會計誠信缺失的原因分析及對策探討

丁成 呂磊 楊書軍

【摘要】 本文首先分析了會計誠信缺失的原因：利益的驅動；會計主體的身份；監管不力、懲罰力度不夠；會計人員被動做假，然后提出了提高會計誠信水平的途徑：建立嚴格的懲罰機制，提高造假成本；完善會計法規；完善會計監督機制；加強社會教育機制，啟發行為人的良知。

【關鍵詞】 會計誠信缺失原因對策

早在兩千多年前，孔子就說過：“人而無信，未知其可也?！庇终f：“信則人任焉”。荀子認為：“養心莫善于誠”。老子也把誠信作為人生行為的重要準則：“輕諾必寡信，多易必多難”。莊子把“本真”看作精誠之極至。這些圣賢哲人的論述，生動顯示了誠信在中國人心目中的價值和地位。

會計誠信是指會計行為的誠信，會計行為作為企業行為的一部分，不是會計人員的個人行為，會計誠信作為企業誠信的一部分，也不僅僅是會計人員的誠信。從整體看，會計誠信包含職業道德、專業勝任能力、會計服務等多方面的內容。然而現階段，會計信息質量普遍不高，會計信息失真已到了令人發指的地步。本文就針對會計誠信缺失的原因及對策進行探討。

一、會計誠信缺失的原因分析

會計信息是會計工作的最終產品，目前已日益成為一種準“公共產品”，其質量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實與公允。造成會計失信的主要原因有以下幾方面。

1、利益的驅動是會計誠信缺失的根本原因

關于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發生，為什么到現在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在美國——一個擁有成熟市場經濟體系，法制健全的國家，會計造假也層出不窮。其主要原因就在于會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領導和高級管理人員，主管部門及政府有關部門的官員可以因為“業績優秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經濟利益和政治榮譽；幫助做假的中介機構可以因為“增加業務”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金……同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場誠信水平的下降必然導致會計誠信水平的下降。對于企業而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自身價值的實現，只有當誠信與自己的最終價值相符合時，他們才會誠信，在利益的驅使下，關鍵時刻就出現了誠信的原則問題。虛假會計信息能實現“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

2、會計主體的身份也是造成會計誠信缺失的原因之一

會計的主體是單位負責人，我國的國有企業或上市公司的單位負責人（或董事長）是國家干部，是由政府層層任命的“官”，“官出數據，數據出官”現象屢見不鮮，一部分單位負責人為了個體或局部利益，直接授意、指使甚至強令會計人員改寫會計報表、虛增業績、隱瞞虧損，面對這種情況，加之由于會計人員身處員工的位置，很容易產生被撤職、調離崗位等打擊報復行為，因而無法拒絕辦理違法會計事項，從而出具虛假財務報告。

3、監管不力、懲罰力度不夠是造成會計誠信缺失的原因之一

我國目前針對會計誠信問題出臺的法律很多，社會上針對會計造假的輿論批評也較多，但真正受處罰的極少?？v觀《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關法律，對個人出具虛假財務報告懲處最重的是，對披露信息中“隱瞞重要事實或編造重大虛假內容的直接責任人員構成犯罪的處以５年以下有期徒刑或拘役”（《刑法》），其次是“處以20萬元以下的罰金”（人大常委會《關于懲治違反公司法的犯罪的決定》）；對出具虛假會計證明的會計師事務所，由省級人民政府給予警告，沒收違法所得，處以違法所得１倍以上５倍以下的罰款，情節嚴重的，可由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或予以撤銷；對出具虛假財務報告的上市公司法人的處罰則未涉及。由于我國上市公司多由當地政府出于當地經濟發展需要而推薦上市的，公司的上市便自然維系了相當多的當地政府的利益，已造就了“一榮俱榮，一損皆損”的局面。再加上上市公司大多是由國有企業改組形成，即使予以懲罰，罰的仍是國有資產。因此，即使制定了嚴厲的懲罰準則，即使上市公司已經符合受懲罰的條件，出于各方面的考慮，仍然很難予以懲處。

4、屈從外部壓力，會計人員被動做假

在目前的經濟社會中，單位負責人對會計人員的工作完全擁有領導權和管理權。也就是說會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，有了這種天然的從屬關系，會計人員的誠信職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用和發揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負責人的道德水準和價值取向密切相關。單位負責人為了達到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業會計在廠長、經理負責制下仍經常面臨“頂得住的站不住，站得住的頂不住”的尷尬局面，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假，因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，在單位負責人的壓力下，會計人員要嚴守會計誠信職業道德是很難做到的。調查顯示，當前普遍發生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，一般是不會主動造假的。同時一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目下達經濟增長指標，或者為完成國有企業扭虧任務和其他任務，逼著企業會計人員為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。

