企業稅收籌劃與會計處理問題研究

賈俊婷，初鳳榮

（佳木斯大學經濟管理學院，黑龍江佳木斯154007）

企業稅收籌劃與會計處理問題研究

賈俊婷，初鳳榮

（佳木斯大學經濟管理學院，黑龍江佳木斯154007）

在企業的會計處理中，稅收籌劃起著非常重要的作用。合理地稅收籌劃可以降低企業的稅收負債情況，現在已成為現代企業完善自身財務管理體系來支撐經濟發展的一項重要管理評價指標。所以將企業的稅收籌劃與會計處理問題結合起來十分的重要。企業的稅收籌劃會計處理問題是相輔相成的。

企業；稅收籌劃；會計處理

伴隨著我國經濟的高速發展，企業的發展也十分迅速。實現經濟利益的最大化始終是企業發展的根本目的?，F代的企業會計處理問題的關鍵就是進行科學合理的稅收籌劃，以降低企業的稅負。但是我國在稅收籌劃方面的起步較晚，尚存諸多不完善的地方，其在會計處理方面的應用還不夠廣泛。稅收籌劃需要會計處理為其服務，會計處理需要稅收籌劃來規范其行為。只有建立起更加完善的財務管理體系和會計處理問題的方法，將財務管理與稅收籌劃更緊密的結合起來才能更好地支撐企業的經濟管理體系，才會對企業經濟和未來的發展有更大的幫助。

一、稅收籌劃的內涵和特點分析

稅收籌劃就是指的納稅人自己或者委托代理人在沒有違反所有有關稅收法律的前提之下，通過對企業生產經營和財務活動的安排，來實現企業稅收后利潤最大化的行為活動。在我國企業的現行運行中，企業的稅收籌劃活動貫穿于企業生產管理的各個方面和環節，包括企業的設立、收集資金、投資和運行、分紅等等。企業通過在不同環節的稅收籌劃的應用，獲取極大的經濟利益。

稅收籌劃基本有以下幾個特點：第一，稅收的合法性。企業在進行所有的活動時，大前提就是不能違反國家的法律法規，稅收籌劃也不例外，他是在完全符合稅法、并且完成了自己的納稅義務的情況下，做出繳納低稅的決定，絕對不是所謂的偷稅。第二，稅收的籌劃性。稅收籌劃并非企業進行完納稅活動之后再想辦法減輕稅費，而是在納稅人充分的了解稅法的知識和財務法律的知識的前提之下，在納稅之前結合企業的經濟活動進行有計劃的設計和安排，助力于提升經濟效益的決策方法的活動，是一種在行為發生之前的合理合法的預先規劃，具有超前性和籌劃性的特點。第三，專業性。稅收籌劃的專業性可以分為兩方面，一個是稅收籌劃需要有財務會計方面專業知識尤其是稅法方面專業知識的專業人員來進行計劃；另一個是社會上的稅務代理、咨詢和籌劃等方面的業務需求日益增加，這就需要稅收籌劃有一定的專業化技能。第四，目的性。稅收籌劃這個活動產生的目的就是為了盡可能地降低企業的稅收部分的支出費用。所以稅收籌劃的一切活動都需要緊緊圍繞著這個目的。

二、會計處理的內涵和稅收籌劃服務的方法

會計處理就是指會計人員根據企業會計的制度、法律法規對會計原始憑證進行整理、計量、確認并進行記錄報告的過程。只有通過會計處理才能使企業本來應該繳納的納稅金額和最基本的納稅金額按照稅收籌劃的內容得以實現。所以會計處理應該做到以下幾點。

（一）會計在工作時應具有超耐性

稅收籌劃在企業在開辦之前有很大的安排計劃的空間，所以企業亟須一個十分熟悉稅收法律法規的會計來處理企業的財務問題，從最開始就搶得先機非常重要。會計人員要從企業的發展前景、涉及到的客戶的需要，還有企業發展成本等很多方面來考慮怎樣更好的運用自己專業的會計知識和技巧還有應對問題的處理方法來決定企業具體屬于哪一種納稅人的范疇，這對企業稅后財務的最大盈利十分有幫助。

（二）會計處理應深入到企業經營全過程中去

因為稅收籌劃貫穿于企業生產經營還有銷售活動的全過程，而每個過程基本上都有可能涉及稅金的問題，這也就需要專門管理金錢的會計處理人員在企業的全過程中有所參與，在未來使企業能夠做到合理的稅收減免和稅收節約兩者兼得。

（三）會計人員應具備一定的財務稅收業務

會計人員首先應該具備扎實的會計學知識理論，具備實踐中遇到突發問題時的應對能力，還需要對有關財務方面的法律法規有深厚的知識積累，能在該工作中時刻保證自己在法律允許的范圍內工作。為了尋求更加合理的稅收籌劃方案，并把會計處理方法合理的安排進稅收籌劃工作中，會計人員應該具備一定的稅收籌劃知識，通過對會計制度和稅法制度的差異的研究，充分的利用稅法中的優惠政策，可控的彈性政策和未涉及到的空白政策來達到企業節約稅金的目的。企業可以通過會計處理對這些差異進行記錄并向上級報告來使稅收籌劃更好的實現。

