“營改增”政策背景下鐵路運輸企業的應對研究

李繼欽

摘要：“營改增”作為我國稅制優化改革的關鍵，也是我國近年來出臺的最有力的結構性減稅政策，自鐵路運輸行業“營改增”政策試點實施以來，對于鐵路運輸企業的財務、稅務以及內部管理等都帶來了新的挑戰。本文針對鐵路運輸企業的“營改增”，首先介紹了鐵路運輸企業“營改增”政策的相關內容，并細致分析了“營改增”政策實施后對鐵路運輸企業的具體影響，進而針對“營改增”以后鐵路運輸企業的應對，提出了幾項建議措施。

關鍵詞：鐵路運輸企業 ?“營改增” ?應對

根據國務院將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點的決定，財政部、國家稅務總局確定自2014年1月1日起在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點工作。營改增從制度上解決營業稅稅制下“道道征收，全額征收”的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收，層層抵扣”，使得稅制變得更科學、更合理、更符合國際慣例。

自2014年鐵路運輸行業納入“營改增”試點以來，對于鐵路運輸企業的經營業務管理、稅務管理以及票據管理等工作帶來了新的變化，對鐵路運輸企業的內部管理工作要求更是不斷提高。在這種形勢下，鐵路運輸企業應該深入研究“營改增”政策的具體內容，并分析對鐵路運輸企業帶來的具體影響，積極謀劃制定“營改增”以后的各類稅收籌劃措施，最大程度減輕鐵路運輸企業的稅務負擔，推動鐵路企業經營效益的穩步提升。

一、鐵路運輸企業“營改增”政策內容簡述

為適應鐵路運輸行業體制改革的需要，財政部、國家稅務總局對鐵路運輸企業營改增政策制定了一下相應原則：不增加鐵路行業整體稅負;對稅收征管和鐵路運輸生產來說，應切合實際和便于操作;妥善處理試點前后增值稅與營業稅政策的銜接;以鐵路運輸企業從市場取得的旅客和貨主的收入為應計收入計算的基礎。

鐵路運輸企業營改增的實施，主要消除全面推向市場的新型鐵路企業重復納稅問題;同時鐵路企業購進設備材料、水電消耗和研發創新等可抵扣進項稅額，將激發促進鐵路運輸企業的設備更新，也有利于降低其他行業的稅收負擔，促進其他行業營業稅改革。

“營改增”就是營業稅改征增值稅，在營業稅的稅制背景下，營業稅應納稅額=營業收入×稅率;而改征增值稅以后，增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。改征增值稅以后，由于增值稅實行的是稅款抵扣計算，因此可以避免重復征稅的問題。鐵路運輸企業“營改增”政策的內容主要包括以下幾方面;

（一）納稅人的管理

在鐵路運輸企業“營改增”政策實施以后，納稅主體仍為原來繳納營業稅的納稅主體，也就是從事鐵路運輸服務的企業，征稅的對象由原來的營業收入轉變為鐵路運輸企業提供服務所獲得收入中的增值部分。其中，銷售額超過500萬的企業，應申請認定為一般納稅人，銷售額不足500萬的納稅人，可以申請一般納稅人的認定，如果不經常提供應稅服務，則可以認定為小規模納稅人。

（二）計稅方法的調整

對于小規模納稅人，采用簡易的計稅方法，也就是應納稅額=銷售額[計算值為：含稅銷售額÷（1+稅率）]×稅率;對于一般納稅人，其應納稅額=當期銷項稅額（計算值為：銷售額×稅率）-當期進項稅額。

（三）稅率的調整

在“營改增”政策推行以后，由營業稅稅率3%，調整為增值稅稅率11%;鐵路國際聯運增值稅稅率為0。

二、“營改增”政策對鐵路運輸企業的具體影響分析

（一）“營改增”對企業稅負的影響

在“營改增”政策實施以后，由于稅率由之前的3%營業稅稅率調整為11%的增值稅稅率，稅率出現了提升，而且“營改增”以后由于鐵路運輸企業前期購置的固定資產進項稅已經計入資產價值，難以實現抵扣，而當期采購的固定資產進項稅抵扣非常少，因此在短期內會造成鐵路運輸企業稅負的增加。同時，在鐵路運輸企業成本中所占比例相對較大的人力資源成本、固定資產折舊成本等都難以實現進項稅的抵扣，因此都會一定程度上造成企業稅負的增加。

（二）對鐵路運輸企業收入的影響

作為以提供鐵路運輸服務為主營業務的企業而言，收入主要源自于客貨運以及服務收入，按照“營改增”相關政策的規定，“營改增”實施以后，假設鐵路運輸企業的營業收入仍維持原狀，按照營改增實施辦法，要將營業收入換算為不含稅營業收入，也就是營改增之前的含稅營業收入/（1+增值稅率），因此確認的營業收入會按照增值稅率/（1+增值稅率）的比例降低，而且增值稅的稅率越高，企業的營業收入減少的比例也就越大。

