淺談石油裝備制造企業的內部審計

白榮華

【摘 要】 我國的內部審計是強制建立的國家審計，有力地補充和延伸了國家審計的職能。在內部審計的職責逐步擴大的同時，提出改進管理建議，提高單位經濟效益也成為了審計工作的重要內容。筆者就石油裝備制造審計的基本特點、主要內容、實施方法進行了淺顯的分析，并以此闡釋了加強石油裝備建造企業審計的重要性。

【關鍵詞】 石油裝備制造企業審計重要性能源型

隨著我國逐步加入WTO和國際油價的一路飆升，我國的石油裝備企業的黃金時期嶄露頭角，但同時也面臨著一系列挑戰。在這種情形下， 建立完善的石油企業內部審計制度，加強全面的內部審計工作，是我國石油企業實現與國際接軌的重要方面，是貫徹落實科學發展觀，建設綜合性國際能源公司的必然要求。

1. 石油裝備建造審計的特點和概況

2004年8月，國資委公布的《中央企業內部審計管理暫行辦法》中對企業內部審計進行了明確定義：企業內部審計是企業內部審計機構依據國家有關法律法規、財務會計制度和企業內部管理規定，對本企業及下屬企業財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效，以及建設項目或者有關經濟活動的真實、合法和效益進行監督和評價工作。

概括來說，內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的研究、測試與評價活動，它在對該組織的活動進行審查和評價的基礎上，對企業管理也起到制約、防護、鑒證、促進、建設和參謀作用。

石油企業都處于探索階段，起步較晚的內部控制審計，尚未形成較為成熟、系統的審計標準、方法和程序，一定程度上影響了工作的開展，為搞好內控制度審計，真正領會現場技術操作的特點和要點，有必要搞清楚內控制度審計與其他專項審計之間的區別及其自身的特點。

1.1在工作中有原則：技術經濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合；事前審計、事中審計和事后審計相結合。

1.2方式靈活：不同的審計對象，有不同的方法可供選擇。

1.3審計系統的交叉整合性：融合財務審計和管理審計，將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環節，并可以與項目法人制、招投標制、合同制、監理制執行情況等檢查相結合統一起來。

1.4內控制度審計的重點在于驗證內控制度的健全和有效性。運用對財務數據的審核的手段和方法，結合具體制度審查，并將測試中發現的某一方面的偏差和遺漏，反映到企業在內控制度存在的缺陷和不足上，從而有針對性地提出問題和建議。

1.5內控制度審計的范圍涉及到全部經濟活動的方法、程序和制度。對上述內容的真實性、健全性和有效性，能公正地評價。企業的各項制度是否得到不折不扣的貫徹執行，是否真正發揮了它在經營管理中應有的作用，這才是審計的真正目的。

1.6內控制度審計所形成的結論往往以管理建議書的形式出現。其實，審計企業各項內控制度執行的情況只是手段和方法，而正確評價其健全性和有效性，針對存在的問題和薄弱環節提出改進性建議，達到加強企業管理，向管理要效益才是最終目的，也是進行內部審計的重要方面。

2. 石油裝備建造審計的內容與方法

裝備建造內部審計的內容與建設項目內部審計的內容相同，各階段的側重點各不相同。分為可行性研究階段審計、初步設計概算審計、建造期間審計、竣工驗收交接決算審計以及后評估審計。

可行性研究階段主要對項目的可行性研究、評估、論證和審批進行審計；項目初步設計概算階段對項目初步設計概算部分的完整性、真實性、準確性和經濟合理性進行審計監督；建造期間首先對項目招投標過程的合規性、合法性進行審計，包括項目建設管理、合同履行情況、建造期間財務等內容進行審計；竣工驗收交接階段對項目建造成本的真實性、合法性和效益性進行的終審，對項目投資及概算執行情況、與承建方的結算、財務決算、交付使用資產等內容實施審計；項目后評估要對已竣工投產，經過一段時間運行的裝備，就項目的前期論證、設計施工、竣工投產以及生產運營等投資活動的綜合過程和成果進行的客觀、系統的全面分析和評價，為后續建造總結經驗。