三、企業開展稅收籌劃對會計處理的意義

會計處理工作經過相應的改善可以更好地服務于企業開展稅收籌劃工作，稅收籌劃工作的開展顯然也對會計處理的工作有著極為重要的意義。其主要體現在以下三點：第一，稅收籌劃工作有利于企業提高自身的財務管理水平，增強自己的會計處理、會計核算和經營管理的水平和能力。因為稅收籌劃本質上也是對金錢的一種安排，跟會計有著密不可分的聯系，一方面水平的提高肯定有助于另一方面水平的提高。第二，稅收籌劃工作有利于企業規范會計人員進行會計核算的行為，尤其是成本核算，因為成本核算的結果跟稅收的金額有著一定的因果關系，如果成本核算出了問題，在稅收籌劃的工作中能夠很快地發現問題，可以起到一個類似于監督會計人員進行會計核算的行為作用，這也就促進了企業的財務和經營管理。第三，稅收籌劃工作有利于企業財務管理目標的實現。企業的目的是追求將稅后的利潤最大化轉化為最后的財務管理。其實企業有很多方法來增加自己的利潤，其中減輕企業的稅負是最為直接的一個方法。但是節約和減少稅負只有在沒有違反法律的情況下企業才能不受懲罰，所以稅收籌劃有助于企業最大限度的在資金上受益，獲取更高的經濟效益。

四、稅收籌劃在企業會計處理中的應用

（一）利用企業的折舊年限進行稅收籌劃

折舊年限主要指的是企業在資產的使用年限。企業可以通過將折舊年限縮短來讓自己企業成本回收的速度加快，通過發展企業的利潤，讓稅法和會計的法規都擁有了更大的彈性空間。企業用增加折舊年限的方法來達到自己稅收籌劃的目的，真正實現經濟和經營的利益最大化。稅收籌劃其實是納稅人合法擁有的一項維護自己利益的權利，他和稅收征管部門所擁有的稅收征收管理權相對應。為了更好的實現稅收籌劃，企業應從我國的稅收優化政策中尋求出路和解決方法，通過適當的增加自己的折舊年限來達到將降低自己的所得稅稅負的目的。

（二）選擇合理的費用分配方法

因為需要的資金數額比較巨大，現在大部分企業都采用貸款的方式來籌集整個運營活動所需的資金，采用貸款的方式來收集資金比使用自己本來的資金有著更強的稅收籌劃效應，因為貸款可以使企業分散一部分財務費用，更少的繳納企業所得稅。不過，從總體上看，貸款還存在著貸款利益的問題，企業雖然少繳納了企業的所得稅，但是最終繳納稅負以后的收益也減少了許多，即企業少繳納的那部分企業所得稅并不大可能多于企業貸款所支出的利息。這樣的稅收籌劃必然不能說是成功有效的。通過合理的費用分配，讓資金和所得稅有一個更加合理的比例，才能達到企業增加稅后收益的目的，讓企業在今后激烈的企業競爭能夠擁有更大的籌碼，堅定地發展下去。

（三）存貨計劃的稅收籌劃

企業存貨的計價方法很大程度影響了活動發出成本，繼而對企業的應納稅金額有所影響，所以企業稅收籌劃的重點在于合理的選擇企業存貨的計價方法，即增加存貨的發出成本來減少企業應納稅的金額。存貨計價方法的選擇應該考慮一個問題：即節約稅收和逃避稅收的本質區別。節約稅收就是要節約納稅人的稅收負擔，其本質也是稅收籌劃，只不過換了一種表達方法。而逃避稅收是指納稅人用合法的手段來減少自己的應納稅金額，通常上含有貶義。所以說一般的通過符合稅收立法的手段進行減輕自己稅收負擔的行為都屬于節約稅收的范疇，而逃避稅收雖然不違背法律，但是這是與稅收立法精神相違背的，是一種不能算是中立的行為。所以節約稅收可以作為納稅人的一項比較長久性的打算，而且實際應用性也很強。

（四）固定資產的折舊方法選擇的稅收籌劃

一般來說，企業的固定資產都是按照直線法計算折舊年限，然后上級批準后，準予扣除。根據《企業稅收所得法》第三十二條的規定，企業的固定資產是由于以下幾個原因，確實需要加快速度進行折舊年限的計算的，可以按照相應的規定縮短折舊年限或者增加折舊年限。一是企業技術發展過快到時產品需要更新換代的固定資產；二是常年處于強烈震動或高腐蝕的固定資產。合法性稅收籌劃的顯著特點之一就是企業要在國家在有關折舊年限的法律規定范圍內選擇合適的折舊方法，減少稅款，增加自己的稅收收益。

綜上所述，企業的稅收籌劃和會計處理問題是相輔相成的，企業的目的是增加自己的收入，也就是增加稅后所得利益，所以企業需要利用稅收籌劃，更好地運用我國關于稅收的各種法律法規和規章制度，在不觸犯法律的大前提下，盡可能的減少自己在稅收方面的支出。而會計處理不僅可以合理控制企業成本，還可以幫助企業更系統地進行稅收籌劃，達成真正的利益最大化。

[1]高展苗.企業重組的稅收籌劃與會計處理[J].財經界：學術版，2013(16)：249-250.

[2] 王艷梅.淺談稅收籌劃在企業會計處理中的應用[J].經濟視角(下)，2013(12)：91-92.

［責任編輯：高 瑞］

F275.2

A

1005-913X（2015）03-0074-02

2014-12-15

賈俊婷(1992-)，女，黑龍江富錦人，本科學生，研究方向：會計學。