我國X BR L應用中存在的問題分析

郭丹丹

（鄭州航空工業管理學院 會計學院，鄭州 450015）

我國X BR L應用中存在的問題分析

郭丹丹

（鄭州航空工業管理學院 會計學院，鄭州 450015）

XBRL是一種在全球范圍內對商業和財務數據的報告產生革命性影響的電子化交流方式。自問世以來，全球很多國家對其非常重視，我國也是如此，從2002年就開始對XBRL進行研究和推廣。本文主要對我國推廣應用XBRL中存在的問題及對策進行研究。首先對XBRL進行概述，主要介紹其組成部分，然后對我國和美國XBRL的進展狀況進行分析，接著重點分析我國推廣應用XBRL中存在問題，最后提出我國推廣應用XBRL的對策。

XBRL；分類標準；實例文檔

XBRL是商業和財務數據電子化交流的一種語言，它為企業在互聯網上編制、存儲、發布財務報告和其他信息提供了一種標準化的方法，這樣XBRL就為財務數據的提供者節約了成本，提高了效率，同時企業財務數據的使用者也能高效、可靠、準確地獲得相關信息。XBRL作為一種新的財務數據披露技術，使會計理論界和實務界都受到很大影響，這一影響將會向全球逐步蔓延。

1 XBRL技術介紹

XBRL利用XML技術標準，依據其技術規范和分類標準，將財務報告內容分解成不同的元素，然后對元素賦予唯一的數據標記，從而提供給信息使用者標準化的的信息。XBRL主要由技術規范(Specifications)、分類標準(Taxonomy)、實例文檔(Instance Documents)、樣式單(Style Sheets)4個方面組成。

1.1 XBRL技術規范

XBRL技術規范是XBRL的基礎，是用來創建XBRL分類標準和其他XBRL文件的技術性解釋。XBRL技術規范、修改等工作一般由XBRL指導委員會負責，在XBRL技術規范方面，XBRL指導委員會先后推出了XBRL Specification 1.0,Specification 2.0及Specification 2.1等標準，其中最新版本Specification 2.1無論從易用性還是從擴展性上都要好于之前的兩個規范版本。

1.2 分類標準

XBRL分類標準是XBRL技術中最重要的部分，它定義了財務報告中要使用的各個財務報告元素及其屬性，同時還定義了各種關系。XBRL分類標準由兩部分組成：模式文件（Schema）和鏈接庫文件（Linkbase）。模式文件主要是定義分類標準中的概念和概念的屬性。鏈接庫文件主要定義在模式文件中的元素之間的關系。XBRL分類標準的研究、制定、推廣應用和修訂工作主要是由XBRL指導委員會以及各成員國相關組織負責完成，主要目的就是為企業提供一個范本，是生成實例文檔的關鍵。各國可以參照該分類標準制定適合本國企業的分類標準。目前，XBRL指導委員會制定的最新分類標準是IFRS—GP分類標準。該分類標準旨在允許盈利性公司根據國際財務報告準則生成基于XBRL的中期和年度財務報告，對主要財務報表、會計政策和公開性解釋所涉及的項目用XBRL來表示。

1.3 實例文檔

XBRL實例文檔是依據XBRL技術規范和分類標準，對企業財務數據運用分類標準標記后的具體財務報告實例的集合。

1.4 樣式單

樣式單用于定義財務報告發布時的顯示項目和格式。通過使用樣式單，可以將財務信息呈報為閱讀性很強的各種類型財務報表。

2 國內外XBRL進展

2.1 國外XBRL進展

以美國為例，美國是XBRL的誕生地，1998年，XBRL由美國注冊會計師查爾斯·霍夫曼首次提出，美國注冊會計師協會為此成立了專門委員會，并為XBRL的發展和研究提供資金支持，而且在標準制定和應用推廣上美國都位于世界前列。其發展情況見表1。2.2國內XBRL進展

表1 美國XBRL進展情況

在我國，2002年，中國證監會就組織上海證券交易所、深圳交易所聯合軟件公司對XBRL開展研究，并于2003年底頒布了上市公司信息披露標準，明確提出引用XBRL作為這一規范的技術體系。發展情況見表2。