裝備建造內部審計的方法可以使用基建工程項目的審計辦法，根據審計階段的不同，審計對象的不同，審計所需的證據和項目審計各環節的審計目標可選擇不同的方法，保證審計質量和審計資源的有效配置。主要包括審閱法、對比分析法、分析性復合法、復算法、文字描述法、現場核查法、觀察法、詢問法、核對法、重點追蹤審計法、網上比價審計法、實地清查法、關鍵線路跟蹤審計法、技術經濟分析法、質量鑒定法、調查法、抽查法等方法。

3. 加強石油裝備建造企業審計的重要性

作為石油工業發展的基石，石油裝備制造業是國家裝備制造業的重要組成部分，石油裝備建造企業的審計工作能否順利、高效地進行，也直接影響著石油裝備制造業以后能否在世界穩步發展。由此可見，加強石油裝備建造企業審計的重要性不言而喻，加強裝備建造的內部審計顯得勢在必行。

3.1加強內控制度審計是由石油企業的行業特點所決定的。石油企業多為特大型企業，具有規模大、資金流量大等特點。目前的石油企業管理層次多、機構龐雜，常規的審計難以使企業及各生產環節的審計覆蓋面達到100%，因而急需要探索一條行之有效的適應石油企業的審計新路子，形成完善的控制評價體系和強有力的執行機制，最大可能的規避風險，并將石油裝備建造納入內部審計范疇，。從這一點來講，各石油企業應本著完善內控制度的宗旨，工作方法上堅持以審促管，以審促效，保證生產正常有序地運行，將落實審計監督向管理審計和效益審計有效延伸。

3.2加強內控制度審計是石油企業建立現代企業制度的必然要求。各石油企業在資源配置、技術、設備、資金投入方面，必須加快企業改革的步伐，促進體制改革不斷向縱深發展。然而，在逐步完善內部控制，企業管理水平取得明顯改善和提高的同時，在個別方面不同程度地仍存在缺少效益監督和制衡機制的現象，國有資產的流失現象時有發生。從這個意義上講，中國的石油企業仍不能與國際石油公司相比，石油工業發展的腳步受到制約。僅新增添石油勘探開發裝備一項，在每年的固定資產投資調查審計中發現，存在有裝備超投資、超建造期的現象，缺少對裝備建造進行專項審計的具體制度。這表明在裝備建造的內部控制方面還潛伏著一定的風險。

所以，在這關鍵時期，應著力加大石油企業內控制度審計的密度和深度，運用審計工作特有的功能和力度，幫助企業搞好內控制度審計，重點在深化改革，加強審計，保證企業財產物資安全完整和經濟效益的整體提高。

3.3加強內控制度審計是順應石油企業深化改革的形勢的重要舉措。在石油企業紛紛走專業化管理的路子的背景下，許多新的職能單位不斷出現。當前我國石油企業內部審計，著重致力于財務數據的真實性、合法性的查證和生產經營的監督，例如檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源利用的合理有效，以及企業的目標是否達到等等。順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動企業發展需求，是當前裝備建造內部審計尚未得到廣泛推廣的情況下的根本。具體來講，要找好突破口，加強對新單位內控制度審計的工作，使其起步階段就走上規范化、制度化、法制化的經營管理的道路。以勝利石油為例，它的管理局審計處重點對新建單位內控制度實施審計。

3.4加強內控制度審計貫徹落實科學發展觀的必然要求。內部審計的內容很有必要延伸至安全環保、人力資源、財務、基建工程以及各管理層履行職責情況等企業管理的各個方面。因此，建立完善的石油企業內部審計制度，加強全面的內部審計工作，是我國石油企業實現與國際接軌的重要方面，是貫徹落實科學發展觀，建設綜合性國際能源公司的必然要求。

結語

處在理論和實踐的探討階段，裝備建造內部審計日后的發展還有待于我們進一步的努力來建立完善的石油企業內部審計制度，加強全面的內部審計工作。只有以石油企業經營管理需要為根本，以提高企業經濟效益為中心，才能不斷提高審計工作質量和效率；只有是貫徹落實科學發展觀，才能建設綜合性國際能源公司。

參考文獻：

[1] 楊瑞平. 企業內部控制探索[M]，中國市場出版社，2009.

[2] 徐政旦. 朱榮恩主編.現代內部審計學[M]，中國審計出版社，2006.

（作者單位：河南南陽二機石油裝備集團公司）