（三）對鐵路運輸企業成本的影響分析

在“營改增”政策實施以后，鐵路運輸企業的納稅成本為增值稅、城建稅、教育稅附加等，鐵路運輸企業可以取得增值稅專用發票的成本支出將會降低，這在一定程度上也降低了鐵路運輸企業的稅負總成本。但與此同時，由于“營改增”以后，鐵路運輸企業新購置的固定資產中進項稅將不繼續計算在固定資產的原值內，因此固定資產的入賬價值將會降低，計提折舊也會隨之下降，這在一定程度上會影響到鐵路運輸企業的成本以及現金流。

（四）對鐵路運輸企業財務與會計核算的影響

在“營改增”政策以后，要求鐵路運輸企業必須進一步理順企業內部的財務管理以及會計核算，特別是準確分析“營改增”以后對企業各期利潤的影響，以及企業的現金流、財務狀況等可能出現的變動。同時，“營改增”政策實施以后鐵路運輸企業需要進一步加強銷項稅與進項稅的計算管理，并需要規范對增值稅專用發票的控制管理。

三、“營改增”政策實施以后鐵路運輸企業應對措施研究

（一）優化鐵路運輸企業的會計核算體系

在“營改增”政策實施以后，鐵路運輸企業必須進一步完善自身會計核算體系，以適應“營改增”政策變動的實際要求。一方面，鐵路運輸企業應該進一步完善固定資產的管理，特別是鑒于鐵路運輸企業的固定資產種類繁多、價值巨大、采購存放周期長，因此必須及時做好固定資產的清產盤點，尋找進項稅的抵扣。另一方面，在企業的會計核算管理中，必須建立更加嚴格、完善、規范的增值稅發票管理制度，對于一些成本要素支出項目，必須嚴格向供應方索取相應的增值稅專用發票用于進項稅的抵扣，以盡可能降低企業的稅負。

（二）合理進行鐵路運輸企業的稅收籌劃

“營改增”政策實質是結構性減稅政策，因此對于鐵路運輸企業而言，避免“營改增”政策實施以后企業稅負的增加，應該根據“營改增”的政策原理積極進行稅收籌劃。在納稅人身份的選擇上，特別是對于一些小規模納稅人，必須全面計算確定采用一般納稅人還是小規模納稅人資格認定。同時，對于鐵路運輸企業現階段存在的掛靠經營問題，由于一些成本支出都不是企業負責，抵扣減少就會導致稅負的增加，因此對于掛靠經營應該盡可能通過產權以及投資結構調整等實現公司化，解決進項稅抵扣的問題。

（三）借助“營改增”機遇實施技術升級改造

在“營改增”政策推行以后，鐵路運輸企業一些支出項目，像設備更新、維護支出以及技術升級等支出項目，都可以作為進項稅抵扣，因此鐵路運輸企業可以借此機會，全面在企業內部開展硬件以及軟件技術的升級改造，一方面可以作為進項稅的抵扣，另一方面也可以促進鐵路運輸企業生產經營效率的提升，提高鐵路運輸企業的市場競爭力。

（四）努力增加企業的增值稅專用發票數量

在“營改增”政策背景下，降低鐵路運輸企業的稅負，最直接有效的措施就是最大程度在經營活動中增加進項稅的抵扣金額，也就是增加企業的增值稅專用發票獲得。在具體的實際操作過程中，需要企業進一步深入研究企業的成本結構，尋找新的增值稅抵扣項目，特別像燃油費、維修費、客車租賃等，同時還應該對企業的成本結構進行進一步的調整，以擴大增值稅的抵扣范圍，實現企業稅負的降低。

（五）積極利用扶持政策，不斷推進運價改革

“營改增”政策實施以后，一些鐵路運輸企業難以避免會出現稅負增加的問題，因此作為鐵路運輸企業應該積極申請各項財政補貼，逐步地過渡適應“營改增”改革。同時，鐵路運輸企業應該逐步地推進運價改革，對外做好“營改增”政策的宣傳告知，爭取客戶的支持，確保增值稅專用發票開具的增加，同時逐步實現鐵路提價，并進一步開展鐵路建設計劃、吸引民營資本進入、實現鐵路市場化運營，穩步提升鐵路運輸企業的市場盈利能力，減少“營改增”對鐵路運輸企業所帶來的負面影響。

四、結束語

鐵路運輸行業“營改增”政策的實施，無論是對企業的經營管理、財務工作還是稅務工作，都帶來了較大的挑戰。

鐵路運輸企業的財稅管理部門應該結合“營改增”相關政策規定要求，重點在會計核算、成本控制、票據管理等方面健全管理措施，更快、更好地適應營改增帶來的新變化，規避由于稅收政策變動產生的涉稅風險，更能從稅制改革中獲得應有收益，為企業的成長發展提供良好的基礎環境。

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