表2 中國XBRL進展情況

3 我國推廣應用XBRL中存在的問題

3.1 XBRL的應用模式亟待改進

目前XBRL的應用主要有兩種模式：一種是從企業信息系統中獲取財務數據，根據企業具體情況，編制一系列分類標準文件，然后依據具體實例數據形成實例文件；另一種是有預置的固定分類標準文件模板，根據企業具體的財務數據情況，填寫相應的實例數據，最后生成報表。事實上，這兩種方式并沒有把XBRL的優勢充分發揮出來，顯得比較笨拙和不安全。并且不管是通過以上哪種方式轉換生成的XBRL財務報告，并沒有經過再次審計。目前上市公司發布的由PDF等格式文檔轉換后的XBRL財務報告中經常有錯誤出現，甚至是一些比較低級的錯誤，比如資產負債表不平衡等情況。

3.2 XBRL信息安全性缺乏保障

XBRL財務信息的發布和使用要有一個開放平臺才能發揮其最大優勢，這不可避免地就會使XBRL數據安全問題更加嚴峻?；诰W絡的XBRL系統信息資源是透明、開放與共享的，如果沒有切實有效的網絡安全保障措施，企業就會面臨信息外泄、截取、篡改等問題，從而使企業在市場競爭中處于被動和不利地位。所以，網絡安全問題也是一直阻撓著XBRL網絡財務報告普及和發展的重要原因。

3.3 缺少明確的樣式單

實例文檔中的數據只有在樣式單的幫助下才能夠變成可閱讀的報告。樣式單中包含了可以將XBRL實例文檔以多種形式顯示的表現和轉換規則，這就造成針對同一個XBRL實例文檔，由于選擇了不同的樣式單，而產生不同類型的報告，并且可以為特定的信息使用者量身打造其專門的報告。但是目前XBRL國際組織只是推薦了樣式單的編輯語言XSLT(eXtensile Style sheet Language Transformation)，還沒有明確的樣式單存在。這樣就容易造成同類型信息因為樣式單規則不同而生成不同類型的財務報告，從而不便于進行比較分析。

3.4 缺乏完善的配套XBRL軟件

從基礎數據導入系統，利用分類標準文件對數據進行拆分和組織，然后生成實例文檔，再把實例文檔通過樣式單轉化成各種報表的輸出，以及信息使用者對XBRL信息的提取和分析，這些都離不開XBRL程序和軟件的支持。由于這個行業的新興性，目前我國對XBRL軟件開發的企業不多，雖然已經出現相關的XBRL軟件，但是還非常的不成熟，跟XBRL的應用要求存在較大的差距，操作性較差。出于自身的需要，上海證券交易所和深圳證券交易所開發的相應應用系統，相對來說對XBRL的實施取得了重要推動作用，但是距離市場化相差甚遠，且雙方標準不統一。

3.5 企業實施XBRL技術積極性不足

企業實施XBRL技術，前期的投入是比較大的，比如相關軟件的購買或開發、人員的新增和培訓，以及XBRL的實施對企業原有業務流程的影響，這些都是實實在在的投入成本，但與之相應的收益卻是短時間很難看到的，所以很多企業目前在沒有嘗到XBRL技術甜頭的情況下，認為實施XBRL技術是多此一舉。另外企業對XBRL技術認識不足，又擔心實施XBRL后可能導致企業信息過度披露，所以企業實施XBRL的積極性不足。

4 我國推廣應用XBRL的對策

4.1 構建獨立的XBRL網絡財務信息平臺

隨著信息系統的不斷完善，基于XBRL報表的功能可以獨立出來，形成一個以XBRL數據為中心的信息平臺，為XBRL信息使用者提供多種獲取和分析接口。通過XBRL信息平臺，對于各種報表使用者，都有著統一的信息系統入口，這樣使其提取有用信息更加便捷，分析信息更加高效；對于報表提供者，其原有系統不僅不需要改變，而且其財務數據也不會因放開權限而遭破壞。所以，獨立的XBRL網絡財務信息平臺的構建，是非?？尚泻捅匾?。企業財務信息內外部使用者較多，他們對財務信息的需求也是多種多樣的，根據不同信息使用者的不同需求，基于XBRL的網絡平臺可以分層次提供信息披露和使用。另外，鑒于XBRL財務信息平臺的數據體系會比較龐大，參與的單位組織也比較多，因此，政府部門最好能牽頭維護，這樣企業財務的準確性和合法性才能更好地得到保障。另外，仍要對PDF等格式文檔轉換后的XBRL財務報告進行再審計，但審計的內容主要是XBRL財務報告與PDF披露數據的一致性，所以工作量并不大。

