淺議“營改增”對電力施工企業影響及對策

羅超 鄭輝 楊月芬

摘 要：2016年5月1日之后，營業稅改征增值稅（“營改增”）試點在全國范圍內全面推開，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。嘉興恒創電力集團公司下屬多家電力施工企業正式進入“增值稅”時代，將由原來繳納營業稅改為繳納增值稅，這對企業管理人員來說，既是機遇又是挑戰?，F將“營改增”對電力施工企業產生的影響進行分析，并進而提出合適的應對對策措施。

關鍵詞：營改增 電力施工企業 影響

一、“營改增”對電力施工企業的積極影響

1.提高電力施工企業更新固定資產的積極性。新購設備能夠提高電力施工企業的生產水平和施工質量，提高勞動生產效率，擴大企業經營規模。增值稅轉型后，從2009年1月1日開始工商類企業新購固定資產進項稅額可以抵扣，而電力施工企業作為建筑安裝類企業由于繳納營業稅，外購設備進項稅額無法抵扣。在實施“營改增”之后，電力施工企業也能享受外購設備等生產經營用固定資產增值稅抵扣的優惠政策，這無疑有利于提高電力施工企業引進先進設備、加大技術改造、擴大營運規模的積極性，為促進企業轉型升級提供了有利條件。例如，某電力建設企業2016年5月1日之后本年度預計固定資產支出8891800元，其中包括輸變電線路設施的生產設備支出777500元，可抵扣增值稅進項稅額112970.09元，能取得增值稅發票的房屋建筑物支出8114300元，可抵扣增值稅進項稅額405715元，即2016年可節約稅款合計518685.09元。

2.避免在工程承包過程中出現重復納稅。對于電力施工企業而言，“營改增”能解決采購、施工等多個環節中需要繳納營業稅的問題，在消除重復征稅方面起到決定性作用。在“營改增”之前，如果存在甲供材料，將甲供材料作為產值繳納營業稅，導致出現重復納稅的現象。實施“營改增”之后，電力施工企業便可直接就銷項稅額減去進項稅額的差額進行納稅，減少了重復納稅，提升了稅收的合理性和規范性。例，某電力建設企業2015年26個工程項目甲供材料13008620元，因甲供材料繳納營業稅390258.6元、城建稅27318.1元、教育附加費19512.93元，合計繳納稅金437089.63元。實施“營改增”之后，企業不再就甲供材料繳納營業稅及附加稅，有效避免了重復納稅，減少企業稅金損失。

二、“營改增”對建筑施工企業的消極影響

1.加大了電力施工企業稅務籌劃的難度。實施“營改增”之后，電力施工企業變電站建設及電力輸電線路安裝等業務稅率從原來的3%的營業稅率變成了11%的增值稅率，因為可以進行進項稅額抵扣，企業納稅成本的關鍵在于進項稅額的抵扣額。企業如果無法取得足夠對應的進項稅額進行抵扣，實際稅負水平就會不降反升，從而加大了企業稅務籌劃的難度。對電力施工企業而言，進項稅額抵扣方面主要會出現的問題如下：一是如果勞務分包方是小規模納稅人，那么必須向稅務局申請代開增值稅發票，如果勞務分包方或者稅務局拒絕開具專用發票，那么將會給電力施工企業造成損失。二是增值稅抵扣范圍法定，電力施工企業在經營過程中對非增值稅納稅項目開具發票，導致難以進行進項稅額抵扣。三是增值稅專用發票開具以后不能修改，在開具之后票面金額、單位出現問題，將直接影響抵扣數額或無法進行進項抵扣從而給電力施工企業造成損失。

2.增加了電力施工企業經營性現金流量的支出。在電力施工企業經營管理過程中，項目工程款結算并非按工程進度預付，大多是企業先開具增值稅發票而工程款收回卻大幅滯后。工程分包合同開票延后，不能及時抵扣稅額；另一方面，企業采購材料所承擔進項稅額卻需即時支付，申報繳納增值稅時企業則需要墊付增值稅。從而可能產生營業利潤為正，但是現金凈流量為負的狀況。例如，某電力建設企業2016年上半年在建工程成本14209.80萬元，應收賬款發生借方差額9182.61萬元，工程結算金額17804.80萬元，企業有較大的現金流壓力，“營改增”帶來的現金流出會進一步加劇現金緊張的情況。

3.增加會計核算、納稅申報工作的難度。電力施工企業營業稅的核算工作相對簡單，在“應交稅費”下設“應交營業稅”二級科目即可，電力施工材料等支出稅價合計進入施工成本，計提應納稅額只需將營業稅稅金直接計入“營業稅金及附加”科目。但是，增值稅“應交增值稅”二級賬下需開設多個三級明細科目，涉及增值稅的核算業務包括采購貨物、提供勞務、進項稅額轉出等，比營業稅的核算復雜。增值稅還需要完成專用發票申領、開具，期末進項發票認證、已開發票抄報稅等工作。最新“營改增”納稅申報要求對進項稅進行分類申報抵扣，進一步加大了日常稅務核算的難度和工作量。例如：前期留抵稅的處理、固定資產留抵稅額的核算、期間費用的進項稅如何歸集以及再分配可抵扣稅額、新舊項目的分包抵減的銷項稅如何核算等等。

