大型體育項目專項資金聯網審計與模式選擇

◇王智勇

大型體育項目專項資金聯網審計與模式選擇

◇王智勇

10.13999/j.cnki.scyj.2015.05.028

聯網審計指的是審計單位和被審計單位之間網絡連接之后進行的審計行為，前者對后者的財政、財務管理信息要進行測評與數據采集、分析，以對被審計單位財政財務收支的真實性、合法性和效益性予以實時、遠程的檢查和監督，更好地提高審計績效，保證各項資金能夠得到有效使用。當前，我國廣泛使用的聯網審計屬于面向數據的審計范式，在對采集來的審計數據進行分析之后，以此來獲取審計證據?；诖?，文章選取大型體育項目為研究對象，對其專項資金聯網審計問題進行了系統研究，并試圖給出可供選擇的聯網審計模式。為了提升審計績效，我們需要不斷擴展數據存儲設施，為數據的比較分析創造基礎，最大限度地剔除影響數據真實性與完整性的因素，以便得到更為正確、可靠的審計證據。

一、聯網審計的特征及在體育專項資金審計中的瓶頸

1.聯網審計的特征

聯網審計以計算機審計為基礎，借助互聯網和信息技術，與被審計對象的相關信息之間構建緊密關聯的系統。作為實時聯通的計算機審計范式，聯網審計主要體現以下特征：（1）聯網審計能夠提升審計主體對審計客體監督的全面性和整體性，同時，還能對審計客體的財務資料和業務信息等予以全程監控，在借助審計信息化工具對異常情況進行分析處理的過程中，還能進一步完成對審計客體的全過程預警和全面核查；（2）聯網審計與傳統審計的最大差異是前者完成了從靜態審計向實時動態審計的轉變，審計活動不再局限于特定的時間和地點，借助互聯網能夠完成多時點、多維度的審計活動，這對展現和提高審計工作的系統功能有明顯的促進作用；（3）聯網審計具有明顯的經濟屬性，在開展審計之前，要求所有審計客體的財務信息、業務信息等各項經濟活動信息都納入到相應系統之中，以便與審計主體實現全面網絡連接，當審計主體需要相關信息時，審計客體能夠第一時間安全、高效地將其傳遞出去，提高審計工作的效率和效果；（4）聯網審計突破了傳統審計借助工作人員傳遞信息的瓶頸，它借助計算機終端和網絡渠道對數據進行實時傳輸，審計主體和審計客體之間能夠為此構建高效的監控系統和相關機制，信息的實時傳輸速度和規模能夠達到較高水平，這對解決審計工作中風險預警缺陷和技術方法與手段的缺位大有裨益。

2.聯網審計在大型體育項目專項資金審計中的瓶頸

如上分析可知，聯網審計借助計算機和互聯網絡實現了對審計客體的實時監控和系統把控，在不斷強化審計工作基礎性作用的同時，也強化了審計工作的時效性。在大型體育項目中，專項資金的審計是一項復雜的系統工程，需要通過事前、事中和事后的全過程審計，保證資金真正用到實處，最大限度地發揮其經濟效益和社會效益。原則上看，將聯網審計應用于大型體育項目專項資金審計中是可行的，但是由于歷史和現實的原因，也由于技術和體制的約束，在實施的過程中還面臨以下瓶頸：（1）在互聯網絡的影響下，無論是審計對象的結構還是其應對審計的模式都發生了變化，從事聯網審計的工作人員必須借助計算機這一審計工具迅速、有效地開展工作。一旦審計工作需要大量證據做支撐時，就要求在審閱、核對、分析和比較的過程中，要對大規模數據進行處理，而這會在某種程度上降低審計績效和審計質量；（2）在對大型體育項目專項資金進行聯網審計的過程中，傳統的單據與紙質記錄等的使用頻率越來越低，取而代之的是硬盤、云存儲等。這樣一來，一些原始單據就被錄入到計算機系統或者上傳到“云端”，中間幾乎所有的資金使用情況的記錄都要交與計算機處理。這樣一來，傳統能夠提供審計線索的信息和行為中斷和消失了，剩下的是更加難以獲得審計證據的互聯網和計算機“操作痕跡”。而事實上，對任何審計活動來說，這種網絡化和信息化的數據信息，不但增加了審計調查取證的難度，也使審計工作不得不尋找新的審計證據，增加審計成本；（3）對大型體育項目來說，其會計信息系統多以開放的巨系統形式存在。也正是由于會計信息處理的開放性特征，更多有價值的信息可以不受時空限制，在更為廣闊的空間范圍內傳播，與資金使用的關聯方會在各個方面產生影響。在這一過程中，如果不能對網絡訪問或者計算機訪問進行用戶加密，會有更多的網絡用戶接觸到這些會計信息（甚至是關鍵信息），造成聯網審計的范圍不斷擴大，這對提高審計工作的績效會產生負面影響；（4）不可否認，聯網審計對審計人員的綜合素質提出了更高要求，這些工作人員除了要具備專業性的審計知識和技能外，還應在信息技術、網絡技術等方面達到一定水平。但是，現實情況是，在推行聯網審計的過程中，一些審計人員并不具備豐富的審計知識，對計算機與網絡技術也是一知半解，操作熟練性明顯不足。此時，如果聯網審計線索出現了改變的情況或者由于某種因素而無法進行跟蹤審計，就會因技術和技能的缺位而使審計工作置于風險之中。

