項目包括新建廠房、購置機械設備、更新技術等，專項預算則包括籌資預算、項目投資預算和投資收益預算等；財務預算是對礦山企業收支和經營成果的預測，它是對礦山企業預算期內的財務狀況、經營成果現金流量的反映。

3、明確預算定額標準，強化預算管理的執行與控制

定額標準是降低企業成本的必要條件，礦山企業定額標準具體應該包括材料消耗定額、勞動定額、消費定額等。一般情況下，定額標準的確認應分為以下幾個步驟：明確定額標準制定的對象，礦山企業應根據自身產品的特性，保證物料消耗數據與實際合理數據的一致性，達到有效控制物料消耗，降低成本的目的；進行現場調研，采集、整理和分析大量數據，剔除不合理數據，掌握礦山企業生產的工藝流程和特點；建立不同部門或產品定額消耗模型；根據礦山企業生產的技術條件、設備配置和管理水平等因素制定二級部門的定額標準。定額標準確定后，礦山企業仍采用有效的措施保證全面預算管理的有效執行。因此，礦山企業應強化全面預算管理的執行與控制。首先，預算執行部門根據預算安排生產經營活動，同時對這些活動進行事前控制，確保經營活動的項目和資金在預算控制范圍內，并對不符合要求的進行及時處理，包括對預算的調整和修正；其次，預算執行部門進行生產經營活動，并對這些活動進行事中控制，防止實際與預算相偏離，對形成的差異應及時采取措施加以改進；再次，生產活動結束，分析、評價和反饋預算結果，為下一期預算提供參考和借鑒。

4、建立健全的預算考評和激勵體系

建立一套科學、高效的預算管理考評和激勵機制對礦山企業全面預算管理的全面實施具有重要的意義。礦山企業預算的考評應通過現場的作業情況，將實際與預算進行對比進行考核，同時考評時應遵循時效性、客觀公正性、激勵性和例外考評等原則。另一方面，礦山企業需要建立考評激勵機制，以提高員工的積極性和主動性?？荚u激勵機制的具體表現是獎優罰劣：首先，要明確獎罰對象，其對象可以是員工，也可以使部門；其次，選擇恰當的獎罰方法，獎勵方面包括物質獎勵和精神獎勵，懲罰方面可以扣發獎金、罰款、解雇等；再次，建立完善的獎懲制度和科學的考評指標體系，將員工利益與企業目標聯系起來。

總之，礦山企業全面預算管理工作仍處于不斷完善的階段，礦山企業應充分結合自身規模、條件和環境等特點，建立完善的全面預算管理體系，以實現企業健康穩定的發展。

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