淺議內部審計的價值增值

劉慧　劉玉紅　胡華平

文章編號：ISSN1006—656X（2014）09-0018-01

“內部審計是一種獨立、客觀的保證和活動。其目的在于為組織增加價值并提高它的運作效率。它采取系統化和規范化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高組織的效率，從而幫助組織實現其目標”。隨著現代企業對公司治理的不斷加強，內部審計的目標也和公司治理的目標漸趨一致。我公司準確把握“管理+效益”的內部審計定位，強化審計監督與服務，扎實推進管理提升，著力加強公司重點領域、重大建設項目、重點資金、關鍵管控流程的有效監督，將審計成果轉化為生產力，較好地實現了內部審計為企業增加價值的目的。下面結合本公司內部審計價值增值的情況，談幾點粗淺的認識。

一、內部審計價值增值的涵義

現代企業內部審計的最終目的是幫助企業實現目標，其核心已經由防弊興利上升為增加價值和提高機構的運營效率。IIA對定義中所提到的“增加價值”作了如下解釋：“組織存在的目的是創造價值，或者使組織的所有者、其他股東客戶受益。組織提供價值的方式則是生產產品或者提供服務，并且通過利用資源推銷這些產品或者服務。在收集、理解和評估風險的數據時，內部審計人員對組織的運營有了更為深刻的理解，并提出了一些改進運營的建議，而這對于組織來說都非常有益。內部審計人員可以通過咨詢、建議、書面報告或者其他形式向合適的管理人員或運營人員傳遞這種非常重要的信息”。企業增值能將審計成果迅速轉化為生產力，并帶動其他管理同步發展，形成有效的國有企業監管機制，實現全面提升信用價值、人本價值、資產價值、企業社會價值，最終提升企業競爭能力及可持續發展的審計目標。

二、內部審計增加組織價值的體現

內部審計新的定義將為企業提供增值服務作為內部審計的根本目標。內部審計并非生產經營系統，強調的是管理制度建設、執行，以及風險防范，作為企業價值鏈上一項間接、輔助的活動，它創造的價值大致可以體現在兩個方面：

（一）內部審計的直接價值體現

內部審計通過建立內部控制制度并嚴格監督其執行，幫助企業減少或者避免損失，當實施內部審計的成本小于可預見的損失時，企業的價值就相應地增加。以某單位的產能建設審計為例，該項目建設周期3年多，總投資20多億元，新建產能規模近8億立方米，此項目竣工決算審計時，通過工程報送的400多份結算審計資料，發現定額套用錯誤、工程量計算有誤、材料價格有誤、取費有誤等多計工程造價1000多萬元，其他項目擠占投資支出1400萬元，直接為公司節約投資2500萬元，內部審計的直接價值體現得淋漓盡致。

（二）內部審計的間接價值體現

內部審計的間接價值，就是無論內部審計是否發現了問題，但是因為公司治理結構設計中有內部審計的存在，客觀上會對企業內的經營管理者和其他職能部門產生潛在的威懾作用，因為他們知道內部審計部門是一個經常性存在的監督部門，日常工作就是檢查監督其他部門、人員的業務活動（包括總經理和其他高層管理者）。由于要不斷地接受內部審計的監督與檢查，他們不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。通過內部審計的監督與服務作用，進一步規范了企業管理行為，促進了經營管理水平的提升。

三、內部審計如何為增加組織的價值服務

國際內部審計師協會在《內部審計職業實業指南》中指出：內部審計應通過系統、規范的方法，評析和改善組織的風險管理和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。也就是說，內部審計應從下列三個方面為增加組織的價值和改善組織的經營管理服務。