二、大型體育項目專項資金聯網審計范式

1.大型體育項目專項資金聯網審計的實施原則

在大型體育項目中，要對體育項目的行進方向與程度進行全面跟蹤，對其所涉及的專項資金進行專項審計，以便最大限度地發揮聯網審計的功效，全面提高審計工作的有效性。因此，在聯網審計過程中，要盡量體現以下原則：

（1）對大型體育項目專項資金進行市場開發，突出其財務管理功能，借助對市場行為的監督與審計，使大型體育項目的運行更加規范，各項行為符合相關的管理辦法和規章制度；（2）為了保證后續工作的公平公正展開，需要在聯網審計的過程中體現科學性、合理性和合規性，規避和防止出現超范圍、超標準的開支；（3）為了提高大型體育項目專項資金的使用效率，要不斷優化審計模式。比如，可以在項目內部構建專門的財務審計部，以此為中心對日常工作進行審計；（4）為了降低審計壓力，提高審計效果，要不斷加大對問題的整改力度，在必要的情況下組織和吸引更多的外部審計力量參與其中，保證聯網審計工作的順利進行。

2.大型體育項目專項資金聯網審計的實施步驟

（1）在大型體育項目的開始階段，要對專項資金的各項財務收支進行監督和管理，通過聯網審計確定哪些項目合規、哪些項目違規。比如，對于哪些競技類體育項目，要通過跟蹤審計的方式，從測試賽審計開始，隨著項目的推進，實時將審計工作融入其中。這樣，不但能夠保證審計人員不斷熟悉賽事環節與競賽規程，還能保證在正式比賽時資金開支更加充足。不但能對賽前工作進行必要的檢驗，還能通過對比賽項目的模擬和測試，使后續的正式審計工作在更加規范的基礎上進行；（2）在大型體育項目的推進過程中，聯網審計還要將重點放在市場開發和資金的合理配置方面，以便完成對運作程序的合理監督與全面規范。當然，在這一過程中，還要對市場開發的復雜性與突變性進行重點關注，尤其對那些合同中的模糊資金和實物價格要進行詢價，以保證聯網審計取得實效；（3）對大型體育項目專項資金的聯網審計要不斷突出重點，使決算審計工作能夠取得良好效果。為此，要確定專項經費和審計項目，保證其能夠依照既定的用途進行使用，禁止出現任何擠占與挪用資金的情況。

