管理會計與財務會計何者更重要

胡春暉　武軍曉

2015年11月21日，由臺灣會計研究發展基金會和臺灣《會計研究月刊》主辦，中國海洋大學承辦的海峽兩岸大學會計辯論邀請賽圓滿閉幕。這次比賽吸引了大陸15所大學參加，臺灣則由2015年臺灣地區高校會計專業辯論賽的冠、亞、季軍參加。海峽兩岸會計辯論邀請賽采用奧瑞岡賽制。本次比賽小組賽、半決賽和決賽的辯題是“管理會計比財務會計更重要”，六進四的比賽辯題為“注冊會計師審計中實質性程序比控制性測試更重要”。會計辯題與2014年10月財政部頒布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》相呼應。就財務會計與管理會計何者更重要進行辯論與探討，有助于我們更深入地理解管理會計，明確當前我國會計工作的任務。與新加坡賽制不同，本項賽事采用奧瑞岡“四、五、四”制，新加坡賽制更適合價值辯論，而奧瑞岡賽制則偏向于政策性辯論，與法庭辯論類似，注重說理。本文對會計辯題首先從辯論賽的視角分別基于正方與反方的立場進行觀點總結，然后從理論層面基于此時此地原則進行探討，以期在回放兩岸會計界師生交流盛事的同時，更好地理解我國當前會計發展的急迫任務。

一、正方立場：管理會計比財務會計更重要

在奧瑞岡賽制中，正方承擔著確定立論的任務。在立論之前，首先要界定清楚管理會計和財務會計的概念。因辯論賽的雙方為會計本科生，所以對兩者的界定并無異議。目前本科階段的教材一般都將財務會計表述為主要面對外部利益相關者的信息需求，管理會計主要面向內部利益相關者的信息需求。因此，正反方很容易就此達成共識。接下來，正方一般會出現兩種論證的思路或者方法。一種是盡可能地羅列管理會計的優點，另一種則是確定一個比較的標準，然后再去說優點。與第一種相比，第二種整體架構更加清晰合理。因此如果反方提出標準，那么在奧瑞岡賽制的整體架構得分中正方是要扣分的。當然對正方來說，確定有利于自己的比較標準很關鍵。

這次比賽中，采用第二種做法的，大部分都將決策有用論作為標準，然后進行說理。辯論賽中正方的理由主要有：（1）相對于財務會計，管理會計才是輔助企業管理決策的重要手段，其有助于實現經濟發展從要素驅動轉向效率驅動和創新驅動，有助于社會經濟可持續發展。財務會計在輔助決策、提升企業經營管理水平方面，也能發揮一定作用，但是遠遠小于管理會計發揮的作用。（2）結合我國當下的經濟形勢和企業轉型需求，引用制造業轉型的實例論證管理會計比財務會計的地位更加重要。在新常態下，企業必須要向精細化、智能化的方向轉型。在轉型過程中，管理會計能夠為更加精細、更加有效的輔助決策和管理提供有力支撐。管理會計的這種功能使得其相對于財務會計更能夠促進產業的轉型和發展。（3）整個世界面臨著可持續發展問題。這就要求企業在經營管理決策過程中需要綜合考慮資源、環境、社會等各類外部性因素。與財務會計相比，管理會計具有微觀價值管理的功能，能更好地滿足這種需求。（4）管理會計在企業內部發揮價值管理的功能，如果企業經營不好，談其他的都沒有意義。

二、反方立場：財務會計比管理會計更重要或管理會計和財務會計同樣重要

根據奧瑞岡賽制的規則，只要能夠駁掉正方觀點，反方則勝。反方可以有3種選擇：第一種，不提觀點，只反駁；第二種，提出“財務會計比管理會計更重要”的觀點；第三種，提出“財務會計和管理會計同樣重要”的觀點。因此，從規則上看反方占有優勢。特別是第一種選擇，很容易讓正方找不到攻擊點。本屆賽事，為了讓評委更容易理解反方觀點和體現規則上的公平，規定了反方必須在比賽前10分鐘申明自己的觀點。

反方如果選擇“財務會計比管理會計更重要”，那么就和正方觀點剛好對沖，自然交鋒的機會就會很多，比賽場面會更加精彩。從比賽情況來看，反方的理由主要有：（1）財務會計是解決資本市場信息不對稱的一個重要手段。財務會計提供的信息具有“全面性”和“可比性”的優點，這種特性有助于解決企業與外部利益相關者之間的信息不對稱問題，從而優化資本市場資源的配置，維護金融市場的穩定。（2）管理會計有很多缺點，因此有用性存疑，比如管理會計提供的信息并沒有制度性約束，缺乏全面性、可比性等。（3）管理會計的“對內”特性，導致其很難在宏觀經濟調控中有所表現，因此，從宏觀經濟管理的層面來看，財務會計比管理會計更重要。

