會計電算化對審計的影響及對策

張佳

【摘 要】 隨著會計電算化的飛速發展，現代審計理論和審計實務面臨著許多前所未有的問題和挑戰，在這種新的形勢下，電算化會計信息系統對審計的影響和審計應采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。本文主要論述實施會計電算化對審計的影響，并提出相應的對策。

【關鍵詞】 會計電算化審計影響對策

前言：

會計電算化，是指人們將電子計算機引入會計領域，利用現代技術和手段，由電子計算機替代人工記賬、算賬與報賬，以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的過程。會計電算化下的審計，即對電算化會計所形成的信息系統的審計，是由獨立的、勝任的機構或審計人員以被審單位在一定時期內的電算化會計信息系統及其范圍內會計資料反映的經濟活動為對象。會計電算化把會計人員從復雜、繁瑣的勞動中解脫出來，使他們能夠有更多的時間和精力都用于分析、輔助決策，加強管理等工作中，充分發揮會計人員在企業經營管理中的作用。會計電算化對會計工作產生重大影響的同時，也對審計工作產生了很大的影響。

1. 會計電算化對審計的影響

1.1對審計線索的影響。在手工會計中，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數據的勾稽關系進行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、帳、表數據所反映的經濟業務的合法性，通過每個會計人員手寫筆跡的不同，確定每一責任人完成業務的正確性。但是，在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，原始憑證或記賬憑證一經輸入計算機，便以文件的形式存入機內的數據文件?？偡诸愘~為文件所代替，而在主文件中可能看不出計算匯總數據所依據的明細數據。報表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件，其它報表文件中取數計算、數據來源、公式定義、編制結果、打印格式等均采用機內文件的形式。

1.2擴大了審計的內容和范圍。會計實現電算化以后，由于電算化會計信息系統的特點，審計人員除了對原有的審計范圍和內容進行審計外，還應審計以下事項：①審查和檢測系統程序；②審查系統本身是否合規、合法；③對系統的內部控制制度進行評審，如人員控制、職責控制、輸入控制、修改控制等；④審查是否建全了機房管理制度，如機房安全管理制度等。

1.3對審計人員的影響。由于電算化管理信息系統的環境比手工處理的管理信息系統更為復雜，因此，審計人員面臨著更新知識的需要，他們不僅要具有豐富的會計、財務、審計知識和技能，而且應掌握一定的計算機知識及其應用技術，還要掌握一定的現代信息處理和管理技術；不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應根據審計過程所出現的種種問題即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點看，審計人員還應當掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統。

1.4對審計技術的影響。對電算化會計信息系統的審計，如果仍然采用常規的手工系統的那一套技術，就不可能達到審計目的，由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件與內部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時、采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去應對單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

2. 會計電算化環境下進行審計的對策

2.1加快制定有關計算機審計標準的步伐。雖然計算機審計并不改變審計的目標和準則，但是實現會計電算化以后，審計內容、審計線索發生了重大變化，審計的技術方法和手段也相應需要改變。我國審計界正在原有的審計標準和準則的基礎上，進行一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則方面的研究，以規范計算機審計業務。具體包括以下幾方面的內容：①對電算化系統的要求。包括系統設計、開發、運行、維護等標準，以及相應的內部控制制度。②對審計業務的要求。確定具體的計算機審計標準、審計過程、審計效果評價指標及審計人員技術水平標準。③對計算機輔助審計技術的要求。明確利用計算機輔助審計技術的步驟、審計應用軟件標準及計算機輔助審計技術的可用性和適合的計算機設備。

2.2努力開發實用高效的審計軟件。審計軟件是指用于審查電算化系統或利用計算機輔助審計而編寫的各種計算機程序。廣義上講，審計軟件是指用于幫助完成審計工作的各種軟件工具。采集審計對象信息，對會計數據的利用是審計工作的主要內容。會計電算化的普及，原來紙制的大量會計數據已演變成電子會計數據。肉眼已不可視，計算機審計的開展面臨的首要問題是如何能有效的采集出會計電子數據，共享會計電子數據，審計手段必須發生根本的變化，原來現場審計靠一張紙，一桿筆，一個計算器的方式，從技術上講已經過時?，F場審計必須利用計算機采集出會計電子數據，進而利用審計軟件對會計電子數據進行各種處理才能產生出效果，審計軟件也只有突破這個障礙才能使審計軟件真正的起飛，為審計現場服務。針對各種會計軟件均能將會計數據轉換過來，轉換應是單向的，只能從會計軟件將數據接過來，不能將已轉換過來的會計數據再轉入會計軟件，對會計軟件信息沒有破壞作用，數據轉換過程要有可操作性，一般的審計人員均能操作，數據轉換接口應是模板式的，每一種會計軟件及每一個版本都是一個模板，模板是開放的，有一定計算機能力的審計人員可自編模板，模板是可導入導出的。

2.3積極培養具有復合型知識結構的審計人員。由于電算化系統比手工系統更為復雜，使得審計內容和范圍也更為廣泛和復雜。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術。應培養一批計算機審計的系統開發人員，從事設計和開發審計應用軟件的工作，建立和完善計算機審計系統。一是有步驟地對現有專職審計人員在計算機、會計電算化系統控制及科技應用研究計算機審計技術等方面加以培訓，使他們能夠勝任計算機審計工作。二是高校中增設電算化審計專業，擴大注冊會計師專門化專業的規模，增強該類專業師資力量。課程設置中把審計類與計算機類課程作為兩大專業核心課程。

參考文獻：

[1] 宋璇，《會計信息化下審計模式的創新》，會計師，2009年第6期.

[2] 董大勝，《審計技術與方法》，中國時代經濟出版社，2004.

[3] 邵春，《會計電算化對審計的影響及對策》，會計之友（上），2006， （2）.

（作者單位：國富浩華會計師事務所（特殊普通合伙）黑龍江分所）