3.大型體育項目專項資金聯網審計的關鍵技術

在對大型體育項目專項資金進行聯網審計時，要對體育項目中的重點支出項目按照預算標準予以監督，以保證專項資金的開支能夠落到實處。而為了實現這一點，就需要在聯網審計的過程中，構建高效的支撐平臺。這一平臺涉及到信息安全、系統集成等關鍵技術：（1）為了保證聯網審計數據的安全，在數據存儲方面要將更多的安全性技術融入其中，重點解決那些能夠給大型體育項目專項資金審計帶來經濟效益和社會效益的備份、數據恢復等技術，同時，還應最大限度地降低系統維護費用和聯網審計成本，借助統一的標準實現聯網審計平臺的信息化、數據化和網絡化；（2）依照審計目的的不同，需要構建聯網審計分析模型，并對與之相關的系統分析模型和類別分析模型以及個體分析模型進行設計，以便最大限度地提高大型體育項目專項資金聯網審計的績效。在當前情況下，相當規模的數據庫管理系統都與多維數據建模技術以及多維分析技術相兼容，這對構建相關模型和使用相關技術奠定了基礎。

三、大型體育項目專項資金聯網審計的模式選擇

目前，對大型體育項目專項資金進行聯網審計已經得到了業界的廣泛認同。在實踐過程中，由于審計目標和審計環境的不同，選擇不同的聯網審計模式，以保證審計單位與被審計單位的服務器相連，使用更為高效的審計工具以保證采集到的數據能夠為審計工作提供直接或者間接幫助。

1.構建與被審計單位服務器的連接模式

在對大型體育項目專項資金進行聯網審計時，審計主體要與審計對象的主機或者服務器相連，以便能夠借此直接獲取審計數據，這對保證審計數據的原始性、真實性、完整性與及時性是大有裨益的。當然，在這一過程中同樣存在安全隱患。而為了保證審計對象能夠直接將相關數據傳遞給審計主體，要在提高審計效率的同時，最大限度地降低被審計單位主機的工作負荷，提高被審計單位主機的性能，提高其業務處理能力和對復雜數據查詢的承載力。為此，需要設置和連接被審計單位的備份機，這樣不但不會影響被審計單位的工作，也會降低因連接主機采集數據而造成的安全隱患。

2.聯網審計工具的選擇

聯網審計是一項系統性極強的審計工作，在對大型體育項目專項資金進行聯網審計時，被審計單位需要將相關數據拷貝到采集機中，審計主體要通過采集機獲取數據，但是這一方案的成本較高。為此，需要準確選擇聯網審計工作，保證審計人員不會受到終端軟件功能的制約，以便更為高效地對被審計單位的數據庫進行分析和篩選。當然，在聯網審計的過程中，還應考慮到不同被審計單位會使用不同軟件，將這些審計終端軟件安裝于某個審計人員終端機是不現實的，也可能因此而產生軟件沖突，甚至造成意想不到的消極后果。因此，需要定期對被審計單位的終端進行更新，使之與審計機關保持同步。此外，需要注意的是，要對被審計單位的應用系統進行實時監測，審計人員能夠借此對數據進行分析、挖掘和采集。

3.數據采集和處理

大量實踐經驗表明，因為大型體育項目專項資金審計和大量要素相關聯，被審計單位的全部數據都應存儲到審計機關的數據庫之中。這樣一來，審計人員就能夠對數據庫中的數據進行分析和處理或者對數據進行挖掘性分析，以期獲得更為直接和關鍵的審計證據。其中，對于那些含有中間結果的數據或者數據量較大的被審計單位，要重點關注。在必要的情況下，要對下載存放的數據進行分類處理或者借助專用的聯網審計軟件對被審計對象的財務數據和業務數據進行深入分析。比如，針對具體的被審計單位進行聯網審計時，要固定聯網審計任務，定期或者不定期地對執行的任務以及任務的進展情況進行查詢和監督，以便能夠在后續工作中對審計數據進行分析、復核和查證。

四、結語

長期以來，審計工作一直被視為是一種獨立性的經濟監督活動，在國家經濟運行中構建著免疫體系，對規范社會秩序和體現社會的公平正義所發揮的作用功不可沒。隨著信息化和網絡化時代的到來，借助計算機和互聯網絡進行聯網審計正在得到越來越廣泛的認可，各類審計工具和審計模式也不斷涌現。在這一大的時代背景下，我國大型體育項目專項資金審計工作也積極與互聯網相結合，聯網審計在這一領域中的應用也越來越頻繁，從單一的事后審計向事中審計和事后審計相結合轉變，從靜態審計向動態審計轉變正成為審計工作發展趨勢。

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（作者單位：河南城建學院）