三、電力施工企業應對“營改增”的對策建議

1.完善財稅核算制度。在施工企業實施“營改增”政策之后，會計核算方法也發生改變，對電力施工企業銷項稅額計算與進項稅額抵扣及財務核算都發生變化。因此，電力施工企業應當以增值稅核算法則為基礎，制定適合本企業稅收核算體系，為企業開展稅收籌劃工作奠定基礎。從評估“營改增”對企業業務的影響開始，實時關注“營改增”最新政策動態。在企業內部積極開展財務制度、政策法規等方面的培訓，提升全員財務管理意識。施工企業賬務結合實際，根據試點實行的初步經驗及相關政策解讀和咨詢，專門進行研討，改進各科目設置的合理性、核算內容的過渡方法等，設立待抵扣分配原則、承接新舊項目稅率的適用分類等。

2.加強增值稅發票管理。做好發票管理工作是“營改增”背景之下電力施工企業日常工作的重要內容之一，其重點就是增值稅發票管理。電力施工企業應當加強增值稅發票的審核，及時進行增值稅抵扣。在增值稅發票管理方面，需要電力施工企業盡量完善相關規定，規范會計核算，理清納稅項目，從而為“營改增”的順利推進創造良好的條件與保障。做到專人開票并嚴格按營改增政策規范開票、專人負責外經施工項目的開票及預繳稅金。

3.改進合同管理。

3.1投標、競標報價應事先進行測算。繳納營業稅時，電力施工企業向甲方收取的工程款（投標價格）就是營業收入，操作簡便。而增值稅因價外計征，企業向甲方收取的款項，包括工程款及按工程款11%（或3%）稅率征收的銷項稅額兩個部分。如企業仍沿用慣有思維，僅將工程款作為投標價格，可能會造成工程還未開工卻已虧損的情況。因此在編制投標預算、確定投標價格時，應該根據施工項目的材料費、人工費、機械使用費消耗、直接間接費用等，考慮企業的成本利潤率，測算出不含稅的營業收入，再按不含稅的營業收入×（1+11%）（或1+3%），計算出投標總價。計算方式如下：不含稅的營業收入=（施工項目材料費、人工費、機械使用費消耗、直接間接費用等）×（1+ 成本利潤率） 向甲方收取的工程款（即投標總價）= 不含稅的營業收入×（1+11%）（或1+3%）

3.2在合同中應明確合同總價是否含有增值稅、稅率多少、提供的是增值稅專用發票還是普通發票以及開票信息。

4.注重工程現金流管理。合同簽訂要預先考慮現金流，增值稅對納稅業務的發生時間有嚴格規定，如果業主單位拖延支付工程款，電力施工企業會出現墊付增值稅、經營性現金凈流量為負數的情況。因此，在簽訂合同時就應該考慮工程款現金流量問題。在簽訂合同時，在合同中要詳細約定發票的開具時間、開具種類、發票金額以及工程款收回時間等事項，在必要時對拖欠工程款設立信用獎懲條款。

5.運用集團化稅收籌劃。電力施工企業集團化運作是行業高速發展的一個必然趨勢，而集團下屬企業適用不同增值稅稅率，比如電力設計院以及電力通信企業適用6%的服務業增值稅稅率，電力建設企業適用11%施工業增值稅稅率，電力物資公司適用17%的商品銷售增值稅稅率，不同企業的盈虧狀況也不一致。企業可測算不同稅率的盈虧點、在提供專票抵扣與提供普票時折扣優惠后的現金流兩者之間取舍。另外，由于固定資產增值稅進項稅額可以進行進項抵扣，業主方會要求獲得合法、合規的增值稅抵扣憑證，因此下游企業的進項稅額管理尤為重要，應及時與上下游企業溝通協調，保證增值稅抵扣鏈條的順暢。因此企業在遇到一個大型項目時要根據工程概算中即將發生的進項成本，采用總承包的方式在內部公司之間對項目進行劃分，實現增值稅稅負在集團內部各企業之間的協調和平衡?；蛘吖こ坛邪贤幎ㄓ屑坠┎牧?，在甲方向乙方移送建材時，爭取取得甲方按購買價開具增值稅專用發票，因為是平價開具發票，甲方不會多交稅，建筑企業可以抵扣進項稅額。再有一個處理辦法就是協商由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業直接采購。進而降低集團企業的整體稅負水平。

參考文獻：

[1]梁依嵐：“營改增”對建安類電力企業的影響及稅收籌劃，《財政監督》，2012（10）.

[2]鄧偉妍：“營改增”對電力施工企業的納稅影響及應對策略，《財會學習》，2016（6）.

[3]楊思敏：關于電力施工企業在“營改增”中風險的應對，《經濟》，2016（8）.

[4]馬建設：全面實施“營改增”對電力工程總承包企業稅務影響淺析，《財經界》，2016（18）.

作者簡介：羅超（1977.10—）男，漢族，浙江省嘉興市人，現任國網浙江省電力公司嘉興供電公司恒創集團公司財務部主任；鄭輝（1988.04—）男，漢族，湖北咸寧人，現任國網浙江省電力公司嘉興供電公司 嘉興市恒欣電力建設有限公司天城分公司主辦會計；楊月芬（1968.12—）女，漢族，浙江省嘉興市人，現任國網浙江省電力公司嘉興供電公司恒創集團公司財務部主辦會計。