4.2 構建多層次的信息安全體系

在推行XBRL的過程中，可以通過構建多層次的信息安全體系來保證XBRL財務報告信息的安全。具體措施有：①保密性設置，由于XBRL的發布和使用主要是通過網絡傳遞來實現的，那么信息在網絡傳遞過程中的安全非常重要，可以對需要進行網絡傳遞的XBRL財務報告信息設置一定密碼加強保護，這種加密處理是對XBRL數據防護的主要措施。目前，常用的加密方法主要有：通信協議加密和數據秘鑰加密。數據加密的對象可以是整個XBRL文檔，也可以是XBRL文檔中的某個元素。②授權設置，賦予不同信息使用者不同的報告閱讀權限；③數據完整性保證設置。除此之外，為了保護XBRL數據安全完整，還可以采用數字簽名的方法加強數據保護。數字簽名實際上數據加密的擴展應用，它可以通過發件人的驗證信息保證端到端的消息安全完整性，利用數字簽名，收件人可驗證獲取的消息與發件人原本發送的消息是否一致。數字簽名的對象是一系列XBRL元素，定義簽名的元素可以通過很多形式在任何XBRL文檔中，比如內嵌在XBRL文檔中。在XBRL文檔中原始內容的某個字節被修改的情況下，簽名驗證將會失敗。④對數據進行強行備份設置，對要發布和傳遞的信息做好強制備份設置，以備傳輸數據遭到破壞后，還能找到完整的數據信息。⑤安全維護設置，啟動防火墻設置，做好預警工作，及時進行病毒查殺和清理，定期升級更新殺毒軟件，有效抵御非法入侵XBRL系統的黑客、病毒。

4.3 加快配套XBRL軟件建設

目前XBRL軟件情況實際上是市場需求缺失的體現，所以相關政府部門要給予全面的指導和幫助，讓軟件開發企業充分意識到XBRL相關軟件開發會給企業帶來的長遠利益。首先，政府可以給予XBRL軟件開發企業稅收優惠等政策上的幫助，并鼓勵XBRL軟件在企業中實踐；其次，政府相關部門可以對XBRL軟件產業給予引導，使XBRL軟件市場環境逐步開放；再次，政府相關部門應指導軟件開發企業嚴格按照我國XBRL相關規范要求開發XBRL相關應用軟件，并根據相關新規范的調整適時更新；最后，XBRL軟件開發企業還應該開展XBRL理論和實務相關培訓。

4.4 完善相關樣式單

除此之外，樣式單實質上是一種應用程序，這種程序可以將信息呈報為特定或各種格式，由于樣式單的開發可以由不同的軟件供應商完成，所以同種信息由于樣式單不同而產生不同的報告。因此，政府部門可以指導不同軟件公司對于同類信息使用者需要的同類信息產生設計同樣的樣式單，從而可以方便信息使用者對不同公司的各種財務報告進行分析。

4.5 加大對XBRL的宣傳，采取激勵措施

相關政府部門應該成立專門的XBRL推廣小組，可以通過借助媒體力量對XBRL進行大力宣傳，如將一些XBRL成功案例，特別是其取得的收益，通過網絡、電視、報紙、雜志等進行宣傳，為眾多企業樹立標桿，讓企業充分認識到實施XBRL會給自己帶來長期效益。另外，政府可以采取一些激勵措施來推進XBRL的應用，比如，政府可以對最先應用和實施XBRL的企業和個人加以物質或榮譽獎勵，還可以給予以稅收等一些政策上的優惠，進而吸引更多的企業和個人認識和重視XBRL，推動XBRL的應用。

［1］高錦萍，張天西.XBRL財務報告分類標準評價[J].會計研究，2006（11）:24-29.

［2］陳小林，袁德利.XBRL財務報告中審計信息的披露設計[J].會計之友，2009（35）：10-13.

［3］曠彥昌.我國目前應用與發展XBRL的對策研究[J].價值工程，2011（30）:149.

［4］張天西.XBRL財務報告：理論、規范及應用[M].北京：經濟科學出版社，2010:10-16.

［5］陳文軍，周超.關于加快XBRL在我國推廣應用的深層次思考[J].中國管理信息化，2010（13）：4-7.

［6］Debreceny，et al.Financial Reporting in XBRL on the SEC′s EDGAR System:A Critique and Evaluation[J].Journal of Information Systems,2005 (19):25-32.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.045

F230

A

1673-0194（2015）05-0082-04

2014-12-22