二、提高會計誠信水平的途徑

誠信不只是理論問題，更是實踐問題；不只是一個行業的問題，也是一項緊密聯系的社會系統工程。從會計誠信原則缺失原因來分析，我們可以知道，要維護會計誠信，一要靠人，而人應是有信譽之人；二要靠法規制度；兩者缺一不可，相輔相成。具體有以下幾種途徑。

1、建立嚴格的懲罰機制，提高造假成本

既然利益的驅動是造成會計失信的根本原因，那么建立嚴格的懲罰機制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”時，會計誠信原則自然會得到維護和提高。

（1）加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

（2）盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現了許多公司會計造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例，股民也沒得到違規公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司、律師、還是評估師、注冊會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟。

（3）推行誠信保險制度。根據國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司出現誠信問題，導致投資者受到損害時，保險公司必須負責賠償，這樣一方面保護了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監督，通過市場行為進行監督，降低監管成本。

（4）實行市場退出機制。對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業或個人，出現失信行為后要將其驅逐出相關行業。如對會計造假的中介機構進行取締，對會計造假的單位負責人、會計人員、注冊會計師不允許繼續從事相關職業，對會計造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收益。

2、完善會計法規

會計行為的嚴肅性靠會計法規來保證?！稌嫹ā肪蜁嬤`法行為明確了應由單位負責人負主要責任，給造假的單位負責人以一定的制約，但這還不夠，還應在刑法、公司法、民法等相關法律中予以明確規定。同時，要進一步完善會計信息質量檢查公告制度，使會計信息質量檢查工作經?；?、制度化、規范化，將檢查結果向社會公告，對于提供虛假會計信息的會計人員和對于利用職權強迫指使會計人員做假賬、假會計報告的單位負責人，絕不遷就、依法懲治。進一步完善會計準則及相關會計制度，規范會計行為，確保會計信息真實、可靠。

一是協調好利益相關者之間的利益關系，使各方的利益都能在有關準則及制度中得到充分體現，消除或減少對準則及制度的抵觸和抵制行為，增加各方對準則及制度的認同。二是盡量減少可供選擇的會計程序和方法，縮小會計選擇的范圍。三是合理確定“重要性”的范圍。比如對上市公司的信息披露，要求哪些信息必須披露，如何披露，應作出明確的規范，不能由上市公司自愿選擇。四是盡快制定會計行業的誠信建設綱要和實施細則，明確會計的誠信執業承諾及誠信執業的自律公約，為會計的誠信建設提供一個良好的社會環境。五是成立會計核算中心，實行會計集中核算，改變會計核算制度。做到會計業務的決策者與執行者的分離，財務審批與會計監督的分離，財務報告的存放與形成單位的分離，會計業務處理過程的公開透明，使會計人員超脫于企業經濟利益、人事管理之外，不被企業所左右、不受上司所脅迫、不為利益而驅動，清除造假的溫床，確保誠信的實施。

3、完善會計監督機制

內部監督是會計監督的基礎，是保證會計資料真實、完整的重要措施。而社會監督、政府監督的目的是為了督促企業內部監督到位。財政部門要認真完成其對會計工作的監督權和行政處罰權；審計部門要充分發揮審計監督作用；稅務部門要加大執法力度，根據有關規定對納稅人的會計資料和其他資料進行稅務檢查；其他部門應根據有關法律、法規的授權和職責分工對有關單位會計資料實施監督檢查，但應避免職責交叉和重復檢查。執法人員應更新觀念，提高政策水平，改進工作方法，深入了解企業的特點，在幫助企業解決問題的過程中強化監督。

4、加強社會教育機制，啟發行為人的良知

“君子愛財，取之有道”，“不義之財，取之有害”，信是社會發展的必然趨勢。會計誠信教育的主要對象，應當是掌握著會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業負責人，能夠控制企業負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業務水平，來提高會計信息的質量，事實上收效甚微。同時，教育要求以事實為基礎。糾正人們的行為將有賴于有效的獎懲措施的建立和實施，即通過獎懲措施的實施使不誠實者付出巨大的成本，誠實者獲得獎勵，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經濟學角度而言，當理性人衡量了誠信行為帶來的收益——光明的職業前景、融洽的同事關系、良好的社會信譽；與不誠實將付出的成本——晉升無望、時刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡。那么，理性人會毫不猶豫地選擇前者。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。