公立醫院科室全成本核算研究——以某醫院全成本核算為例

姚明健，唐曼雪（、南寧市第八人民醫院 、南寧市第一人民醫院 瑯東分院，廣西 南寧 53000）

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公立醫院科室全成本核算研究——以某醫院全成本核算為例

姚明健1，唐曼雪2
（1、南寧市第八人民醫院 2、南寧市第一人民醫院 瑯東分院，廣西 南寧 530001）

摘要：本研究以某醫院為例，通過對其各科室全成本的構成、分攤結果進行分析研究，了解其在實施全成本核算后的效果，同時根據核算結果了解其在核算中和經營管理中存在的問題，并提出相應的建議，旨在更好的發揮醫院科室全成本核算的價值。

關鍵詞：公立醫院；全成本核算；價值

長時間以來，我國衛生醫療事業都主要財政撥款來支撐運轉，這使得其投入不計入成本，產出也不納入效益范疇，這使得不少醫療衛生行業都嚴重忽視了經濟管理，極少有醫院實施成本研究[1]。伴隨著新醫改制度的深入，醫院的經營管理隨之面臨著巨大的挑戰和機遇，如何才能夠有效提升醫院經濟運行水平，提升其經濟管理能力，更好的保障醫院健康發展成為關鍵[2]?？剖易鳛獒t院運營的基礎，通過給予其全成本核算，更利于掌握其變動規律，了解成本控制關鍵點，并對癥下藥，達到降低醫院運營成本的目的，更好的推動醫院的發展[3]。

一、某醫院基本情況

某醫院是一所結合了教學、醫療、預防、科研和保健等多維一體的綜合性公立醫院。全院共有800余名職工，其中75名為碩博醫學研究生，421名為高、中級專業技術人員。該院占地面積達到了4.1萬平方米，醫療用房面積5.5萬平方米，共開設了800余張病床，47個臨床醫技科室。該院重點?？浦饕校盒膬瓤?、產科、骨科和普通外科，另開設有呼吸內科、兒科、婦科、普外科、婦幼保健、康復科、內分泌科等特色?？?。這些科室在社會上均有較大影響力。此外，該院還設有急救中心、影像中心、介入放射治療中心、腔鏡治療中心等多個功能齊備的醫療中心。

二、醫院醫療成本構成分析

醫院醫療成本按性質分為七類：人員經費、衛生材料、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險金和其他費用；按功能劃分為兩大類：醫療業務成本和管理費用。醫療業務成本又分為三類：臨床類服務成本、醫技類成本和醫輔類成本。根據表1來看，2014年某醫院總成本為40684萬元，其中35864萬元為醫療服務成本，占88.15%，4820萬元為管理費用，占11.85%，這表明該院醫療業務成本為主要成本支出。

三、各成本科室的成本核算

按照《醫院財務制度》的要求，科室成本核算是指將醫院業務活動中所發生的各種耗費以科室為核算對象進行歸集和分配、計算出科室成本的過程。因此，在科室成本核算時，臨床類服務成本屬于直接成本，可通過會計核算、科目歸集直接獲得；間接成本包括醫技類、醫輔類、管理費用和公共類成本，這些費用需要通過逐級分攤才能確認為科室成本。各分攤順序如表2。分攤次序為：首先將公共成本類分攤至行政后勤類、醫輔類、醫技類和臨床類成本，再將經過分攤后的醫輔類分攤至醫技類和臨床類，最后將分攤后的醫技類最終分攤至臨床類成本中，構成了醫院出管理費用外的真實的科室成本。

表1　某醫院醫療成本構成及占比情況表（單位：萬元）

表2　科室成本逐級分攤結構圖

四、科室成本核算具體方法

1、分攤前各類成本構成分析。從表3看，該醫院臨床類成本只占醫院總成本的50.6%，除管理費用外，醫輔類和醫技類均是為了直接服務于病人而產生的成本支出，與臨床類成本的區別只是在于服務的環節和地點不同，因此，為了完整體現科室全成本的構成，必須將這兩類成本逐級分攤至臨床類成本，才能體現病人在醫院就診期間所花費的真實、完整的費用。

2、采取合理分攤方法分析。在科室成本核算中，選取合理的分攤方法尤其重要。通常的采取方法有按收治病人數、業務收入、占用資產、面積等。如果按占用資產和使用面積分攤，存在科室占用資產和面積方面資源不匹配，按收治病人的方法分攤存在門診與住院病人之間、住院病人病種之間存在極大的差異性，因此，采用這些方法均不盡合理，所以我們采用按業務收入方法進行分攤，該方法相對于前幾種方法較為合理，基本體現了收入與支出的配比關系。

3、按業務收入分攤間接成本的結果分析。根據表3和表4分析，該院除管理費用4819萬元未分攤至科室成本外，其余的醫輔類、醫技類均按業務收入的占比，按照醫療成本的性質分攤至各臨床類業務成本中，在表4中直接反映了各臨床科室的直接成本和間接成本的構成，真實、完整地體現了科室成本的來源、構成。通過成本核算，體現了各臨床科室的成本構成，有利于醫院進行全面的科室成本分析，制定出成本消耗定額、費用控制措施，通過精細化管理進一步提高醫院的成本管理水平。

表3　某醫院2014年度醫院各類成本構成比例表

表4　某醫院臨床服務類科室全成本表

五、某醫院全成本核算透析出的問題

在實施全成本核算后，某醫院的成本得到了較好的控制，同時增加了收支結余。但通過全成本核算同時也發現當前該院在核算和經營中還存在較多問題，主要表現為：

1、醫院在公攤費用的設置上，還缺乏科學合理的依據，在數據不全的情況下，還需要進一步加強對分攤的方式的研究。

2、該院住院成本非常高，這主要是由于病床使用率較低所致，建議在后期經營中，應當加強病床使用率，并盡可能地提高工作效率，降低成本。

3、醫院的衛生材料嚴重偏高，應當開展定額管理和精細化管理，全面加強衛生材料的購銷全過程監控。

4、該院其他費用費用歸集隨意，應在會計核算上盡可能的按照科室歸集，以期更真實反映醫療成本構成的科學系、合理性[4]。

參考文獻

[1]許坦.新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》下公立醫院全成本核算與會計支出的勾稽關系[J].中國衛生經濟,2011,(8):90-92.

[2]王琨,張清芝,鄭二維,王紫巍.運用系統論構建醫院全成本核算體系的實踐[J].中國衛生經濟,2011,(12):86-88.

[3]包大恒，單李巖，趙迪.醫院全成本核算的運行模式與成本核算體系構建[J].中國衛生經濟,2009,（3）：73-75.

[4]張孟,李潔,湯海.軍隊醫院全成本核算探究[J].企業經濟,2013,(5):56-59.

（責任編輯：劉玉鳳）