審計獨立性的研究

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

摘要：獨立性是審計的核心，是注冊會計師執行審計業務的靈魂和本質特征。只有在執業過程中保持實質上和形式上的獨立性，才能對會計報表發表合理的審計意見。只有保持相應的獨立性，才能發揮審計的真正職能。

關鍵詞：審計獨立性；審計獨立性的影響因素；措施

概要：

獨立性：獨立性原則是指注冊會計師執行鑒證業務時應當保持實質上和形式上獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。

實質上的獨立性：實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業判斷的因素的影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業懷疑態度。

形式上的獨立性：形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業懷疑態度。

影響審計獨立性的因素：

一、會計師事務所

1、會計師事務所的規模

目前，我國很多會計師事務所處于規模較小、分布散亂、制度不健全的狀態。一方面審計市場存在激烈的競爭、僧多粥少、價格的惡性競爭，導致審計服務隊報酬跟為敏感和渴望；另一方面，由于籌資非常難，而小規模事務運用資金、發揮資金時效性與有效性方面可能會欠缺。事務所可能為了繼續維持下去而放棄原則，追求短期利益，做出一些違規的事情或者出具虛假審計意見與報告。

2、會計師事務所的組織形式

現在事務所的組織形式主是有限責任公司制或者合伙制，有限責任制承擔的風險僅以出資現額為限承擔有限責任。較合伙制要小，使得會計師事務所為有限責任制居多。勢必造成事務所在獨立性方面不夠重視的原因。

3、審計業務與咨詢業務、會計服務、稅務代理等非審計業務同時存在

會計師事務所兼備審計與管理咨詢業務，出現審計循環的現象。當審計業務與非審計業務產生沖突時，使得審計獨立性受到損害。

4、注冊會計師個人職業素質

CPA個人的職業道德素質對獨立性產生很大影響。由于自身利益、密切關系、外在壓力等，使得會計師可能會降低職業判斷能力和重要性水平。

5、會計師事務所內部企業文化的影響

事務所內部文化決定了注冊會計師保持獨立性與否的基調。由于目前我國的審計市場還不成熟，導致很多事務所奉行“客戶文化”，讓審計人員提供特殊的審計服務。

二、被審計單位

1、被審計單位的組織形式

由于我國《公司法》的不完善，很多公司普遍存在著“一股獨大 ”的現象，使得公司的監督機構監事會缺乏實質性的權利，增加了公司舞弊的可能性。

2、事務所與被審計單位之間的關系

（1）、事務所與被審計單位合作

與被審計單位長期合作，發生雇傭關系，或者長期存在業務關系導致雙方關系越來越親密。這些會導致會計師喪失應有的職業懷疑態度，影響到注冊會計師的獨立性。被審計單位為規避不利審計意見，會通過聘用、續聘等方式發生利益沖突，從而干預注冊會計師的執業行為與應有的懷疑態度。難以做到獨立、客觀、公正，使得審計質量降低。

（2）、審計供需模式

由于事務所之間的競爭日趨激烈，“買方市場”過剩。同時，目前的收費方式為“誰委托，誰付款”，形成一種特殊性的委托關系，促使雙方的關系被扭曲。事務所容易被威脅，處于被動地位，使得事務所可能會出具滿足被審計單位要求的審計意見和虛假的審計報告。

（3）、貸款與擔保以及商業關系、家庭和私人關系

相應的對策：

一、事務所

1、事務所的規模越大對被審計單位的依賴就越小，同時，事務所中CPA的專業勝任能力和職業判斷能力就越強、執業經驗越豐富。所以，事務所可以走向規?；?、市場化的方向，通過合并、兼并、聯合等方式擴大事務所的規模，形成規模經濟，以提高事務所的審計獨立性。優勢互補，資源共享，吸收更多的優秀人才。擴大業務規模，提高市場占有率，增強抗風險能力。

2、使審計業務與管理咨詢業務相分離，規范非審計業務與審計業務之間的關系。保證CPA的獨立性，確保審計質量。

3、事務所要大力推行注冊會計師輪換、同業互查、業務評級等方式，促進事務所公平競爭，提高CPA在行業內的自律程度。

4、培養會計師的職業道德，堅持原則，不偏不倚，不為任何自身利益和外界壓力所左右，獨立、客觀、公正的態度執行工作業務，定期輪換審計人員崗位。改善并強化CPA人員后續教育，提高CPA的職業道德的理解和認識。提高CPA的知識、技能、專業勝任能力、應有的關注，培養良好的執業行為和職業懷疑態度。

二、國家

1、事務所的組織形式對獨立性產生影響，目前很多事務所的組織形式為有限責任。國家 可以出臺相關法律要求事務所向合伙制轉變，使得事務所承擔無限責任，以便督促事務所的責任意識、風險意識、品牌意識與對審計質量的保證。

2、我國應該采取相應的法律措施，完善《公司法》。降低股權的集中制度，使股權結構多元化的存在與發展。改善公司治理機制，完善審計委托機制。

3、完善收費制度，引入第三方收費的制度，符合市場經濟規律，改善雙方關系，保護事務所的獨立性不受到被審計單位的影響。

4、政府應該推行審計市場化建設，加強審計法制化建設。營造一個健康、有序、公平、文明、獨立的審計職業環境，政府應該扮演引導和調控的作業。提高監管力度，維護市場的穩定。

5、完善監督機制，強化責任，加大處罰力度。通過法律約束，形成有效的審計市場。

完善相關法律法規，注冊會計師協會應該加強外部監督力度和加大懲戒力度。建立健全的相關法律法規制度，嚴懲違規行為，杜絕或者減少會計師違規的可能。

結束語：綜上所述，審計獨立性保證審計意見合理合法、恰當和審計報告真實、公允的前提。審計的獨立性是審計業務的基石，也是財務報告的使用者相信報告的基礎。本文分析的影響會計師獨立性的因素以及相應的對策，這需要每一個會計人員、會計師事務所、各行各業和政府的共同努力。營造一個健全、公正、專業的審計市場。

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作者簡介：段康（1992—），女，漢族，云南昆明市人，本科，云南民族大學管理學院會計學專業，研究方向：會計。