大型集團企業實施會計集中核算效果與完善

李景芝

【摘 要】 本文介紹了企業實施會計集中核算的背景，依據會計集中核算的相關理論闡述了大型集團企業實施會計一級集中核算的必要性，提出對大型集團企業通過實施會計集中核算，實現優化業務流程，規范會計核算，強化集中管理的思路和方法，以及會計一級集中核算完善措施及發展方向。

【關鍵詞】 集團企業集中核算業務驅動

隨著國際市場競爭的加劇，世界范圍的企業重組和兼并浪潮洶涌發展，席卷全球，尤其是1994年以來，被稱為“第四次兼并浪潮”的運動催生了更多的“巨無霸”企業。我國的社會主義市場經濟不斷深化發展，特別是加入WTO后，我國經濟進一步與國際經濟一體化，國企改制的深化和民營企業的蓬勃發展，也出現了大量的資產重組、跨行業兼并等企業擴張行為，涌現出眾多的集團企業。集團企業往往擁有眾多的業務分部或地區分部，如何對集團企業內部實施集約化、信息化、統一化管理，對各種資源進行高度集中的管理、調控，使得集團企業經營決策及時準確形成并有效貫徹實施，成為各集團企業乃至企業管理學面對的一個共同的課題。而財務管理作為企業管理的核心內容，如何通過會計集中核算、財務集中管理又是這一課題的重點難點。

大型集團企業實施會計一級核算，既是在企業操作和實務層面推進會計改革的成功嘗試，又是在加強企業內控、推進會計工作現代化和繁榮會計理論研究等戰略方面的有益探索，具有非常深遠的意義，是企業會計改革與發展的一項創舉。

1. 大型集團企業實施會計集中核算的必要性

會計集中核算，即在不改變所屬單位資金所有權、財務自主權、支出審批權的前提下對會計核算、資金結算、銀行賬戶、財務收支等實行集中管理的辦法，是一種融會計服務和監督管理為一體的會計管理模式。目前，在大型集團企業實施會計集中核算十分必要：

1.1有效滿足會計信息披露的要求

集團企業旗下擁有成員公司眾多，多為法人派生的獨立會計實體，管理級次深，業務鏈條長。整個財務報告編制的時間和流程冗長，這給企業經營管理、風險控制等帶來很大難度，在企業內部交易合并、抵銷報表的編制過程中反映尤為突出。另外，這也給確保財務數據的真實性增加了難度。與此同時，公司國際化經營戰略對財務信息透明度和數據標準提出了更高的要求，會計集中核算能夠為最終建立集團一體化的會計核算信息平臺奠定堅實的基礎。依托會計集中核算，能夠進一步提高財務報告獨立編制與披露的能力，提升財務管理能力和資本運營能力。

1.2實現集團企業協同管理的要求

在集團企業離散的財務運行模式下，資產之間的有機聯系少，資產流轉不暢，資產權屬和管理的分散使資金、采購、銷售等影響企業發展的重大業務事項難以發揮齊聚效應，相當的資產在內部盤滯，難以產生應有的效益。為了降低成本，合理配置資源，增強快速決策能力，企業對財務信息實行集中管理也就成為趨勢。

統一規范會計核算，建立統一的核算標準，有利于集團所屬同類企業之間生產經營指標的對比，通過對標，尋找差距，實現優勢互補。通過制定統一的財務業務標準、規范，有利于財務政策的貫徹執行，有利于提高集團企業的整體財務管理水平。

1.3有效控制風險、加大財務監控的要求

分散的會計核算主體，分散的會計核算系統，使集團企業總部無法直接獲得所屬企業生產經營的第一手資料，依靠會計報表獲取的信息在可靠性上打了折扣，這對企業的風險控制提出挑戰，另一方面分散的會計核算信息系統同樣無益于公司集團企業總部層面進行控制，無益于有效規避內控風險。通過財務業務流程的優化、簡化和規范化，會計核算標準的統一規范和系統化，把企業會計準則、財務報告流程、業務流程的相關控制嵌入到財務管理信息系統中，通過系統自動控制，自動監督，從而實現從事后獲取靜態數據到實時獲取動態賬務信息，達到實時分析監控目標。

2. 集團會計一級集中核算實施效果及實施過程中面臨的問題

2.1會計一級集中核算實施效果

第一，實現會計核算信息的集中管理。集團企業分部通過本地財務管理信息系統進行會計處理并將財務數據以憑證的方式傳遞到集團企業總部集中系統中，在集團企業總部實現了所有會計核算信息的集中管理。在集團企業總部通過數據的重新組織可以清晰的看到分布在全國范圍內每一家分部的每一筆交易和事項，實現了集團企業總部實時監控，實現了對分部的透明化管理，在規范業務、規范核算、提高財務信息質量等方面發揮了積極的作用。

第二，實現內部交易的自動記錄和抵銷。集團企業下屬分部多，會計實體多，業務類型多，內部產品互供、資金往來業務量巨大，內部收入占抵銷前收入的比例較大，交易的抵銷一直是集團財務報告生成過程中的一個重要環節，也是一個難點。會計一級集中核算后，集團全部分部之間的內部購銷交易納入到交易平臺系統，集中由集團企業總部管理。集團企業總部可以查到分部間的每一筆交易、每一張單據、每一張單據對應的交易雙方的憑證，并能夠通過系統自動生成交易抵銷憑證，實現了交易的實時逐筆確認、實時逐筆抵銷，改變了以往購銷簽認難、往來對賬難、抵銷處理難的局面。同時實現了抵銷業務處理由“表抵”到“賬抵”的轉變，使內部交易抵銷變得更加清晰和真實，為集團企業總部基于賬務出具財務報表奠定了基礎。