反方如果選擇“管理會計和財務會計同樣重要”，那么這就和太極拳一樣，有一種以柔克剛的效果。正方往往會認為反方與其觀點完全相反，但是當反方不反駁管理會計的重要性時，正方的攻擊就像打在棉花上一樣。反方進而論證兩者都很重要。由此，起到出奇制勝的效果。但反方這種觀點也有弱點，因為“同樣”和“同等”重要很容易弄混，往往成為被攻擊的靶子。此外，從辯論的角度來說，當反方承認管理會計重要時，如果正方利用這一點，發揮一定的辯論技巧也很容易占上風。因此，反方選擇此觀點充滿了“奇”，但也非?！半U”。

三、此時此地原則下的理論思考：管理會計是當下中國企業轉型的迫切需求

一場辯論賽會有輸贏，但是辯論題所涉及的理論內容是客觀的，無所謂輸贏?；陂L期在海峽兩岸大學生會計辯論賽中擔任教練和裁判的經歷，以上是純粹從辯論的角度對“管理會計比財務會計更重要”這個辯題進行了剖析和現場總結。但是作為一名會計學專業的學者，筆者就這個辯題的理論部分發表一點自己的看法。從理論角度看，要在財務會計和管理會計之間確定誰更重要其實沒有什么意義。會計被劃分為財務會計和管理會計是基于其不同的功能特點來區分的。從學科角度上看其存在的本身就說明了其重要性。它們都是會計系統的重要組成部分。目前從理論上看，管理會計的具體邊界在學術界并沒有統一的認識。從教材上看，管理會計、財務會計、財務管理三者之間存在很多重合就說明了這一點。在此情況下，一定要深究誰更重要是很困難的。正因為如此，將其作為一個辯題就很適合。因為正反方都有了可以發揮的部分。對于海峽兩岸大學本科生來說，辯的是知識，交的是真情，提的是學習氛圍。

理論上雖然管理會計和財務會計在學科知識層面不分伯仲，但是基于此時此地原則，兩者的地位或者當前的工作重點是可以區分的。我國經濟發展經歷了計劃經濟到市場經濟轉變的歷史過程。在計劃經濟下，我國會計基本采用的是蘇聯的做法。20世紀90年代初確定全面實施市場經濟后，計劃經濟下會計的處理方法已無法適應經濟發展的需要。市場經濟要求企業整合各種市場資源，并要與不同國家的企業展開合作與競爭，這就要求會計這種商業語言能夠在這個過程中起到橋梁、中介的作用。這種作用的實現，屬于財務會計的功能范疇。因此，從20世紀90年代初到2014年，我國會計工作的重點是發展和完善財務會計。經過努力，我國的會計準則已經與國際趨同、等效。在這個時候，世界經濟發生了顯著變化。各國經濟都承受著巨大的下行壓力。我國也不例外。在這種情況下，企業如何強化自身素質成為一種內在需求。對于企業來說，自身素質就是自己的盈利能力，或者說價值管理的能力。而這一部分，就是管理會計的功能。管理會計在我國的發展是相對落后的?；谶@樣的原因，2013年以來財政部樓繼偉部長積極推動管理會計的發展，并提出“打造中國會計工作‘升級版的重點就在于大力培育和發展管理會計”的論斷。2014年財政部發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，這一年也被稱為中國管理會計元年，管理會計迎來了其在中國快速發展的黃金時期。在經濟新常態和產業轉型的大背景下，企業需要轉變過去依賴物質資源發展的方式，側重提供未來經濟信息進行企業內部價值管理的管理會計將扮演重要作用。不同于財務會計準則的標準化，管理會計要求會計人員能夠結合企業實際，提供對企業管理者經營決策有用的信息，提升企業的價值管理能力。因此，基于此時此地原則，筆者認為在當下管理會計的重要性要略高于財務會計。管理會計是當下我國企業轉型升級的重要手段和突破口之一。如果沒有此時此地原則，兩者都具有同樣的重要性。

經過26場比賽，冠、亞、季、殿軍都已塵埃落定。我們在祝賀勝利者的同時，不禁要為此項賽事喝彩。一場辯論賽，它不僅促進了兩岸大學生的交流、情誼的累積，而且也讓更多的人通過辯論去思考我國的會計問題、學科的發展。因此，辯論賽的意義已遠高于辯論賽本身。說到此處，不得不提，這項賽事自2001年舉辦以來，已經走過了14個年頭，舉辦了12屆，從發起至今，很多會計前輩傾注了大量的心血。所有在此過程中受益的學子和會計人，都應該向他們表達最崇高的敬意?！?