（一）評價和改善組織的風險管理

風險是一種潛在的可能的損失。風險管理就是通過風險預警、識別、評估、分析、報告和規避等，控制和降低風險，防止風險顯化為損失。有效的風險管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。近年來，一方面，公司之間的競爭日益激烈，社會的信息化程度越來越高，經濟日益全球化，資本市場日益國際一體化，公司所處的環境越來越不確定，公司越來越難以對其進行控制和把握，面臨的風險越來越高；另一方面，隨著公司煤層氣、LNG等新能源領域的建設發展，為了適應風險日高的外部環境，公司的規模越來越大，業務翻新越來越快，內部組織機構變化越來越頻繁，這又使得公司內部的風險也越來越高。因此，加強和改善風險管理已成為關系組織生存和發展的大事。在這方面內部審計大有可為。

內部審計具有相對的獨立性。與公司的其他部門相比，它更能從公司的全局角度，更清醒地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議；與外部審計相比，它更能從企業的利益和實際出發，更積極主動地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。內部審計還具有綜合性。它要對公司所有經濟業務進行審查、評價，因而它能對公司面臨的風險進行全面的分析、評估。內部審計更具有經常性和及時性的特點。它能隨時針對公司的實際需要和發生的問題開展審計工作，及時發現和處理問題，防范和化解組織面臨的風險。因此，內部審計在風險管理方面具有獨特的優勢。

（二）評價和改善組織的內部控制

內部控制是指單位為了提高會計信息的質量，保護資產的安全完整，確保管理指令和有關法律法規、規章制度的貫徹執行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是公司內部約束機制的主要內容，它對于維護公司的生存、提高公司的活力，防范公司的內部風險，增加公司的價值，具有重要意義。

每個公司的內部控制都是建立在一定的控制環境中的。隨著社會的發展，控制環境不斷發生變化。這種變化會使原來比較健全有效的內部控制發生殘缺或失效；同時，隨著人們對內部控制規律的深入了解，人們也需要對內部控制進行不斷完善。這些都要求人們對現有內部控制的健全有效性進行不斷的評價，以發現其中存在的問題，及時加以改進和完善，使其趨于健全、有效。公司可以聘請外部審計師進行這種評價，但內部審計機構更了解本公司的情況，而且更關心本公司內部控制的健全有效性。內部審計人員來進行這種評價，不僅更加準確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內部審計機構是內部控制健全有效性的主要評價維護者。

為了及時發現內部控制中出現的殘缺和失效問題，內部審計人員必須時刻關注控制環境發生的變化，經常檢查各項控制程序的有效性，不斷從公司的實際出發，探索優化本公司內部控制的途徑。對于發現的殘缺和失效問題，內審人員應查清其產生的原因，分析其可能造成的影響，向公司的高層管理人員提出完善的具體建議，或隨時接受他們的咨詢。從2008年全面風險體系建設工作開展以來，公司每年對上市及未上市業務都安排內部控制測試，將與財務信息真實性密切相關的成本費用管理、收費管理、資產管理、債權債務管理和資金結算管理及物資采購和服務采購業務的招投標管理、合同管理作為重要管控流程和關鍵環節，有針對性地提出管理意見及建議，逐步規范公司各項管理行為，促進管理全面提升。

（三）評價和改善公司管理過程的有效性

公司價值的增加離不開有效的經營管理。為了幫助公司改善經營管理，內部審計應當大力開展業務經營審計，如基建工程的預算、決算和招標、投標審計，物資采購審計，費用成本審計等，促進公司努力開發和充分利用各種生產力要素，嚴格控制成本費用開支，以增加組織的價值；大力開展管理審計，如財務預算審計，內部經濟責任審計，管理效益審計，基建工程跟蹤審計等。在審計的基礎上，促進組織健全并嚴格執行各項管理制度，保證管理指令和預算、計劃的有效貫徹執行，促進經濟責任的履行，優化管理方法，確保公司的戰略與行動計劃之間高度協調一致，保障公司管理的有效性，增加組織的價值。

總之，積極活躍的內部審計必然能夠通過自身的努力，在幫助企業增加核心競爭力、提高經營收益、改進經營程序、增進部門交流、加強風險管理等諸多方面產生積極影響，為企業增加價值做出應有的貢獻。