第三，實現集團企業直接出具主要財務報表。實現了會計核算標準化體系的集中統一管理，實現了分部財務數據集中統一管理，實現了分部間抵銷業務集中統一管理，至此在集團企業總部的集中核算系統中包含了集團范圍內完整的、統一規范的賬務信息，由集團企業基于賬務出具財務報表已經具備條件。集團企業的報表編制不再依賴分部報表進行“表級”合并，可以直接基于賬務編制各口徑報表。報表編制方式更加科學合理，更具有業務說服力。

2.2實施過程中面臨的問題

第一，核算統一的難度較大。集團涵蓋上、中、下游企業，交易類型復雜，內部購銷頻繁，統一核算的復雜程度越來越高。在一套會計核算體系中滿足如此復雜的業務核算，執行難度很大，特別是在行業間會計政策或管理需求出現交叉重疊的地方，在會計核算體系的使用時容易產生混亂。另外，會計一級集中核算中采用統一的業務流程、標準化體系，而這些流程、標準是綜合了集團大部分業務制定出來的，比起分部級集中核算時各家量身定制的精簡的流程和標準，顯得過于臃腫。

第二，信息傳遞準確的難度較大。會計一級集中核算涵蓋業務主體管理級次深，管理幅度廣，管理形式多樣，由于會計一級集中核算是一個一體化工程，在信息傳遞過程中的每個環節必須準確把握信息的內涵，任何一個環節出現問題，都將導致下一環節在執行過程中產生偏差；另一方面，由于會計機構設置的不統一，存在信息傳遞錯位的現象，必然會影響信息傳遞的效率，影響執行效果。

第三，分部協同工作難度較大。在內部交易處理上，會計一級集中核算與分部級集中核算模式不同，分部級集中核算模式下各分部業務處理完全獨立，會計一級集中核算后，分部間的交易集中在交易平臺上管理，各分部間產生一定了聯動性，交易雙方需協同工作。在交易處理時交易雙方必須按照約定的方式進行，任何單方的改變都將造成交易處理結果的偏差，影響交易雙方乃至集團企業總部抵銷業務的核算結果。如果分部系統建設起點不同或項目建設進度不一致將導致內部交易無法處理。

3. 集團會計一級集中核算完善措施及發展方向

3.1會計一級集中核算完善措施

第一，規范業務處理，統一核算標準。會計一級集中核算的實施過程中，業務處理不規范、執行標準不統一造成了報表錯報的現象屢見不鮮，直接影響了會計一級集中核算財務信息質量，這就要求在實行一級核算之前要進行廣泛而充分的調研，對集團企業所有業務類型進行摸底，對現有核算情況進行統一歸類，結合具體業務類型制定規范的處理原則，即進一步加強制度建設，進一步完善各項財務管理規章、規范、標準，使任何類型的會計核算工作都能有章可循，有據可依。統一會計處理方法，建立橫看成嶺，側看成峰的會計核算體系。

第二，降低核算體系復雜度，減少信息傳遞層級。由于缺少業務信息系統的有效支撐和與業務信息系統的集成共享，目前的會計核算體系一般除了全面反映公司的財務會計信息外，多還較為詳細具體的反映了業務信息，造成了現有的會計核算體系龐雜、臃腫，增加了會計一級集中核算的實施難度和數據出錯的可能。因此應加強信息一體化發展戰略的實施力度，實行財務系統與業務系統集成和數據共享，實現業務數據由業務系統反映并提供，財務系統負責數據歸集和提供數據追溯入口，分流財務信息，為現有會計核算體系瘦身，從而降低會計核算體系復雜度，減少信息傳遞層級。

第三，加大培訓力度，提升協調能力。無論多么完善的會計核算體系，多么先進的信息技術手段，都是依靠人來實現的，人的因素是影響會計一級集中核算實施效果的關鍵因素。培訓是提升業務能力的有效手段，集團企業要注重從多個角度對財務人員進行培訓、培養，切實提高財務人員對會計一級集中核算體系的認知能力和對信息系統的駕馭能力，使會計一級集中核算真正為管理所用，更大限度的發揮其價值。

3.2會計一級集中核算發展方向

未來的會計一級集中核算應該向業務驅動型和國際化發展型轉變。一方面，會計一級集中核算應逐步向“業務驅動型”財務管理方向發展。在現有的會計一級集中核算體系當中，因為缺少相應業務系統的支持，過多的反映了業務的信息，使現有的會計核算體系過于龐雜，即加大了會計核算的難度，又使會計信息質量難于保證，導致財務信息對業務說服力不強。在“業務驅動型”財務管理系統中，財務信息由業務直接驅動，通過財務信息可以直接追溯到業務細節，這樣，可以對財務上現有的核算體系進行精簡，業務數據可以通過追溯直接獲得，既簡化了會計核算，又有利于財務部門與業務部門的對標，提高財務信息的業務說服力和業務追溯能力，使會計一級集中核算系統真正成為財務管理人員實現財務管理向生產經營管理和資產管理延伸提供有力支撐。另一方面，會計一級集中核算應該符合集團國際化發展戰略的要求。隨著集團國際化發展戰略的實施，海外業務不斷擴展，如何在會計一級集中核算系統全面反映海外業務，建立符合不同國家財務管理制度的會計核算體系，既滿足集團企業集中管理的需求，又滿足海外業務的核算要求，是會計一級集中核算需要進一步探討的課題。

誠然，會計一級集中核算向“業務驅動型”和“國際化發展型”財務管理轉變是一個長期而復雜的過程，需要信息鏈的貫通，需要財務與業務的協同一致，需要財務人員業務能力的提升，更需要財務管理模式的轉變。

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（作者單位：中國石油哈爾濱石化分公司）